الاتفاقية الجبائية بين المغرب والإمارات العربية المتحدة، الموقعة في 9 فبراير 1999، توفر إطاراً مميزاً للمستثمرين في البلدين. معدلات مخفضة على أرباح الأسهم (5 إلى 10%)، والفوائد (10%)، والإتاوات (10%)، إلى جانب غياب الضريبة على الشركات في المناطق الحرة الإماراتية، تجعل من هذه الاتفاقية رافعة استراتيجية لهيكلة التدفقات المالية الثنائية.
السياق ونطاق اتفاقية 9 فبراير 1999
دخلت اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين المملكة المغربية والإمارات العربية المتحدة حيز التنفيذ بهدف إزالة الازدواج الضريبي على الدخل ومنع التهرب الضريبي. تسري على الأشخاص المقيمين في إحدى الدولتين المتعاقدتين أو كلتيهما، وتشمل الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات (IS) في المغرب، وكذلك الضرائب المعادلة في الإمارات.
يكتسي هذا الاتفاق الثنائي أهمية خاصة في سياق العلاقات الاقتصادية المتنامية بين البلدين. فالاستثمارات الإماراتية في المغرب — العقارات والسياحة والبنية التحتية — والشركات المغربية الساعية للتوسع في الشرق الأوسط تستفيد مباشرة من أحكامه.
المزايا الرئيسية للمستثمرين
تكمن الميزة الكبرى لهذه الاتفاقية في الجمع بين عاملين: معدلات اتفاقية مخفضة من الجانب المغربي وغياب الضريبة على الشركات في المناطق الحرة بالإمارات (دبي، أبو ظبي، الشارقة). عملياً، يمكن للمستثمر الذي يهيكل عملياته انطلاقاً من منطقة حرة إماراتية الاستفادة من عبء ضريبي إجمالي تنافسي للغاية.
أرباح الأسهم: 5% أو 10% حسب نسبة المساهمة
تنص الاتفاقية على معدلات مخفضة للاقتطاع من المنبع على أرباح الأسهم المدفوعة من شركة مغربية لمقيم في الإمارات:
- 5% من المبلغ الإجمالي لأرباح الأسهم عندما يمتلك المستفيد الفعلي مباشرة ما لا يقل عن 10% من رأسمال الشركة الموزعة؛
- 10% في جميع الحالات الأخرى.
للمقارنة، يطبق القانون الداخلي المغربي اقتطاعاً من المنبع بنسبة 15% على أرباح الأسهم المدفوعة لغير المقيمين. الوفر الاتفاقي إذن كبير، خاصة بالنسبة للمساهمات الجوهرية.
الفوائد: سقف 10%
الفوائد الناشئة في المغرب والمدفوعة لمقيم في الإمارات تخضع للضريبة في دولة المنبع بمعدل أقصى 10%. بما أن القانون الداخلي المغربي يفرض اقتطاعاً بنسبة 15% على الفوائد المدفوعة لغير المقيمين، فإن الوفر الاتفاقي يبلغ 5 نقاط مئوية.
الإتاوات: سقف 10%
الإتاوات (براءات الاختراع، العلامات التجارية، البرمجيات، المعرفة الفنية) محددة كذلك بسقف 10% للاقتطاع من المنبع. المعدل العام المغربي يبلغ 15% أو أكثر حسب تصنيف الدخل، مما يجعل الاتفاقية مفيدة.
جدول مقارن: المعدلات الاتفاقية مقابل القانون الداخلي المغربي
| نوع الدخل | القانون الداخلي المغربي | اتفاقية المغرب-الإمارات | الوفر |
|---|---|---|---|
| أرباح الأسهم (مساهمة ≥ 10%) | 15% | 5% | 10 نقاط |
| أرباح الأسهم (أخرى) | 15% | 10% | 5 نقاط |
| الفوائد | 15% | 10% | 5 نقاط |
| الإتاوات | 15% | 10% | 5 نقاط |
الأجور والمعاشات والمداخيل الأخرى
تخضع الأجور مبدئياً للضريبة في الدولة التي تُمارس فيها النشاط. الموظف المغربي المُعار إلى الإمارات لمدة تتجاوز 183 يوماً خلال فترة 12 شهراً يكون خاضعاً للضريبة في الإمارات — حيث ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين منعدمة لغالبية أنواع الدخل.
المعاشات المدفوعة بموجب عمل سابق تخضع للضريبة في دولة إقامة المستفيد. المتقاعد المغربي المستقر في الإمارات يتحرر إذن مبدئياً من الضريبة المغربية على معاشه الخاص، مع مراعاة القواعد الخاصة المطبقة على المعاشات العمومية.
حالات عملية
شركة قابضة إماراتية تستثمر في المغرب
شركة قابضة مؤسسة في مركز دبي المالي العالمي (DIFC) أو سوق أبو ظبي العالمي (ADGM) تملك 25% من رأسمال شركة مغربية. عند توزيع أرباح الأسهم، يُحدد الاقتطاع من المنبع المغربي بـ 5% (مساهمة ≥ 10%). الشركة القابضة الإماراتية، المتواجدة في منطقة حرة، لا تتحمل أي ضريبة شركات في الإمارات. يتقلص العبء الضريبي الإجمالي على أرباح الأسهم إذن إلى الاقتطاع المغربي الوحيد البالغ 5%.
شركة مغربية تصدّر نحو الإمارات
شركة مغربية للخدمات الرقمية تفوتر خدمات لشركة إماراتية. الإتاوات المدفوعة من الإمارات نحو المغرب لا تخضع لأي اقتطاع من المنبع في الإمارات. في المغرب، تُدمج هذه المداخيل في النتيجة الخاضعة للضريبة على الشركات. تتجنب الاتفاقية أي ازدواج ضريبي بمنح حق الضريبة حصرياً لدولة إقامة مقدم الخدمة.
نظام الصرف وتحويلات IGOC
تُنظم التعليمات العامة لعمليات الصرف (IGOC) تحويلات الأموال بين المغرب والخارج. بالنسبة لأرباح الأسهم المدفوعة لغير المقيمين الإماراتيين، يكون التحويل حراً بعد إثبات دفع الاقتطاع من المنبع الاتفاقي وتقديم شهادة الإقامة الضريبية في الإمارات.
تسمح الحسابات بالدرهم القابل للتحويل المفتوحة باسم غير المقيمين باستلام أرباح الأسهم والفوائد ومنتجات التفويت، ثم تحويلها بحرية نحو الإمارات. يجب على المستثمرين الإماراتيين التأكد من حيازة شهادة إقامة ضريبية صادرة عن الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) بالإمارات لتفعيل المعدلات الاتفاقية.
نقاط اليقظة
- الجوهر الاقتصادي: يمكن للسلطات الضريبية المغربية رفض المزايا الاتفاقية إذا كانت البنية الإماراتية تفتقر إلى جوهر حقيقي (مكاتب، موظفون، نشاط فعلي).
- شرط تحديد المزايا: التحقق من احتواء الاتفاقية على أحكام مكافحة إساءة الاستعمال تحد من استفادة الهياكل الوسيطة من المعدلات المخفضة.
- الالتزامات التصريحية: يجب التصريح بالاقتطاع من المنبع ودفعه ضمن الآجال القانونية المغربية، حتى بالمعدل الاتفاقي المخفض.
- إصلاح IS 2026: مع انتقال المغرب إلى الضريبة على الشركات النسبية، تتطور المعدلات الفعلية الداخلية. من الضروري إعادة حساب الميزة الاتفاقية حالة بحالة.
الخلاصة
تشكل الاتفاقية الجبائية المغرب-الإمارات أداة فعالة لتحسين الوضع الضريبي للتدفقات الثنائية. الجمع بين المعدلات المخفضة من الجانب المغربي والبيئة الضريبية المواتية في الإمارات يجعلها من أكثر الاتفاقيات جاذبية في الشبكة الاتفاقية المغربية. يبقى المرافقة المتخصصة ضرورية لتأمين كل هيكل وضمان الامتثال للالتزامات التصريحية في كلا الجانبين.
اقرأ أيضاً
- الاتفاقيات الجبائية للمغرب: دليل شامل
- الضرائب على أرباح الأسهم الدولية
- تحويل أرباح الأسهم وIGOC
- الاستثمارات الأجنبية في المغرب
Upsilon Consulting — مكتب خبرة محاسبية في الدار البيضاء. نرافق المستثمرين المغاربة والإماراتيين في الهيكلة الضريبية لعملياتهم الثنائية، وتطبيق الاتفاقيات الجبائية، والامتثال لنظام الصرف المغربي.
