باختصار: الاقتطاع من المنبع (RAS) في مجال الضريبة على القيمة المضافة (TVA) هو آلية تحصيل أُدخلت بموجب قانون المالية 2024، مُقننة في المادة 117 من المدونة العامة للضرائب. وتُلزم بعض الزبناء باقتطاع جزء — أو كامل — TVA المفوترة من طرف مورديهم، وأدائها مباشرة للخزينة العامة. ويهدف هذا النظام إلى تأمين الإيرادات الضريبية للدولة ومحاربة الاحتيال في مجال TVA.
مبدأ الاقتطاع من المنبع على TVA
تقوم آلية الاقتطاع من المنبع على TVA على مبدأ بسيط: بدل ترك المورد يحصّل TVA ويؤديها بنفسه للإدارة الضريبية، يقوم الزبون باقتطاع جزء أو كامل TVA الواردة في الفاتورة. ثم يؤدي الزبون هذا المبلغ مباشرة للخزينة العامة.
عملياً، عندما يُصدر المورد فاتورة تتضمن TVA، لا يؤدي له الزبون كامل المبلغ شاملاً الضريبة. بل يقتطع نسبة TVA المنصوص عليها قانوناً ويؤديها للإدارة الضريبية لحساب المورد. ويتسلم المورد إذن المبلغ دون احتساب الضريبة مع TVA المتبقية (عند الاقتضاء).
تشكل هذه الآلية ضمانة لتحصيل الضرائب لفائدة الدولة. وهي تتجنب الحالات التي يحصّل فيها المورد TVA من زبنائه دون أدائها للخزينة، مما كان يشكل خسارة كبيرة للمالية العمومية.
الأشخاص الملزمون بالاقتطاع من المنبع على TVA
تحدد المادة 117 من المدونة العامة للضرائب الأشخاص الملزمين بإجراء الاقتطاع من المنبع على TVA. وقد توسعت دائرة المعنيين بشكل ملحوظ بموجب قانون المالية 2024.
النظام السابق لسنة 2024
قبل قانون المالية 2024، لم تكن المادة 117 من المدونة العامة للضرائب تنص على الاقتطاع من المنبع في مادة TVA إلا في حالتين: TVA على الفوائد المؤداة من طرف مؤسسات الائتمان، والتي تحصلها هذه المؤسسات لحساب الخزينة (المادة 117-I)، وTVA المستحقة على العمليات المنجزة من طرف غير المقيمين لفائدة زبناء مغاربة يمارسون نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA (المادة 117-III، منذ قانون المالية 2014). ولم يكن يوجد أي اقتطاع عام في إطار الصفقات العمومية: فقانون المالية 2024 هو الذي أحدث الالتزام، بالنسبة للدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها وكذا باقي الهيئات العمومية، باقتطاع 75% من TVA على الخدمات المحددة بمرسوم (المادة 117-V-أ).
التوسيع بموجب قانون المالية 2024
منذ قانون المالية 2024 (العمليات المنجزة ابتداءً من فاتح يوليوز 2024)، تنص المادة 117 من المدونة العامة للضرائب على آليتين متميزتين:
- سلع التجهيز والأشغال (المادة 117-IV): يقتطع كل زبون خاضع 100% من TVA المفوترة من طرف مورد سلع تجهيز أو أشغال لا يقدم له شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر. غير أنه لا تُلزم بإجراء هذا الاقتطاع الدولة والجماعات الترابية وكذا المؤسسات العمومية وباقي الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون العام الملزمة، بموجب التشريع والتنظيم الجاري بهما العمل، بتطبيق التنظيم المتعلق بالصفقات العمومية.
- الخدمات (المادة 117-V): بالنسبة للخدمات المشار إليها في المادة 89-I (5° و10° و12°) التي تحدد لائحتها المادة 24 من المرسوم رقم 2-06-574، كما وقع تغييرها بالمرسومين رقم 2-23-1118 ورقم 2-25-1041 (بالنسبة للبند أ، الخدمات التي تكون موضوع صفقات خدمات بمفهوم المرسوم رقم 2-22-431 المتعلق بالصفقات العمومية والخدمات الواردة في اللائحة أ؛ وبالنسبة للبندين ب وج، الخدمات الواردة في اللائحة ب)، يبلغ الاقتطاع 75% من TVA. ويُجرى: أ) من طرف الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها وكذا باقي الهيئات العمومية، تجاه كل مقدم خدمات خاضع؛ ب) من طرف الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص الخاضعة لـ TVA والأشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة الذين تُحدَّد دخولهم وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو نظام النتيجة الصافية المبسطة، تجاه الأشخاص الطبيعيين الخاضعين وحدهم الذين قدموا شهادة الانتظام الضريبي (100% في غيابها)؛ ج) ابتداءً من فاتح يوليوز 2026 (قانون المالية 2026)، من طرف مؤسسات الائتمان والهيئات المعتبرة في حكمها ومقاولات التأمين وإعادة التأمين والمقاولات التي يساوي أو يفوق رقم معاملاتها دون احتساب الضريبة برسم آخر سنة محاسبية مختتمة 200 مليون درهم، التي تؤدي أجرة هذه الخدمات إلى الأشخاص المعنوية الخاضعين الذين قدموا الشهادة المنصوص عليها في البند IV (اقتطاع بنسبة 100% في غيابها). وبصفة انتقالية، حُددت هذه العتبة في 500 مليون درهم ابتداءً من فاتح يوليوز 2026، وفي 350 مليون درهم ابتداءً من فاتح يناير 2027، وفي 200 مليون درهم ابتداءً من فاتح يناير 2028 (المادة 247-XXXXVI).
وخارج هذه الحالات، لا يقع على المقاولة الخاصة أي اقتطاع تجاه مقدمي خدماتها من الأشخاص المعنوية. أما مقدمو الخدمات غير المقيمين فيخضعون لنظام متميز وسابق (المادتان 115 و117-III): الأداء الذاتي من طرف الزبون الذي يمارس نشاطاً خاضعاً لـ TVA، والاقتطاع من المنبع فقط عندما يمارس الزبون نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA.
أسعار الاقتطاع من المنبع على TVA
يتوقف سعر الاقتطاع على الآلية المعنية وليس فقط على الوضعية الضريبية للمورد:
| الآلية | مورد يتوفر على شهادة الانتظام الضريبي (أقل من 6 أشهر) | مورد بدون شهادة |
|---|---|---|
| سلع التجهيز والأشغال (المادة 117-IV)، زبون خاضع | لا اقتطاع | 100% من TVA |
| الخدمات المدرجة في اللائحة، المؤداة من طرف الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها وكذا باقي الهيئات العمومية (المادة 117-V-أ) | 75% | 75% |
| الخدمات المدرجة في اللائحة، المؤداة من طرف الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص الخاضعة لـ TVA والأشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة المندرجين في نظام RNR أو RNS لفائدة أشخاص طبيعيين خاضعين (المادة 117-V-ب) | 75% | 100% |
| الخدمات المدرجة في اللائحة، المؤداة لفائدة أشخاص معنوية خاضعة من طرف مؤسسات الائتمان والهيئات المعتبرة في حكمها ومقاولات التأمين وإعادة التأمين (العمليات المنجزة لفائدتها ابتداءً من فاتح يوليوز 2026)، وبصفة انتقالية، من طرف المقاولات التي يساوي أو يفوق رقم معاملاتها دون احتساب الضريبة برسم آخر سنة محاسبية مختتمة 500 مليون درهم ابتداءً من فاتح يوليوز 2026، و350 مليون درهم ابتداءً من فاتح يناير 2027، و200 مليون درهم ابتداءً من فاتح يناير 2028 (المادتان 117-V-ج و247-XXXXVI) | 75% | 100% |
مثال: تفوتر شركة ذات مسؤولية محدودة خدمة مدرجة في اللائحة بمبلغ 100,000 درهم دون احتساب الضريبة (TVA بقيمة 20,000 درهم) لمقاولة خاصة يقل رقم معاملاتها عن العتبة: لا يُستحق أي اقتطاع. ونفس الخدمة المفوترة لمقاولة عمومية تخضع لاقتطاع 75% × 20,000 = 15,000 درهم؛ ويقبض مقدم الخدمة 105,000 درهم. أما المستشار الشخص الطبيعي الذي يفوتر نفس الخدمة لشركة ذات مسؤولية محدودة فيخضع لاقتطاع 15,000 درهم إذا قدم شهادته، و20,000 درهم في غيابها.
نقطة عملية: تُسلّم شهادة الانتظام الضريبي من الإدارة الضريبية للملزمين الذين أوفوا بالتزاماتهم التصريحية والأدائية. وتشكل وثيقة أساسية للموردين الراغبين في تسلم جزء من TVA المفوترة. لذا يُنصح بشدة أن تحرص المقاولات على الحفاظ على وضعيتها الضريبية سليمة لتفادي اقتطاع كامل.
العمليات المعنية بالاقتطاع من المنبع على TVA
ينطبق الاقتطاع من المنبع على TVA على عدة فئات من العمليات:
خدمات مقدمة من غير مقيمين
عندما يقدم مقدم خدمات أجنبي ليست له مؤسسة بالمغرب خدمة خاضعة للضريبة مستغلة أو مستعملة بالمغرب، تُعتبر العملية منجزة بالمغرب (المادة 88-2°). وفي غياب ممثل ضريبي معتمد، يصرح الزبون الذي يمارس نشاطاً خاضعاً لـ TVA بالضريبة في تصريحه الخاص ويخصمها في الآن نفسه (التصفية الذاتية، المادة 115). ولا يقتطعها من المنبع عند كل أداء إلا الزبون الذي يكون نشاطه خارج نطاق تطبيق TVA (المادتان 115 و117-III).
الخدمات الرقمية غير المادية
منذ قانون المالية 2024، تُعتبر الخدمات المقدمة عن بعد بشكل غير مادي من طرف غير المقيمين لزبناء يوجد مقرهم أو مؤسستهم أو موطنهم الضريبي بالمغرب منجزة بالمغرب (المادة 88-2° من المدونة العامة للضرائب): البرامج بنمط SaaS، الحوسبة السحابية، الإعلان عبر الإنترنت، التكوين عن بعد، المحتوى الرقمي، إلخ. ويتوقف نمط التحصيل على الزبون:
- زبون يمارس نشاطاً خاضعاً لـ TVA: يؤدي TVA ذاتياً على تصريحه الخاص (التصريح بالمبلغ دون احتساب الضريبة، واحتساب TVA المستحقة وخصمها في الآن نفسه) — المادة 115؛
- زبون يمارس نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA: يقتطع TVA من المنبع عند كل أداء ويدفعها للقابض خلال الشهر الموالي — المادة 117-III؛
- زبون خاص غير خاضع: في غياب ممثل ضريبي، يجب على مقدم الخدمة الأجنبي التسجيل في المنصة الإلكترونية للمديرية العامة للضرائب، والحصول على تعريف ضريبي، والتصريح بـ TVA وأداؤها كل ثلاثة أشهر دون حق الخصم — المادة 115 مكرر. انظر مقالنا TVA على الخدمات الرقمية بالمغرب.
بعض الخدمات المحلية
ينطبق الاقتطاع من المنبع أيضاً على عمليات بعض الموردين الخاضعين للضريبة: فعلى الخصوص، تقتطع الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها وكذا باقي الهيئات العمومية 75% من TVA على الخدمات المشار إليها في المادة 89-I (5° و10° و12°) التي تؤدي أجرتها لأشخاص خاضعين للضريبة، عندما تكون موضوع صفقات خدمات بمفهوم المرسوم رقم 2-22-431 أو واردة في اللائحة أ من المرسوم رقم 2-06-574 (المادة 117-V-أ؛ المرسوم رقم 2-06-574، المادة 24). وبالنسبة للعمليات المنجزة ابتداءً من فاتح يوليوز 2024، تقتطع الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص الخاضعة لـ TVA والأشخاص الطبيعيون الخاضعون للضريبة الذين تُحدَّد دخولهم وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو نظام النتيجة الصافية المبسطة، من المنبع، TVA المستحقة على الخدمات الواردة في اللائحة (اللائحة ب من المرسوم رقم 2-06-574) التي يؤدون أجرتها إلى أشخاص طبيعيين خاضعين للضريبة: 75% من مبلغ الضريبة إذا قدم مقدم الخدمة شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر، و100% في غيابها (المادة 117-V-ب؛ الشهادة: المادة 117-IV). وتوضح حالة عمولات وسطاء الأعمال هذه القواعد من جهة الزبون.
التزامات الزبون في مجال الاقتطاع من المنبع على TVA
يتحمل الزبون الذي يُجري الاقتطاع من المنبع عدة التزامات:
اقتطاع TVA من المبلغ المؤدى
عند كل أداء، يجب على الزبون حساب مبلغ الاقتطاع من المنبع على TVA وخصمه من المبلغ المؤدى للمورد. ويتوقف سعر الاقتطاع (لا اقتطاع، 75% أو 100%) على الآلية المطبقة (المادة 117-IV أو V) وعلى تقديم المورد أو عدم تقديمه شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر.
التصريح بـ TVA المقتطعة وأداؤها
يجب دفع المبلغ المقتطع لقابض الإدارة الضريبية خلال الشهر الموالي لشهر كل أداء، أياً كان نظام التصريح (شهري أو ربع سنوي) للزبون. ويُرفق كل دفع ببيان-إشعار يُعد وفق النموذج المحدد من طرف الإدارة، عبر بوابة SIMPL TVA. أما المبالغ المقتطعة من طرف الإدارات والمحاسبين العموميين فتُدفع مباشرة لمحاسبي الخزينة العامة للمملكة.
وتُستثنى من الاقتطاع (المادتان 117-IV وV): عمليات بيع الطاقة الكهربائية والماء المسلّمين لشبكات التوزيع العمومية، وخدمات التطهير وكراء العدادات، ومبيعات وخدمات متعهدي الاتصالات، وخدمات وكلاء وسماسرة التأمين، وكذا الخدمات التي لا يتجاوز مبلغها 5,000 درهم مع احتساب الضريبة، في حدود 50,000 درهم مع احتساب الضريبة في الشهر ولكل مورد.
الاحتفاظ بالمستندات
يجب على الزبون الاحتفاظ بجميع المستندات المتعلقة بالاقتطاع من المنبع:
- فواتير المورد المتضمنة لـ TVA؛
- نسخة من شهادة الانتظام الضريبي للمورد (عند الاقتضاء)؛
- إثباتات أداء الاقتطاع للخزينة؛
- التصريحات المودعة على SIMPL TVA.
يجب الاحتفاظ بهذه الوثائق لمدة 10 سنوات طبقاً للمادة 211 من المدونة العامة للضرائب وتقديمها عند المراقبة الضريبية.
تسليم وثيقة تثبت الاقتطاع، بطلب من المورد
وفقاً للمذكرة الدورية رقم 735، يسلّم الزبون الذي يُجري الاقتطاع المنصوص عليه في المادة 117-IV أو 117-V-ب إلى المورد، بطلب من هذا الأخير، وثيقة تثبت الاقتطاع من المنبع.
حق المورد في الخصم
يحتفظ المورد الذي يخضع للاقتطاع من المنبع على TVA بـحقه في خصم الضريبة التي أثقلت عناصر ثمن عملياته (المادة 101). فـ TVA التي يقتطعها الزبون ويدفعها للخزينة هي كل أو جزء من الضريبة المستحقة برسم عمليات المورد (المادة 117-IV وV): وتُخصم من TVA المستحقة عليه برسم تصريحاته الخاصة.
عملياً، عندما يكون رقم معاملاته خاضعاً للضريبة عن طريق الاقتطاع من المنبع، يُرفق المورد تصريحه بـ TVA ببيان مفصل لهذا الاقتطاع، وفق نموذج تعده الإدارة (المادة 112-II). ويُعاقب على إيداع هذا البيان خارج الأجل بغرامة قدرها 500 درهم وعلى عدم إيداعه بغرامة قدرها 2,000 درهم (المادة 204-III). وعندما يترتب على تطبيق الاقتطاع رصيد دائن للضريبة، يمكن ترحيل هذا الرصيد أو أن يكون موضوع استرداد، بناءً على طلب يُحرَّر وفق نموذج تعده الإدارة ومرفق بالمستندات المثبتة المنصوص عليها في المرسوم، في حدود مبلغ TVA المقتطعة من المنبع (المادة 103-6°؛ المرسوم رقم 2-06-574، المادة 25-VII).
تضمن هذه الآلية، في أغلب الحالات، الحياد الضريبي لـ TVA بالنسبة للمورد: فالاقتطاع من المنبع لا يشكل عبئاً إضافياً بل مجرد تحويل لالتزام الأداء من المورد إلى الزبون.
غير أنها ليست بدون أثر على الخزينة. فالمورد ينتظر خصم رصيده الدائن للضريبة، إن وُجد، أو استرداده. أما الزبون، فيتعين عليه أداء TVA المقتطعة إلى القابض حتى وإن كان هو نفسه في وضعية رصيد TVA: فالأمر يتعلق بضريبة عن الغير، تُؤدى بواسطة جدول-إشعار (bordereau-avis) خارج تصريحه الخاص، ولا يمكن مقاصتها مع رصيده، في حين أن TVA القابلة للخصم المفوترة من طرف المورد تزيد من هذا الرصيد. وهذه هي الحالة المسماة « الأداء في وجود رصيد TVA ».
الاقتطاع من المنبع مقابل التصفية الذاتية: آليتان مختلفتان
من الضروري عدم الخلط بين الاقتطاع من المنبع (المادة 117) والتصفية الذاتية TVA (المادة 115). فالاقتطاع من المنبع آلية تحصيل تؤثر على خزينة المورد. أما التصفية الذاتية فهي آلية تصريح محايدة بالنسبة للزبون الذي يتوفر على حق خصم كامل. للاطلاع على تحليل مفصل للتصفية الذاتية، راجعوا مقالنا المخصص: التصفية الذاتية TVA بالمغرب: الآلية والالتزامات 2026.
حالة الموردين غير المقيمين: التصفية الذاتية
عندما ينجز شخص غير مقيم ليست له مؤسسة بالمغرب ولم يعتمد ممثلاً به عمليات خاضعة للضريبة لفائدة زبون مستقر بالمغرب، يقتطع هذا الزبون الضريبة من المنبع عن كل أداء إذا كان يمارس نشاطاً خارج نطاق تطبيق TVA (المادتان 115 و117-III)؛ وإذا كان يمارس نشاطاً خاضعاً لـ TVA، يقوم بـالتصفية الذاتية للضريبة (المادة 115). وتعمل هذه الآلية، المتميزة عن الاقتطاع من المنبع لكنها مكملة له، كالتالي:
- يحسب الزبون المغربي TVA المستحقة على الخدمة المفوترة من غير المقيم؛
- يصرح بهذه TVA بصفتها TVA محصلة في تصريحه؛
- إذا كان يتوفر على حق الخصم، يمكنه في الوقت نفسه خصم هذه TVA بصفتها TVA قابلة للاسترداد.
تنطبق التصفية الذاتية، في غياب ممثل معتمد، على العمليات الخاضعة للضريبة التي ينجزها أشخاص غير مقيمين ليست لهم مؤسسة بالمغرب لفائدة زبون مستقر بالمغرب يمارس نشاطاً خاضعاً لـ TVA، بما في ذلك الخدمات الرقمية غير المادية المشمولة بإصلاح قانون المالية 2024 (المادتان 88-2° و115). وفي هذه الحالة، يصرح الزبون بالضريبة المستحقة على الشخص غير المقيم ويؤديها. وفي المقابل، يجب على الشخص غير المقيم الذي يقدم خدمات عن بعد بطريقة غير مادية لفائدة زبناء غير خاضعين للضريبة يوجد مقرهم أو مؤسستهم أو موطنهم الضريبي بالمغرب، دون أن يعتمد ممثلاً، أن يسجل في المنصة الإلكترونية المخصصة لهذا الغرض وأن يحصل على معرف ضريبي (المادة 115 مكرر).
تنبيه: قد يخضع الزبون نفسه للآليتين معاً، بالنسبة لعمليات مختلفة، ومن ذلك مثلاً: التصفية الذاتية لـ TVA المستحقة على العمليات الخاضعة للضريبة التي ينجزها شخص غير مقيم لم يعتمد ممثلاً، عندما يمارس الزبون نشاطاً خاضعاً لـ TVA (المادة 115)؛ والاقتطاع من المنبع على عمليات بعض الموردين الخاضعين للضريبة (المادة 117-IV وV). وبالنسبة لعملية غير مقيم ليس له ممثل، يُصفّي الزبون الضريبة ذاتياً أو يقتطعها من المنبع حسب ما إذا كان نشاطه خاضعاً لـ TVA أو خارج نطاق تطبيقها (المادتان 115 و117-III). ويجب على الزبون الحرص على الالتزامات المترتبة عليه في كل حالة والسهر على التطبيق الصحيح لأحكام المدونة العامة للضرائب.
النصوص المرجعية
- المادة 117 من المدونة العامة للضرائب: تحدد آلية الاقتطاع من المنبع على TVA، والأشخاص الملزمين، والأسعار المطبقة والالتزامات التصريحية. اطلعوا على المدونة العامة للضرائب 2026.
- المذكرة الدورية رقم 735: توضح كيفيات تطبيق الاقتطاع من المنبع على TVA في إطار الإصلاح الذي أدخله قانون المالية 2024.
- المادة 88 من المدونة العامة للضرائب: قواعد إقليمية TVA المحددة لارتباط العمليات بالتراب المغربي.
- المذكرة الدورية رقم 717 — المجلد 2: التعليقات العامة حول نظام TVA.
أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
اقرأ أيضاً
TVA على الخدمات الرقمية بالمغرب
التصفية الذاتية TVA بالمغرب: الآلية والالتزامات 2026
الأسئلة الشائعة
من يجب عليه إجراء الاقتطاع من المنبع على TVA بالمغرب؟
يُجرى الاقتطاع من المنبع على TVA، حسب الحالة (المادة 117 من المدونة العامة للضرائب): من طرف كل زبون خاضع، بنسبة 100%، على فواتير سلع التجهيز والأشغال الصادرة عن مورد لا يقدم شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر؛ ومن طرف الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها وكذا باقي الهيئات العمومية، بنسبة 75%، على الخدمات التي تكون موضوع صفقات خدمات بمفهوم المرسوم رقم 2-22-431 المتعلق بالصفقات العمومية أو الواردة في اللائحة أ من المرسوم رقم 2-06-574؛ ومن طرف الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص الخاضعة لـ TVA والأشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة المندرجين في نظام RNR أو RNS، بنسبة 75% (100% بدون شهادة)، على الخدمات الواردة في اللائحة ب من المرسوم رقم 2-06-574 عندما يقدمها أشخاص طبيعيون خاضعون؛ وابتداءً من فاتح يوليوز 2026، من طرف مؤسسات الائتمان والهيئات المعتبرة في حكمها ومقاولات التأمين وإعادة التأمين، وبصفة انتقالية، المقاولات التي يساوي أو يفوق رقم معاملاتها دون احتساب الضريبة برسم آخر سنة محاسبية مختتمة 500 مليون درهم (350 مليون درهم ابتداءً من فاتح يناير 2027، و200 مليون درهم ابتداءً من فاتح يناير 2028)، على نفس هذه الخدمات عندما تقدمها أشخاص معنوية خاضعة (المادتان 117-V-ج و247-XXXXVI). كما يقتطع الزبناء الذين يمارسون نشاطاً خارج نطاق التطبيق TVA المستحقة على مقدمي خدماتهم غير المقيمين (المادة 117-III).
ما الفرق بين اقتطاع 75% واقتطاع 100% من TVA؟
يتوقف السعر على الآلية. فبالنسبة لسلع التجهيز والأشغال (المادة 117-IV)، لا يقتطع الزبون الخاضع شيئاً إذا قدم المورد شهادة الانتظام الضريبي المسلمة منذ أقل من ستة أشهر، ويقتطع 100% من TVA في غيابها. وبالنسبة للخدمات المحددة بمرسوم (المادة 117-V)، تقتطع الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات والمقاولات العمومية وفروعها وكذا باقي الهيئات العمومية 75%، سواء قدم مقدم الخدمة الشهادة أم لم يقدمها؛ أما باقي الأشخاص الملزمين بالاقتطاع (الأشخاص المعنوية الخاضعة للقانون الخاص الخاضعة لـ TVA والأشخاص الطبيعيون الخاضعون للضريبة المندرجون في نظام RNR أو RNS، تجاه الأشخاص الطبيعيين الخاضعين؛ ومؤسسات الائتمان والهيئات المعتبرة في حكمها ومقاولات التأمين وإعادة التأمين والمقاولات التي تبلغ عتبة رقم المعاملات، تجاه الأشخاص المعنوية الخاضعة) فيقتطعون 75% إذا قدم مقدم الخدمة شهادته و100% في غيابها. لذا فمن مصلحة المورد الحفاظ على وضعيته الضريبية سليمة.
هل يخسر المورد TVA المقتطعة من المنبع؟
لا. فـ TVA التي يقتطعها الزبون ويدفعها للخزينة هي كل أو جزء من الضريبة المستحقة برسم عمليات المورد (المادة 117-IV وV): وتُخصم من TVA المستحقة عليه برسم تصريحاته الخاصة. وعندما يترتب على تطبيق الاقتطاع رصيد دائن للضريبة، يمكن ترحيل هذا الرصيد أو، في حدود مبلغ TVA المقتطعة من المنبع، أن يكون موضوع استرداد رصيد TVA (المادة 103-6°؛ المرسوم رقم 2-06-574، المادة 25-VII). وبالتالي فالاقتطاع من المنبع لا يشكل عبئاً ضريبياً إضافياً على المورد، بل، في أغلب الحالات، مجرد فارق في الخزينة.
