باختصار: ينص الفصل 57 من المدونة العامة للضرائب (CGI) على قائمة التعويضات والمنافع المعفاة من الضريبة على الدخل (IR) بالمغرب. في 2026، تشمل هذه الإعفاءات تعويض الفصل (سقف 1 000 000 درهم)، التعويضات العائلية، التعويضات اليومية عن المرض/الأمومة من CNSS، تعويضات التدريب (سقف 6 000 درهم/شهر لمدة 12 شهراً) ومختلف تعويضات المصاريف المهنية. معرفة هذه الإعفاءات تمكّن من تحسين الأجور مع احترام التشريع الضريبي.
الإطار القانوني: الفصل 57 من المدونة العامة للضرائب
يعدّد الفصل 57 من المدونة العامة للضرائب بشكل حصري التعويضات والمخصصات والمنافع المستثناة من وعاء الضريبة على الدخل الخاص بالأجور. تشكل هذه القائمة استثناءً من مبدأ إخضاع جميع الدخول الأجرية للضريبة المنصوص عليه في الفصل 56 من المدونة.
من الضروري التمييز بين التعويضات المعفاة كلياً وتلك المعفاة فقط في حدود سقوف محددة بموجب القانون أو التنظيم. كل مبلغ يتجاوز هذه السقوف يُعاد إدماجه في الدخل الخاضع للضريبة.
القائمة الكاملة للتعويضات المعفاة من IR في 2026
التعويضات العائلية ومساعدة الأسرة
التعويضات العائلية التي يصرفها الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (CNSS) معفاة بالكامل من الضريبة على الدخل. تبلغ 300 درهم/شهر عن كل طفل بالنسبة للأطفال الثلاثة الأوائل و36 درهم/شهر ابتداءً من الطفل الرابع. تستفيد منافع مساعدة الأسرة (إعانة ذوي الإعاقة، منحة الوفاة) كذلك من هذا الإعفاء.
تعويض الفصل
تعويض الفصل معفى من الضريبة على الدخل في حدود سقف 1 000 000 درهم (أُدرج بموجب قانون المالية 2023)، يُحتسب على المبلغ الإجمالي لتعويض الفصل وتعويض المغادرة الطوعية والتعويضات عن الضرر الممنوحة في حالة الفصل، سواء كانت هذه المبالغ قانونية أو اتفاقية أو تعاقدية. وللتذكير، يُحتسب التعويض القانوني المنصوص عليه في المادة 53 من مدونة الشغل وفق الأقدمية:
- 96 ساعة أجر عن كل سنة خلال السنوات الخمس الأولى
- 144 ساعة عن كل سنة من السنة السادسة إلى العاشرة
- 192 ساعة عن كل سنة من السنة الحادية عشرة إلى الخامسة عشرة
- 240 ساعة عن كل سنة بعد 15 سنة
الجزء الذي يتجاوز 1 000 000 درهم يخضع للضريبة على الدخل وفق القواعد العامة.
تعويض المغادرة الطوعية
يستفيد تعويض المغادرة الطوعية من نفس شروط الإعفاء المطبقة على تعويض الفصل. وفي حالة الجمع بين عدة تعويضات (تعويض الفصل وتعويض المغادرة الطوعية والتعويضات عن الضرر)، لا يمكن أن يتجاوز المبلغ الإجمالي المعفى بأي حال من الأحوال 1 000 000 درهم.
معاشات العجز
معاشات العجز المصروفة من قبل CNSS أو من قبل هيئة للتأمين الاجتماعي معفاة بالكامل من الضريبة على الدخل، أياً كانت فئة العجز (الفئة الأولى أو الثانية أو الثالثة). ينطبق هذا الإعفاء أيضاً على معاشات العجز ذات الأصل المهني.
إيرادات عمرية عن حوادث الشغل
الإيرادات العمرية والمخصصات المؤقتة الممنوحة لضحايا حوادث الشغل معفاة بالكامل من الضريبة على الدخل تطبيقاً للمادة 57-5° من المدونة العامة للضرائب.
التعويضات اليومية عن المرض والأمومة من CNSS
التعويضات اليومية عن المرض والأمومة وحادثة الشغل المصروفة من قبل CNSS معفاة من الضريبة على الدخل. بالنسبة للمرض، يمثل التعويض ثلثي الأجر الخاضع للسقف، ويُصرف ابتداءً من اليوم الرابع للتوقف. بالنسبة للأمومة، يغطي التعويض 14 أسبوعاً (100% من الأجر الخاضع للسقف).
رأسمال الوفاة من CNSS
رأسمال الوفاة المصروف من قبل CNSS لذوي حقوق المؤمَّن المتوفى معفى بالكامل من الضريبة على الدخل. يمثل هذا الرأسمال مبلغاً جزافياً محدداً بموجب تنظيم CNSS.
منح التدريب
التعويضات الشهرية الإجمالية عن التدريب المحددة في سقف 6 000 درهم والمصروفة من طرف مقاولات القطاع الخاص معفاة من الضريبة على الدخل لمدة 12 شهراً (المادة 57-16° من المدونة العامة للضرائب)، شريطة أن يكون المتدرب مسجلاً لدى الوكالة الوطنية لإنعاش التشغيل والكفاءات (ANAPEC)، وألا يستفيد من هذا الإعفاء إلا مرة واحدة (يمكنه مواصلة الاستفادة لدى مشغّل جديد في حدود الاثني عشر شهراً)، وأن يلتزم المشغّل بالتشغيل النهائي لـ 60 % على الأقل من المتدربين. وإذا تجاوز التعويض المصروف 6 000 درهم، تفقد المقاولة والمتدرب الاستفادة من الإعفاء عن مجموع التعويض. وعند تشغيل المتدرب بعد ذلك بعقد شغل غير محدد المدة، يُعفى أجره الشهري الإجمالي المحدد في سقف 10 000 درهم لمدة 24 شهراً.
المنح الدراسية
المنح الدراسية الممنوحة من قبل الدولة أو هيئات عمومية معفاة من الضريبة على الدخل. لا يمتد هذا الإعفاء إلى المنح المصروفة من قبل مقاولات خاصة لأجرائها، التي تعتبر أجراً تكميلياً خاضعاً للضريبة.
تعويضات التمثيل
تعويض التمثيل معفى في حدود 10 % من الأجر الأساسي عندما تكون للمستفيد صفة رئيس مدير عام أو مدير عام أو مدير قسم (لا سيما المدير التجاري أو المالي أو الإداري أو التقني أو مدير الموارد البشرية أو مدير فرع) أو مسيّر أجير يمارس مهمة فعلية كأجير ويتوفر داخل المقاولة على سلطات الإدارة والتسيير (المادة 57-1° من المدونة العامة للضرائب؛ مذكرة المصلحة للمديرية العامة للضرائب رقم 16/2017 بتاريخ 13 مارس 2017).
التعويضات الكيلومترية
التعويضات الكيلومترية المسترجعة للأجراء الذين يستعملون سيارتهم الشخصية في التنقلات المهنية معفاة من الضريبة على الدخل ما دامت تقابل مصاريف مُتحمَّلة فعلاً ومبررة (طبيعة التنقلات ووتيرتها، عدد الكيلومترات، طريقة الاحتساب)، طبقاً للمادة 57-1° من المدونة العامة للضرائب. ولا يطبق هذا الإعفاء على الأجراء المستفيدين من النسب الخاصة لخصم المصاريف المهنية (المادة 59-I-B وC). وكل تعويض يتجاوز المصاريف المبررة يخضع للضريبة.
تعويضات الأكل
سندات الأكل (بما فيها المؤداة بطريقة إلكترونية) معفاة من الضريبة على الدخل في حدود 40 درهماً لكل أجير عن كل يوم عمل، دون أن تتجاوز 20 % من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة، ولا يمكن الجمع بينها وبين التعويضات الغذائية الممنوحة للأجراء العاملين في أوراش بعيدة عن محل سكناهم (المادة 57-13°). أما تعويضات الأكل المصروفة نقداً فتندرج ضمن المادة 57-1° من المدونة العامة للضرائب؛ وتقبل مذكرة المصلحة للمديرية العامة للضرائب رقم 16/2017 بتاريخ 13 مارس 2017 إعفاءها في حدود ضعف الحد الأدنى للأجر (SMIG) عن الساعة، دون الجمع بينها وبين السندات الممثلة لمصاريف التغذية أو الأكل. وبالنسبة لـ CNSS، يُحتسب هذا السقف عن كل يوم عمل؛ ويُشترط للإعفاء ألا تسيّر المقاولة مطعماً جماعياً وألا يتسلّم الأجير سندات المطعم (القرار رقم 1314-25 الصادر في 19 ماي 2025، البندان 12 و13).
التقاعد التكميلي CIMR
الاشتراكات الأجرية في التقاعد التكميلي CIMR قابلة للخصم من الدخل الخاضع للضريبة في حدود 50 % من الأجر الصافي الخاضع للضريبة (المادتان 28-III و59-II-A). علاوة على ذلك، فإن المعاشات المصروفة من الأنظمة الأساسية (CNSS وCMR وRCAR) معفاة من الضريبة على الدخل منذ فاتح يناير 2026 (قانون المالية 2025)، وقد وسّع قانون المالية 2026 هذا الإعفاء ليشمل المعاشات والإيرادات العمرية التي يصرفها CIMR لمتقاعدي القطاع الخاص في إطار عقود التأمين الجماعي للتقاعد التكميلي (المادة 57-27°). أما المعاشات المصروفة في إطار أنظمة التقاعد التكميلي الأخرى، ولا سيما العقود الفردية، فتظل خاضعة للضريبة بعد التخفيض بنسبة 70 % (إلى غاية 168 000 درهم) و40 % فيما يتجاوز ذلك.
الشروط العامة للإعفاء
للاستفادة من الإعفاء، يجب أن يستوفي كل تعويض شروطاً محددة:
- المطابقة القانونية: يجب أن يندرج التعويض ضمن الحالات المنصوص عليها في الفصل 57 من المدونة
- احترام السقوف: يجب ألا تتجاوز المبالغ المصروفة الحدود المقررة
- التبرير: يجب أن تكون تعويضات المصاريف مدعومة بوثائق مثبتة
- حقيقة النفقة: يجب أن تتوافق المبالغ المسترجعة مع مصاريف مُتحمَّلة فعلاً
مخاطر إعادة التكييف من قبل المديرية العامة للضرائب
تقوم المديرية العامة للضرائب (DGI) بمراقبات دورية ويمكنها إعادة تكييف أي تعويض لا يستوفي شروط الإعفاء كأجر خاضع للضريبة:
- تعويضات جزافية غير مبررة: صرف منهجي دون علاقة بمصاريف حقيقية
- تجاوز السقوف: عدم إعادة إدماج الجزء المتجاوز
- إخفاء الأجر: استعمال تعويضات معفاة للتحايل على الضريبة على الدخل
- غياب الوثائق المثبتة: عدم القدرة على تقديم المستندات عند المراقبة
تترتب عن التسويات أداء الضريبة التي كان يجب اقتطاعها، مع زيادة بنسبة 20 % عن الإقرار الناقص بالأجور (المادة 200-II من المدونة العامة للضرائب، بحد أدنى 500 درهم)، وغرامة بنسبة 20 % عن عدم دفع مبالغ الاقتطاع من المنبع، وزيادة عن التأخير بنسبة 5 % عن الشهر الأول ثم 0,50 % عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي (المادة 208 من المدونة العامة للضرائب).
اقرأ أيضاً
- جدول الضريبة على الدخل 2026 بالمغرب
- الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل بالمغرب
- اشتراكات CNSS 2026
- بيان الأجر بالمغرب
- الاستشارة في القانون الضريبي
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين لدى Upsilon Consulting، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
الأسئلة الشائعة
ما هي التعويضات المعفاة من الضريبة على الدخل بالمغرب في 2026؟
التعويضات الرئيسية المعفاة هي: التعويضات العائلية CNSS، تعويض الفصل (سقف 1 000 000 درهم)، التعويضات اليومية عن المرض/الأمومة CNSS، رأسمال الوفاة، معاشات العجز، إيرادات حوادث الشغل، تعويضات التدريب (سقف 6 000 درهم/شهر لمدة 12 شهراً)، المنح الدراسية، سندات الأكل (40 درهماً/يوم)، التعويضات الكيلومترية المبررة وتعويضات التمثيل في حدود 10 % من الأجر الأساسي.
هل تعويض الفصل معفى دائماً من الضريبة على الدخل؟
تعويض الفصل، سواء كان قانونياً أو اتفاقياً أو تعاقدياً، معفى منذ قانون المالية 2023 في حدود سقف إجمالي قدره 1 000 000 درهم، يُحتسب على مجموع تعويض الفصل وتعويض المغادرة الطوعية والتعويضات عن الضرر الممنوحة في حالة الفصل. وما يتجاوز هذا السقف يخضع للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي، عن طريق الاقتطاع من المنبع، برسم سنة صرفه.
هل تعويضات النقل معفاة من الضريبة على الدخل؟
وفقاً لمذكرة المصلحة للمديرية العامة للضرائب رقم 16/2017 بتاريخ 13 مارس 2017، تُقبل في الإعفاء: تعويضات الأكل، في حدود ضعف الحد الأدنى للأجر (SMIG) عن الساعة، دون الجمع بينها وبين السندات الممثلة لمصاريف التغذية أو الأكل؛ وتعويض النقل من محل السكنى إلى مقر العمل، في حدود 500 درهم شهرياً داخل المدار الحضري و750 درهماً إذا كان مقر العمل يقع خارج المدار الحضري، باستثناء الأجراء الذين يتكفل المشغل بتنقلاتهم أو الذين يقع محل إقامتهم الاعتيادية في نفس مكان العمل أو الذين يتوفرون على سيارة وظيفية؛ والتعويض الكيلومتري، المحدد في 3 دراهم عن كل كيلومتر كيفما كانت القوة الجبائية للسيارة، للأجير الذي يستعمل سيارته الخاصة في تنقلات مهنية انطلاقاً من عنوان المقاولة ويتوفر على جميع الوثائق المثبتة (التاريخ والمكان والمسار وعدد الكيلومترات والغرض من التنقل)؛ ومنحة الجولة، في حدود 1 500 درهم شهرياً، للأعوان التجاريين أو المتجولين المدعوين إلى التنقل خلال اليوم لدى الزبناء والموردين. ولا تطبق هذه الإعفاءات على الأجراء المستفيدين من خصم المصاريف المهنية بالنسب المنصوص عليها في المادة 59-I-B وC من المدونة العامة للضرائب (لا سيما المسافرين والممثلين والوكلاء المتجولين في التجارة والصناعة): المادة 57-1° من المدونة العامة للضرائب. يُنصح بالاحتفاظ بجميع مستندات التنقل.
ما هي المخاطر عند عدم احترام سقوف الإعفاء؟
عند المراقبة، يمكن للمديرية العامة للضرائب إعادة تكييف التعويضات كأجر خاضع للضريبة. ويتحمل المشغّل حينئذ الضريبة التي كان يجب اقتطاعها، مع زيادة 20 % عن الإقرار الناقص (المادة 200-II)، وغرامة 20 % عن عدم دفع مبالغ الاقتطاع من المنبع، وزيادة عن التأخير بنسبة 5 % ثم 0,50 % شهرياً (المادة 208). والمشغّل مسؤول عن الاقتطاع من المنبع.
