يعدّل مشروع قانون المالية رقم 60.26 للسنة المالية 2027 المدونة العامة للضرائب بموجب المادة 7 منه، التي تحدد أيضاً تواريخ السريان. وتقارن المذكرة التحليلية التي أعدها الفريق الجبائي لمكتب Upsilon Consulting، المؤرخة في 26 أكتوبر 2026، هذه التدابير بالمدونة العامة للضرائب 2026، وتقدّر أثرها بالأرقام وتعلّق عليها. وتعرض هذه الصفحة أهم ما ورد فيها؛ ويمكن تحميل المذكرة الكاملة المكونة من 24 صفحة بصيغة PDF أعلاه.
مشروع قانون قيد المناقشة في البرلمان: صيغة 26 أكتوبر 2026. لن تطبق التدابير الموصوفة إلا في الصيغة المصادق عليها والمنشورة في الجريدة الرسمية. ويمكن تعديل النص إلى حين المصادقة عليه، ولا يعتد إلا بالنسخة العربية المنشورة في الجريدة الرسمية.
الأرقام الرئيسية لمشروع قانون المالية 2027
| الرقم | التدبير المقترح |
|---|---|
| 60.000 درهم | الشريحة المعفاة من الضريبة على الدخل ابتداء من 2027 (40.000 درهم سنة 2026) |
| 30% | السعر الهامشي للضريبة على الدخل سنة 2031 (37% سنة 2026) |
| 45% | الخصم الجزافي للمصاريف المرتبطة بالوظيفة أو العمل بالنسبة للأجراء ابتداء من 2027 |
| 5% | تسبيق عن الضريبة يستوفى لدى الجمارك على الواردات المخصصة لإعادة البيع |
جدول تلخيصي للتدابير الجبائية
| الضريبة | التدبير المقترح | تاريخ السريان |
|---|---|---|
| الضريبة على الدخل | جدول معاد صياغته على خمس مراحل: رفع الشريحة المعفاة إلى 60.000 درهم ابتداء من 2027، وجدول نهائي بأسعار 0% و10% و20% و30% سنة 2031 | دخول 2027 إلى 2031 |
| الضريبة على الدخل | رفع الخصم الجزافي للمصاريف المرتبطة بالوظيفة أو العمل إلى 45% بالنسبة لجميع الأجراء، في حدود سقف 35.000 درهم الذي يبقى دون تغيير؛ ويحتفظ البحارة بنسبة 40%، دون سقف | الدخول المكتسبة ابتداء من 2027 |
| الضريبة على الدخل | إلغاء الجمع بين هذا الخصم والإعفاء من التعويضات عن المصاريف | الدخول المكتسبة ابتداء من 2031 |
| الضريبة على الدخل | الإقرار الإلكتروني إجباري بالنسبة لجميع الملزمين بالإقرار بالدخل الإجمالي | الإقرارات المودعة سنة 2027 |
| الضريبة على الدخل | السندات غير المقيدة في الحساب لدى الوسطاء الماليين المعتمدين: الإقرار والأداء عن كل عملية تفويت، خلال الشهر الموالي | عمليات التفويت ابتداء من 2027 |
| الضريبة على الدخل | الكشف الطوعي عن الهوية: فرض الضريبة على الدخول اللاحقة للتسجيل فقط | التسجيلات سنة 2027 |
| الضريبة على الشركات | سعر 40% (بدلاً من 35%) بالنسبة لمستوردي وموزعي الهيدروكاربور الذين يبلغ ربحهم الصافي 100 مليون درهم | السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداء من 2027 |
| الضريبة على الشركات | توسيع التوزيع على عشر سنوات محاسبية ليشمل الإعانات المخصصة لأي أصل غير قابل للاهتلاك | الإعانات المستلمة ابتداء من 2027 |
| الضريبة على الشركات، الضريبة على القيمة المضافة | قبول الإيداع في الحساب البنكي للمورد كوسيلة أداء | فاتح يناير 2027 |
| الضريبة على الشركات والضريبة على الدخل | تسبيق بنسبة 5% من القيمة الجمركية على الواردات المخصصة للبيع على حالتها، لمدة ستين شهراً، قابل للاستنزال من ضريبة السنة المحاسبية | الواردات ابتداء من يوليوز 2027 |
| الضريبة على القيمة المضافة | اختيار تجار العقارات المبنية فرض الضريبة على هامشهم، مع خصم الضريبة على القيمة المضافة المتعلقة بالأشغال | البيوع ابتداء من يوليوز 2027 |
| الضريبة على القيمة المضافة | إعفاء الرمل، دون الحق في الخصم | فاتح يناير 2027 |
| الضريبة على القيمة المضافة | إعفاء دائم عند الاستيراد للأبقار والأغنام والماعز والجمال الحية ولحومها | فاتح يناير 2027 |
| الضريبة على القيمة المضافة | الدين الناشئ عن الحجز في المنبع: الاسترداد بناء على طلب | فاتح يناير 2027 |
| التسجيل | العقود المتقادمة: التسجيل وفق التعريفة المعمول بها، دون ذعيرة ولا زيادة | فاتح يناير 2027 |
| التمبر | رفع واجب التمبر عند التسجيل الأول للمركبات التي تبلغ قيمتها 400.000 درهم على الأقل بمقدار الخمس (بأسعار تتراوح بين 6% و24%)؛ وتبقى المركبات الكهربائية والهجينة مستثناة دائماً | فاتح يناير 2027 |
| المساطر | الأرباح العقارية وواجبات التسجيل: اللجنة المحلية لمكان وجود المال | الطعون المقدمة ابتداء من 2027 |
| المساطر | الحجز في المنبع: أجل ثلاثين يوماً للرد قبل التسوية؛ توسيع فرض الضريبة بصورة تلقائية ليشمل إقرارات المشغلين وحجوزاً جديدة في المنبع | المساطر المباشرة ابتداء من 2027 |
| كأس العالم 2030 | نظام مؤقت لإعفاءات الفيفا وهيئاتها ومقدمي الخدمات لفائدتها | فترات من 2027 إلى 2032 |
الضريبة على الدخل: جدول مخفف على خمس مراحل إلى غاية 2031
إذا صودق على المشروع على حالته، فسيحل محل الجدول الحالي ذي الأشطر الستة جدول نهائي من أربعة أشطر سنة 2031 (0% و10% و20% و30%)، مروراً بجدول انتقالي لكل سنة من السنوات 2027 إلى 2030. وترفع الشريحة المعفاة إلى 60.000 درهم ابتداء من 2027. وتستفيد من مرحلتي 2027 و2028 أساساً الدخول المتوسطة، ومن مراحل 2029 إلى 2031 أساساً الدخول المرتفعة، التي ينخفض سعرها الهامشي من 37% إلى 30%. ويرد الجدول الجاري به العمل مفصلاً في دليلنا حول الضريبة على الدخل المطبقة على الأجور وجدول 2026.
الجداول المقترحة، شطراً بشطر
| الدخل الصافي السنوي المفروضة عليه الضريبة (درهم) | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 | 2030 | 2031 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| من 0 إلى 40.000 | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| من 40.001 إلى 60.000 | 10% | 0% | 0% | 0% | 0% | 0% |
| من 60.001 إلى 80.000 | 20% | 10% | 10% | 10% | 10% | 10% |
| من 80.001 إلى 100.000 | 30% | 20% | 10% | 10% | 10% | 10% |
| من 100.001 إلى 130.000 | 34% | 34% | 25% | 10% | 10% | 10% |
| من 130.001 إلى 150.000 | 34% | 34% | 25% | 20% | 10% | 10% |
| من 150.001 إلى 180.000 | 34% | 34% | 25% | 20% | 20% | 20% |
| من 180.001 إلى 200.000 | 37% | 37% | 25% | 20% | 20% | 20% |
| من 200.001 إلى 500.000 | 37% | 37% | 37% | 35% | 30% | 20% |
| ما زاد على 500.000 | 37% | 37% | 37% | 35% | 30% | 30% |
السعر المطبق على جزء الدخل الداخل في كل شطر. 2026: الجدول الجاري به العمل؛ من 2027 إلى 2030: جداول انتقالية؛ 2031: الجدول النهائي. قراءة الجدول: سنة 2029، يخضع جزء الدخل المتراوح بين 100.001 و130.000 درهم للضريبة بسعر 10%، مقابل 34% سنة 2026.
ولا يشكل جدول 2027 سوى مرحلة أولى. فهو يعفي الجزء المتراوح بين 40.000 و60.000 درهم، الخاضع إلى حد الآن لسعر 10%، ويخفض الشطرين المواليين بعشر نقاط (من 20% إلى 10% بين 60.000 و80.000 درهم، ومن 30% إلى 20% بين 80.000 و100.000 درهم). وفيما زاد على 100.000 درهم، تبقى الأسعار دون تغيير سنة 2027. وتقدم الحكومة الإصلاح باعتباره تنزيلاً للقانون الإطار رقم 69.19: توسيع فئة المعفيين، وتخفيف العبء عن الطبقة المتوسطة، وتخفيض السعر الهامشي، مع الحفاظ على تصاعدية الضريبة.
الضريبة السنوية حسب مستوى الدخل
| الدخل الصافي المفروضة عليه الضريبة (درهم) | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 | 2030 | 2031 | 2031 مقارنة بسنة 2026 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 60.000 | 2.000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | −100% |
| 80.000 | 6.000 | 2.000 | 2.000 | 2.000 | 2.000 | 2.000 | −67% |
| 100.000 | 12.000 | 6.000 | 4.000 | 4.000 | 4.000 | 4.000 | −67% |
| 150.000 | 29.000 | 23.000 | 16.500 | 11.000 | 9.000 | 9.000 | −69% |
| 200.000 | 46.600 | 40.600 | 29.000 | 21.000 | 19.000 | 19.000 | −59% |
| 300.000 | 83.600 | 77.600 | 66.000 | 56.000 | 49.000 | 39.000 | −53% |
| 500.000 | 157.600 | 151.600 | 140.000 | 126.000 | 109.000 | 79.000 | −50% |
| 1.000.000 | 342.600 | 336.600 | 325.000 | 301.000 | 259.000 | 229.000 | −33% |
الضريبة السنوية بالدرهم، قبل الخصم برسم الأعباء العائلية، محتسبة شطراً بشطر على أساس الجداول أعلاه (حساب المكتب).
سنة 2027، يكون الوفر الضريبي متطابقاً، أي 6.000 درهم في السنة (500 درهم في الشهر)، بالنسبة لكل دخل لا يقل عن 100.000 درهم؛ وهو أقوى بكثير من حيث النسبة بالنسبة للدخول المتواضعة، إذ تنخفض الضريبة المستحقة على دخل قدره 80.000 درهم إلى الثلث مقارنة بسنة 2026. وفي أفق سنة 2031، يرتفع الوفر بالدرهم مع ارتفاع الدخل، في حين ينخفض الوفر النسبي فيما زاد على 150.000 درهم.
ولا يتغير الخصم برسم الأعباء العائلية: 600 درهم عن كل شخص في الكفالة، في حدود 3.600 درهم. غير أن قاعدتين تتبعان الجدول، لأنهما تحيلان على شريحته المعفاة. فالطفل يبقى في الكفالة ما دام دخله الإجمالي السنوي لا يتجاوز هذه الشريحة: وسينتقل السقف من 40.000 إلى 60.000 درهم ابتداء من 2027. والمتقاعد الذي لا يتوفر إلا على معاشات تقاعد تكميلية، تصرفها عدة جهات مدينة بالإيراد ملزمة بإجراء الحجز في المنبع، يعفى من الإقرار إذا كان المبلغ الصافي الإجمالي المفروضة عليه الضريبة لهذه المعاشات لا يتجاوز الحد المعفى: وسيسري هذا الإعفاء بدوره إلى غاية 60.000 درهم.
الأجراء: خصم جزافي بنسبة 45% ابتداء من 2027
ابتداء من أجور يناير 2027، سيخصم جميع الأجراء 45% من أجرهم الإجمالي المفروضة عليه الضريبة برسم المصاريف المرتبطة بالوظيفة أو العمل، في حدود السقف الحالي البالغ 35.000 درهم في السنة. ولا يحتفظ بنسبته الخاصة البالغة 40% سوى المستخدمين الملاحين في البحرية التجارية والصيد البحري. ولما كان السقف يُبلغ ابتداء من أجر إجمالي قدره 77.778 درهم، فإن التدبير لا يستفيد منه سوى الأجور الإجمالية السنوية التي تقل عن 140.000 درهم، والتي يقل خصمها حالياً عن 35.000 درهم.
| حالياً (المدونة العامة للضرائب 2026) | المشروع (الدخول المكتسبة ابتداء من 2027) | |
|---|---|---|
| النسبة العامة | 35% إذا كان الأجر الإجمالي السنوي المفروضة عليه الضريبة لا يتجاوز 78.000 درهم، و25% فيما زاد على ذلك | 45% بالنسبة لجميع الأشخاص غير البحارة |
| السقف | 35.000 درهم | 35.000 درهم |
| النسب الخاصة | 25% (الكازينوهات والنوادي)، 35% (مطابع الجرائد الليلية، العمال المنجميون، الفنانون)، 45% (الصحافيون، التأمين على الحياة، الوكلاء المتجولون والممثلون والوسطاء التجاريون، الملاحون في الطيران)، 40% (البحارة) | منسوخة: تخضع هذه المهن للنسبة العامة؛ ويحتفظ البحارة بنسبة 40%، محتسبة على أساس يشمل تعويضاتهم |
مثال رقمي من المذكرة: أجر إجمالي سنوي مفروضة عليه الضريبة قدره 100.000 درهم (أجير في القطاع الخاص، دون أعباء عائلية، مع عدم خصم الاشتراكات الاجتماعية تيسيراً للقراءة). سنة 2026: مصاريف بنسبة 25% = 25.000 درهم، دخل صاف قدره 75.000 درهم، ضريبة قدرها 2.000 + 15.000 × 20% = 5.000 درهم. سنة 2027: مصاريف بنسبة 45% في حدود سقف 35.000 درهم، دخل صاف قدره 65.000 درهم، ضريبة قدرها 5.000 × 10% = 500 درهم. النتيجة: ضريبة أقل بمبلغ 4.500 درهم في السنة، منها 3.500 درهم بفعل الجدول و1.000 درهم بفعل المصاريف المرتبطة بالوظيفة أو العمل. وعلى الأسس نفسها، لا يخضع أجر إجمالي قدره 78.000 درهم للضريبة بعد الآن (1.070 درهم سنة 2026)، ويتحمل أجر قدره 120.000 درهم 3.000 درهم بدلاً من 9.000 درهم، وفيما زاد على 140.000 درهم يقتصر الوفر على مبلغ 6.000 درهم الناتج عن الجدول.
ويلغي التدبير أيضاً أثر عتبة. فحالياً، يخول أجر إجمالي قدره 78.001 درهم الحق في خصم قدره 19.500 درهم، مقابل 27.300 درهم بالنسبة لأجر قدره 78.000 درهم، ويتحمل 780 درهم إضافية من الضريبة مقابل درهم واحد إضافي من الأجر. وتزيل النسبة الموحدة هذه القفزة.
التعويضات عن المصاريف: نظام على مرحلتين
يعيد المشروع صياغة إعفاء التعويضات عن المصاريف (المادة 57-1°) بالنسبة لسنة 2031، غير أن رفع الخصم الجزافي يغير نطاقه ابتداء من 2027:
- من 2027 إلى 2030، يبقى نص 2026 مطبقاً على الدخول المكتسبة إلى غاية 31 دجنبر 2030. والمهن التي كانت تستفيد من نسبة خاصة (مستخدمو الكازينوهات والنوادي، عمال مطابع الجرائد الذين يشتغلون ليلاً، العمال المنجميون، الفنانون، الصحافيون، وكلاء ومفتشو التأمين على الحياة، الوكلاء المتجولون والممثلون والوسطاء التجاريون، الملاحون في الطيران) أصبحت تخضع للنسبة العامة ولم تعد مشمولة بالاستبعاد: إذ يمكنها، طيلة أربع سنوات، الجمع بين خصم 45% والتعويضات المعفاة. ولا يبقى مستبعداً سوى البحارة.
- ابتداء من 2031، لن تعفى سوى «التعويضات الخاصة التي يدفعها المشغل للأجراء لتعويض المصاريف الفعلية والمثبتة قانوناً التي تحملوها حصرياً لفائدة المشغل». وتشكل التعويضات المدفوعة بصفة دائمة في إطار المزاولة الاعتيادية للوظيفة مكملات للأجر، ويشمل الاستبعاد جميع المستفيدين من الخصم المنصوص عليه في المادة 59-I، أي جميع الأجراء.
وتؤكد مذكرة التقديم هذا القصد: في أفق سنة 2031، لا يجمع خصم 45% مع التعويضات المعفاة. غير أن المادة 57-1° في صيغة 2031، إذا قرئت حرفياً، تحدد إعفاء يبدو أن جميع الأجراء مستبعدون منه؛ وهذه النقطة، التي تهم جميع المشغلين، تستحق التوضيح قبل التصويت أو، عند تعذر ذلك، بموجب المذكرة الدورية التطبيقية. وفي السياق نفسه، توضح المادة 56 أن التعويضات والمكافآت تشكل دخولاً للأجور «بغض النظر عن طبيعتها أو تكييفها».
الإقرارات: تعميم الإقرار الإلكتروني وتفويت السندات
- الإقرار بالدخل الإجمالي. يفرض المشروع الطريقة الإلكترونية على جميع الملزمين بالإقرار المنصوص عليه في المادة 82، بمن فيهم الأجراء والمتقاعدون. ولا ينص على أي تدبير انتقالي: إذ ستشمل القاعدة الإقرارات المودعة سنة 2027 برسم دخول 2026، قبل فاتح مارس بالنسبة للدخول غير المهنية، وقبل فاتح ماي بالنسبة للدخول المهنية الخاضعة لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة.
- السندات غير المقيدة في الحساب. حالياً، تؤدى الضريبة داخل أجل ثلاثين يوماً من كل عملية تفويت، ويودع إقرار سنوي إجمالي قبل فاتح أبريل من السنة الموالية. ويفرض المشروع الإقرار بكل عملية تفويت وأداء الضريبة المتعلقة بها «خلال الشهر الموالي للشهر الذي تم فيه التفويت». مثال من المذكرة: بالنسبة لتفويت حصص اجتماعية في 20 مارس 2027، يتم الإقرار والأداء في أجل أقصاه 30 أبريل 2027. وتبقى الضريبة مستحقة على الربح الصافي للسنة، ويبقى حد الإعفاء البالغ 30.000 درهم من عمليات التفويت سنوياً؛ ويُرد الفائض المحتمل من الدفعات بناء على طلب سنوي.
- المساهمة بالسندات في شركة قابضة. يصبح الإقرار إلكترونياً، دائماً داخل أجل الستين يوماً الموالية لتاريخ العقد.
- الكشف الطوعي عن الهوية. الشخص الذاتي الذي يزاول أصلاً نشاطاً دون أن يكون معرَّفاً لدى الإدارة، ويسجل في جدول الرسم المهني ابتداء من فاتح يناير 2027، لن تفرض عليه الضريبة إلا على الدخول المكتسبة والعمليات المنجزة ابتداء من هذا التاريخ، وذلك برسم سنة 2027 وحدها.
الضريبة على الشركات: 40% بالنسبة لأهم الفاعلين في قطاع الهيدروكاربور
ستخضع الشركات التي تزاول استيراد أو توزيع مواد الهيدروكاربور والتي يبلغ ربحها الصافي 100 مليون درهم للضريبة بسعر 40%، على غرار البنوك ومقاولات التأمين، بدلاً من 35% حالياً. ويسري التدبير على السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداء من فاتح يناير 2027، وتحتسب الدفعات المقدمة على الحساب برسم هذه السنوات منذ البداية على أساس 40%. ويحيل المشروع على الظهير الشريف بمثابة قانون رقم 1.72.255 بتاريخ 22 فبراير 1973: وبذلك يشمل التدبير، على الأقل، مستوردي وموزعي المحروقات والفيول والبوتان والبروبان والغاز الطبيعي المستعمل كوقود. وتبرر الحكومة التدبير بالطابع المقنن لهذه الأنشطة، التي تزاول في وضعية احتكار أو احتكار القلة.
مثال رقمي من المذكرة: موزع يبلغ ربحه الصافي 150 مليون درهم. الضريبة على الشركات لسنة 2026: 150 × 35% = 52,5 مليون درهم. الضريبة على الشركات لسنة 2027: 150 × 40% = 60 مليون درهم، أي بزيادة 7,5 مليون درهم. ومع المساهمة الاجتماعية للتضامن بنسبة 5%، ينتقل الاقتطاع من 60 إلى 67,5 مليون درهم، أي 45% من الربح.
وتسجل المذكرة أربعة جوانب غامضة في السعر الجديد: تداخله مع سعر 35%، وغياب قاعدة للخروج من الحد، ووضعية الشركات التي لا يشكل توزيع الهيدروكاربور سوى فرع من أنشطتها، ووضعية مستوردي وموزعي زيوت التشحيم. وترد الأسعار العامة في دليلنا حول احتساب الضريبة على الشركات.
الإعانات والأداء عن طريق الإيداع البنكي
- إعانات الاستثمار. حالياً، تخضع الإعانة للضريبة في سنة استلامها؛ ويمكن للشركة توزيعها على مدة اهتلاك المال المموَّل أو، إذا كانت تمول أرضاً، على عشر سنوات محاسبية. وإذا خصصت لأصل آخر غير قابل للاهتلاك، كالأصل التجاري، فإنها تخضع للضريبة بكاملها. وبالنسبة للإعانات المستلمة ابتداء من 2027، يسري التوزيع على عشر سنوات محاسبية كذلك على الإعانة المخصصة «لاقتناء أصول ثابتة أخرى غير قابلة للاهتلاك». مثال من المذكرة: بالنسبة لإعانة قدرها 2 مليون درهم تمول أصلاً تجارياً، في شركة خاضعة للضريبة بسعر 20%، تنتقل الضريبة على الشركات من 400.000 درهم سنة 2027 إلى 40.000 درهم في السنة طيلة عشر سنوات محاسبية؛ ويبقى مجموع الضريبة متطابقاً، لكن أداءه يوزع على عشر سنوات.
- الإيداع البنكي. حالياً، لا تقبل في الخصم التكلفة التي تؤدى بغير شيك مسطر غير قابل للتظهير أو ورقة تجارية أو وسيلة أداء مغناطيسية أو تحويل أو طريقة إلكترونية أو مقاصة إلا في حدود 5.000 درهم في اليوم وعن كل مورد، دون أن يتجاوز ذلك 50.000 درهم في الشهر؛ وتقيّد القاعدة نفسها خصم الضريبة على القيمة المضافة. ويضيف المشروع إيداع النقود في الحساب البنكي للمورد إلى وسائل الأداء المقبولة، سواء بالنسبة للضريبة على الشركات أو للضريبة على القيمة المضافة.
التسبيق بنسبة 5% على الواردات المخصصة لإعادة البيع
ابتداء من فاتح يوليوز 2027، سيتعين على الشركة أو التاجر الذي يستورد بضائع مخصصة للبيع على حالتها أن يؤدي لدى الجمارك، عن كل عملية استيراد، تسبيقاً بنسبة 5% من القيمة الجمركية، برسم الضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل المستحقة عن السنة المحاسبية. ويستنزل التسبيق من ضريبة السنة المحاسبية.
| العنصر | القاعدة المقترحة |
|---|---|
| النطاق | كل استيراد لبضائع مخصصة للبيع على حالتها، من طرف شركة خاضعة للضريبة على الشركات أو تاجر خاضع للضريبة على الدخل |
| الاستثناءات | أموال الاستثمار؛ الواردات المنجزة في إطار نظام اقتصادي جمركي (المستودع الجمركي، المستودع الصناعي الحر، القبول المؤقت، التصدير المؤقت، العبور، التحويل تحت المراقبة الجمركية، استرداد الرسوم «drawback»…) |
| المدة | ستون شهراً ابتداء من أول عملية استيراد؛ وبعد ذلك، لا يفرض التسبيق إلا على المستورد الذي لا يقدم للجمارك شهادة تثبت الوضعية الجبائية السليمة يقل تاريخها عن ستة أشهر |
| الأساس | 5% من القيمة الجمركية المعتمدة، أو التي كانت ستعتمد، لاحتساب الرسوم الجمركية |
| شركة خاضعة للضريبة على الشركات | الاستنزال من الدفعات المقدمة على الحساب، ثم من باقي الضريبة على الشركات المستحقة عن السنة المحاسبية، «مع الحق في الاسترداد»؛ ولا ينص المشروع على أي مسطرة للاسترداد |
| تاجر خاضع للضريبة على الدخل | الاستنزال من الحد الأدنى للضريبة، ثم من الضريبة على الدخل؛ ويرد الباقي تلقائياً على أساس الإقرار بالدخل الإجمالي |
مثال رقمي من المذكرة: تاجر مستورد بهامش ربح ضعيف. واردات بقيمة جمركية قدرها 10.000.000 درهم في السنة، ربح جبائي قدره 345.000 درهم، ضريبة على الشركات بسعر 20% = 69.000 درهم. التسبيق: 5% × 10.000.000 = 500.000 درهم في السنة، يستنزل منها 69.000 درهم من الضريبة على الشركات المستحقة عن السنة المحاسبية. ويخول الفائض السنوي البالغ 431.000 درهم الحق في الاسترداد، وفق مسطرة وداخل أجل لا يحددهما المشروع. ولا تستوعب ضريبة السنة المحاسبية التسبيق إلا إذا بلغ الربح المفروضة عليه الضريبة 25% من القيمة الجمركية للواردات (بسعر 20%).
وتقدم الحكومة التسبيق باعتباره وسيلة لإدماج القطاع غير المهيكل وتوسيع الوعاء الضريبي. وبالنسبة للمقاولات المستوردة، فإن النقطة التي يكتسي توضيحها أكبر أهمية هي بداية احتساب الستين شهراً: فإذا فهمت على أنها أول عملية استيراد تقوم بها المقاولة، فإن القاعدة ستعفي منذ البداية المستورد المستقر منذ أكثر من خمس سنوات الذي يدلي بشهادته؛ وإذا فهمت على أنها أول عملية استيراد خاضعة للتسبيق، فإنها ستطبق على جميع المستوردين إلى غاية يونيو 2032. وتتساءل المذكرة أيضاً عن كيفية استنزال تسبيق الضريبة على الشركات عندما تكون الضريبة المستحقة مساوية للحد الأدنى للضريبة.
الضريبة على القيمة المضافة: تجار العقارات والرمل والماشية والحجز في المنبع
- تجار العقارات المبنية (البيوع المنجزة ابتداء من فاتح يوليوز 2027). سيكون بإمكان تاجر العقارات أن يختار الخضوع للضريبة على القيمة المضافة المحتسبة على هامشه بسعر 20% (يفترض الاختيار أن هذه البيوع تكون، في غيابه، خارج نطاق التطبيق)، مع خصم الضريبة على القيمة المضافة المتعلقة بأشغال الترميم أو التجديد أو الإصلاح وحدها، دون الضريبة المتعلقة بالاقتناء في أي حال. والأساس هو الهامش مع احتساب جميع الرسوم: ثمن البيع مطروحاً منه ثمن الشراء ومصاريف الاقتناء؛ وتمثل الضريبة على القيمة المضافة المستحقة 20/120 منه. ويخضع الاختيار للقواعد العامة المنصوص عليها في المادة 90 (طلب وفق نموذج، يسري مفعوله بعد ثلاثين يوماً من إيداعه، ويستمر لمدة ثلاث سنوات متتالية على الأقل، على كل البيوع أو جزء منها)؛ وتحمل الفاتورة عبارة «فرض الضريبة وفق نظام الهامش». وحسب حساب المذكرة، لا يخفض الاختيار العبء الضريبي إلا بالنسبة لعملية خاسرة، عندما يقل الهامش مع احتساب الرسوم عن 1,2 مرة من مبلغ الأشغال دون احتساب الرسوم. انظر أيضاً مقالنا حول الضريبة على القيمة المضافة على العمليات العقارية.
- الرمل. الرمل الخاضع حالياً للضريبة بسعر 20% سيعفى دون الحق في الخصم: وستصبح الضريبة على القيمة المضافة المحملة على الغازوال والآليات والنقل التي يتحملها البائع تكلفة. ويبقى الرمل المستورد خاضعاً للضريبة بسعر 20%، إذ لم يمدد الإعفاء إلى الاستيراد. وترد اللائحة الحالية لهذه الإعفاءات في دليلنا حول الإعفاءات من الضريبة على القيمة المضافة دون الحق في الخصم.
- الحيوانات الحية واللحوم المستوردة. يعفي المشروع عند الاستيراد، دون حصة ودون أجل، «الحيوانات الأليفة الحية من فصائل الأبقار والأغنام والماعز والجمال وكذا اللحوم والأحشاء الطرية أو المبردة أو المجمدة لهذه الفصائل». ويخلف بذلك الإعفاء المؤقت لسنة 2026، المحصور في الأبقار (300.000 رأس) والجمال (10.000 رأس).
- الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة. دين الضريبة الخاص بالمورد الذي حجزت ضريبته على القيمة المضافة في المنبع، القابل حالياً للإرجاع بناء على طلب فصلي والذي يصفى داخل أجل ثلاثة أشهر من إيداعه، سيصبح «مسترداً لفائدة المورد بناء على طلب» يودع بعد الفصل الذي تمت معاينته فيه. ولا يحدد للاسترداد أي أجل للتصفية، ولا يتطرق المشروع إلى طلبات الإرجاع الجارية في فاتح يناير 2027. وترد الآلية الحالية في مقالنا حول الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة.
واجبات التسجيل والتمبر
- العقود المتقادمة. العقد الذي تقادمت واجباته والذي يطلب أحد أطرافه تسجيله سيخضع للواجبات النسبية أو الثابتة «المعمول بها في تاريخ القيام بإجراء التسجيل»، دون الذعيرة ولا الزيادات عن التأخير. مثال من المذكرة: بالنسبة لبيع بعقد عرفي يعود إلى أكثر من عشر سنوات، بواجبات قدرها 40.000 درهم وفق التعريفة المعمول بها عند القيام بالإجراء وتأخير يقارب 120 شهراً، يؤدي الطرف المعني 40.000 درهم بدلاً من 75.800 درهم التي كان سيسفر عنها احتساب الجزاءات على كامل مدة التأخير. وترد التعريفات الحالية في دليلنا حول واجبات التسجيل 2026.
- شهادة التسجيل. ستسلم بالنسبة لكل عقد مسجل ابتداء من فاتح يناير 2027، كإثبات لإجراء التسجيل ولأداء الواجبات.
- واجب التمبر عند التسجيل الأول. يرفع الواجب النسبي المستوفى عند التسجيل الأول لمركبة مقتناة بالمغرب، أو عند جمركتها إذا استوردها شخص غير الوكيل المعتمد، بمقدار الخمس في كل شطر ابتداء من فاتح يناير 2027. وتبقى الأشطر دون تغيير، وتظل المركبات ذات المحرك الكهربائي وذات المحرك الهجين مستثناة من هذا الواجب.
| قيمة المركبة دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة | 2026 | المشروع 2027 | الواجب بالنسبة لمركبة في منتصف الشطر (درهم) |
|---|---|---|---|
| من 400.000 إلى 600.000 درهم | 5% | 6% | 500.000: من 25.000 إلى 30.000 |
| من 600.001 إلى 800.000 درهم | 10% | 12% | 700.000: من 70.000 إلى 84.000 |
| من 800.001 إلى 1.000.000 درهم | 15% | 18% | 900.000: من 135.000 إلى 162.000 |
| أكثر من 1.000.000 درهم | 20% | 24% | 1.200.000: من 240.000 إلى 288.000 |
يطبق سعر الشطر على مجموع قيمة المركبة. ويحتفظ الجدول بأثر عتبة واضح، يزيده الرفع حدة: إذ ستتحمل مركبة قيمتها 600.000 درهم واجباً قدره 36.000 درهم، ومركبة قيمتها 600.001 درهم واجباً يقارب 72.000 درهم.
المساطر الجبائية: اللجان والحجز في المنبع وفرض الضريبة بصورة تلقائية
- لجان الطعن. بالنسبة للأرباح العقارية المتعلقة بالعقارات أو الحقوق العينية أو حصص الشركات العقارية الشفافة، وبالنسبة للواجبات المتعلقة بالعقود الواردة على هذه الأموال أو على أصل تجاري، ستكون اللجنة المحلية المختصة هي لجنة مكان وجود المال (الطعون المقدمة ابتداء من 2027). وهكذا، فإن الطعن المتعلق بأرض توجد بأكادير فوتها خاضع للضريبة يوجد موطنه بالدار البيضاء سيكون من اختصاص اللجنة المحلية بأكادير.
- تسوية الضريبة المحجوزة في المنبع. حالياً، تبلغ الإدارة التسوية بمجرد رسالة إخبارية وتفرض الضريبة على الفور. ويدعو المشروع الشخص المكلف بالحجز إلى الإدلاء بملاحظاته داخل أجل ثلاثين يوماً من التبليغ؛ ولا تفرض الضريبة إلا في غياب الرد أو إذا رفضت الملاحظات.
- فرض الضريبة بصورة تلقائية. ستشمل هذه المسطرة الخاضع للضريبة أو المشغل أو المدين بالإيراد، وسيمتد نطاقها إلى الإقرارات المتعلقة بالمرتبات والأجور والمعاشات وعوائد الأسهم وحصص المشاركة والحاصلات من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت وعائدات شهادات الصكوك والمكافآت المدفوعة لأشخاص غير مقيمين، وكذا إلى حجوز جديدة في المنبع، منها الضريبة على القيمة المضافة المحجوزة في المنبع. وتنسخ المسطرة المستقلة للزيادة بنسبة 20% في حالة عدم الإقرار بالأجور والمعاشات. وفي المقابل، تستثنى من هذه المسطرة الضريبة المحجوزة والمصرح بها وغير المدفوعة: إذ توضع مباشرة في التحصيل.
- حق الاطلاع. سيمكن استعماله في مجال المنازعات والتحصيل، وليس فقط في مجال الوعاء والمراقبة؛ ويعاقب على عدم الرد بالغرامة التهديدية البالغة 500 درهم عن كل يوم، في حدود 50.000 درهم.
كأس العالم 2030: نظام إعفاءات محدد المدة
يحدث المشروع نظاماً جبائياً خاصاً بتنظيم كأس العالم 2030، محدداً حسب فئات الهيئات ومحدوداً في الزمن. وتربطه الحكومة بالضمانات المقدمة عند الترشح.
| الهيئات | الإعفاءات | الفترة |
|---|---|---|
| الفيفا، هيئة التسليم، هيئات التسليم المشترك، الشركات التابعة للفيفا | الضريبة على الشركات والمساهمة الاجتماعية للتضامن على جميع أنشطتها؛ الحجز في المنبع على المبالغ التي تتلقاها؛ الضريبة على القيمة المضافة الداخلية مع الحق في الخصم والضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد؛ واجبات التسجيل والتمبر والرسوم على المركبات والتأمينات وتذاكر الطيران؛ الإعفاء من الإقرار بالنتيجة الجبائية | من فاتح يناير 2027 إلى 31 دجنبر 2032 |
| الجامعة الملكية المغربية لكرة القدم (الاتحاد المستضيف)، والاتحادات المشاركة في الاستضافة والاتحادات المستضيفة المنضوية في CONMEBOL | الضرائب نفسها، بالنسبة للأنشطة المرتبطة بالمنافسة وبتظاهراتها فقط | من فاتح يناير 2027 إلى 31 دجنبر 2032 |
| الاتحادات القارية (AFC، CAF، CONCACAF، CONMEBOL، OFC، UEFA) والاتحادات الأعضاء في الفيفا | الضرائب نفسها، بالنسبة للأنشطة المرتبطة بالمنافسة | من فاتح يناير 2029 إلى 30 يونيو 2031 |
| هيئة البث المضيفة ومقدمو خدمات الفيفا | الحجز في المنبع على المبالغ المتلقاة من هيئات الفيفا؛ الضريبة على القيمة المضافة الداخلية مع الحق في الخصم على خدماتهم المرتبطة بالمنافسة المقدمة لهذه الهيئات، وعلى مشترياتهم | من فاتح يناير 2027 إلى 31 دجنبر 2031 |
| متعاقدو الفيفا | الحجز في المنبع على إتاوات التراخيص المرتبطة بالمنافسة؛ الضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد (شريطة إعادة التصدير أو الهبة) وعلى النقل والتراخيص | من فاتح يناير 2027 إلى 31 دجنبر 2031 |
| الأشخاص الذاتيون | الضريبة على الدخل، بشروط، على المكافآت والتعويضات التي تدفعها هيئات لا مقر لها بالمغرب للأشخاص الملحقين (بمن فيهم مسؤولو المباريات)، وعلى المبالغ المدفوعة للمتطوعين، وعلى المبالغ المؤداة للاعبين غير المقيمين المرتبطة بمشاركتهم في المنافسة | المكافآت والتعويضات المكتسبة من 2027 إلى 2031 |
ويعفي المشروع أيضاً، دون أجل، صندوق الإرث «الذي قد تحدثه الفيفا» لضمان أثر اجتماعي دائم للمنافسة. وبالنسبة للمقاولات المغربية، تتعلق النتيجة الأكثر واقعية بمقدم الخدمات المقيد في لائحة مقدمي الخدمات التي تعدها الفيفا: إذ يفوتر، مع الإعفاء من الضريبة على القيمة المضافة والحق في الخصم، خدماته المرتبطة بالمنافسة المقدمة لهيئات الفيفا، ويكون دين الضريبة على القيمة المضافة الناتج عن ذلك قابلاً للإرجاع وفق المسطرة المطبقة على الصادرات.
جدول تواريخ السريان
تطبق أغلب التدابير ابتداء من فاتح يناير 2027، غير أن المشروع يحدد تاريخاً خاصاً لأربع عشرة مجموعة من المواد. ولا يدخل تدبيران حيز التنفيذ إلا في فاتح يوليوز 2027، ولا يرتب تدبيران آخران كامل أثرهما إلا سنة 2031.
| الموعد | التدبير | العمليات المعنية |
|---|---|---|
| فاتح يناير 2027 | الجدول الانتقالي للضريبة على الدخل لسنة 2027 | دخول 2027 |
| فاتح يناير 2027 | المصاريف المرتبطة بالوظيفة أو العمل بنسبة 45% | الدخول المكتسبة ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | الضريبة على الشركات بسعر 40% على فاعلي قطاع الهيدروكاربور | السنوات المحاسبية المفتوحة ابتداء من هذا التاريخ، والدفعات المقدمة على الحساب المتعلقة بها |
| فاتح يناير 2027 | توزيع الإعانات التي تمول أصلاً غير قابل للاهتلاك على عشر سنوات | الإعانات المستلمة ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | الإقرار والأداء عن كل عملية تفويت للسندات غير المقيدة في الحساب، والاسترداد السنوي، والمساهمة في شركة قابضة | عمليات التفويت المنجزة ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | شهادة التسجيل، وإعفاءات صندوق الإرث من واجبات التسجيل | العقود المسجلة ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | الإعفاءات الأخرى لصندوق الإرث (الضريبة على الشركات، الحجز في المنبع، التمبر، الرسوم على المركبات والتأمينات) | ابتداء من هذا التاريخ، دون تحديد آخر |
| فاتح يناير 2027 | اختصاص اللجان المحلية والجهوية | الطعون المقدمة ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | حق الرد في مجال الحجز في المنبع، وتوسيع فرض الضريبة بصورة تلقائية | المساطر المباشرة ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | واجب التمبر على المركبات الفاخرة | ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | النسخ: المادة 230، والمسطرة الخاصة بإقرارات الأجور، والجزاء المتعلق بالتمبر في مجال حق الاطلاع | النسخ ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يناير 2027 | جميع التدابير الأخرى، ومنها رفع الطعون إلى اللجنة الوطنية بالنسبة للشركات غير المقيمة | التاريخ العام المنصوص عليه في المادة 7 |
| فاتح يوليوز 2027 | التسبيق بنسبة 5% عند الاستيراد (الضريبة على الشركات والضريبة على الدخل) | الواردات المنجزة ابتداء من هذا التاريخ |
| فاتح يوليوز 2027 | الضريبة على القيمة المضافة على هامش تجار العقارات | البيوع المنجزة ابتداء من هذا التاريخ |
| من 2027 إلى 2032 | نظام كأس العالم 2030 | الفترات الخاصة بكل فئة من الهيئات |
| فاتح يناير 2031 | الجدول النهائي للضريبة على الدخل، وإلغاء الجمع بين المصاريف المرتبطة بالوظيفة أو العمل والتعويضات المعفاة | الدخول المكتسبة ابتداء من هذا التاريخ (بالنسبة للتعويضات) |
بالنسبة للتدبير الذي لا يتوفر على تاريخ خاص، لا تحدد المادة 7 سوى فاتح يناير 2027، دون بيان الواقعة التي يرتبط بها هذا التاريخ: أداء التكلفة أو الشراء (الإيداع البنكي)، أو القيام بالإجراء (العقود المتقادمة)، أو إيداع الإقرار (الإقرار الإلكتروني)، أو الفوترة أو التحصيل (الرمل)، أو الاستيراد (الحيوانات الحية)، أو إيداع الطلب (استرداد الضريبة على القيمة المضافة). وينبغي أن تحدد المذكرة الدورية التطبيقية، تدبيراً بتدبير، الواقعة المعتمدة.
أربعة عشر سؤالاً تأويلياً
تحصي المذكرة أربعة عشر جانباً غامضاً في النص تستحق التوضيح خلال المناقشة البرلمانية أو، عند تعذر ذلك، بموجب المذكرة الدورية التطبيقية. وفيما يلي الجوانب السبعة الأولى، مرتبة حسب أهميتها بالنسبة للمقاولات:
- التسبيق بنسبة 5% (الضريبة على الشركات): حق في الاسترداد دون مسطرة ولا أجل.
- التسبيق بنسبة 5%: بداية احتساب الستين شهراً غير محددة التاريخ.
- التسبيق بنسبة 5% (الضريبة على الشركات): أموال الاستثمار غير معرفة؛ والحد الأدنى للضريبة غير مذكور.
- التعويضات (2031): إعفاء معاد الصياغة يبدو أن جميع الأجراء مستبعدون منه.
- الضريبة على الشركات بسعر 40%: التداخل مع سعر 35%، وغياب قاعدة للخروج، والأنشطة المختلطة، وزيوت التشحيم.
- هامش تجار العقارات: البيوع دون اختيار، والهامش السلبي، والدين غير القابل للإرجاع، والخصم من طرف المشتري، وتاريخ الاختيار.
- جداول الضريبة على الدخل: عدم تحديد ما إذا تعلق الأمر بالدخول «المكتسبة» أو «المقبوضة».
وتتعلق الجوانب السبعة الأخرى باسترداد الضريبة على القيمة المضافة المحجوزة في المنبع، والرمل المفوتر سنة 2026 والمحصل سنة 2027، والعقود المتقادمة، والواقعة المنشئة لواجب التمبر على المركبات، وشرط مشروع الاستثمار بالنسبة للإعانات، وتاريخ سريان المساهمة بالسندات، ونظام كأس العالم. وتفصل المذكرة كل واحد منها، مع التوضيح الذي من شأنه رفع الغموض.
تحميل المذكرة التحليلية الكاملة
تعرض المذكرة المكونة من 24 صفحة، بالنسبة لكل تدبير، القاعدة الجاري بها العمل والقاعدة المقترحة وتعليق المكتب، مع جميع الأمثلة الرقمية. وهي متاحة باللغتين الفرنسية والإنجليزية: تحميل مذكرة مشروع قانون المالية 2027 بالفرنسية (PDF)، وتحميل النسخة الإنجليزية: 2027 Finance Bill: proposed amendments to the General Tax Code (PDF).
حدود المذكرة. تحلل المذكرة النسخة الفرنسية من المشروع المودعة لدى مجلس النواب، في ضوء المدونة العامة للضرائب 2026 والنصوص الجاري بها العمل في 26 أكتوبر 2026. ولم يتم الرجوع إلى مذكرة التقديم إلا لتوضيح قصد الحكومة. وتستند الأمثلة الرقمية إلى معطيات افتراضية، ولا يقدم أي ضمان بشأن الموقف الذي ستتخذه الإدارة ولا بشأن تقدير القضاء. وتشير الأسئلة التأويلية إلى النقاط التي يتركها المشروع مفتوحة؛ ولا تحكم مسبقاً لا على الصيغة النهائية ولا على التفسير الذي ستعتمده الإدارة.
وبالنسبة للقواعد المطبقة سنة 2026، انظر التدابير الجبائية لقانون المالية لسنة 2026؛ وتبقى قراءتنا الأولى للمشروع، المنجزة على أساس مذكرة تقديم الحكومة، متاحة في مقال مشروع قانون المالية 2027: التدابير الجبائية لمشروع القانون.
اقرأ أيضاً:
- الضريبة على الدخل المطبقة على الأجور بالمغرب: جدول 2026 والاحتساب والإعفاءات
- احتساب الضريبة على الشركات بالمغرب: دليل شامل 2026
- الحجز في المنبع للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب: الآلية والالتزامات 2026
