باختصار: تُحتسب الضريبة على الدخل (IR) من الأجور بالمغرب وفق جدول تصاعدي يتراوح بين 0% و37% (المادة 73 من المدونة العامة للضرائب). بالنسبة لأجر إجمالي شهري قدره 12.000 درهم، تبلغ الضريبة الشهرية حوالي 921 درهم بعد خصم اشتراكات CNSS/AMO والمصاريف المهنية وتحملات العائلة. يلتزم المشغّل بإجراء الاقتطاع من المنبع شهرياً وتحويله للمديرية العامة للضرائب.
جدول الضريبة على الدخل من الأجور 2026 (المادة 73 من المدونة العامة للضرائب)
يُحدّد جدول الضريبة على الدخل المطبق على المداخيل من الأجور بموجب المادة 73 من المدونة العامة للضرائب (CGI). يُطبّق على الدخل الصافي الخاضع للضريبة السنوي للأجير.
| شريحة الدخل السنوي (درهم) | النسبة | المبلغ المطروح |
|---|---|---|
| 0 – 40.000 | 0% | — |
| 40.001 – 60.000 | 10% | 4.000 |
| 60.001 – 80.000 | 20% | 10.000 |
| 80.001 – 100.000 | 30% | 18.000 |
| 100.001 – 180.000 | 34% | 22.000 |
| أكثر من 180.000 | 37% | 27.400 |
المبلغ المطروح آلية حساب سريع: IR = (الدخل الصافي الخاضع للضريبة × النسبة) − المبلغ المطروح. يُعطي هذا النظام نفس النتيجة التي يُعطيها الحساب شريحة بشريحة.
حساب الضريبة على الدخل من الأجور خطوة بخطوة
يتبع حساب IR على الأجور مسلسلاً من عدة مراحل، انطلاقاً من الأجر الإجمالي وصولاً إلى الضريبة الصافية الواجب أداؤها.
المرحلة 1: تحديد الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة (SBI)
يشمل الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة مجموع الأجور المؤداة للأجير:
- الأجر الأساسي
- الساعات الإضافية
- العلاوات والمكافآت (الأقدمية، المردودية، الشهر الثالث عشر)
- المنافع العينية (السكن، السيارة، تُقيّم بقيمتها الحقيقية)
- التعويضات المتنوعة (باستثناء المعفاة منها)
المرحلة 2: الخصومات من الأجر الإجمالي
تُخصم من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة العناصر التالية للحصول على الأجر الصافي الخاضع للضريبة:
- اشتراكات CNSS (حصة الأجير): 4,48% مسقوفة بـ 6.000 درهم/شهر
- اشتراكات AMO (حصة الأجير): 2,26% بدون سقف
- اشتراكات CIMR (إن وُجدت): حصة الأجير قابلة للخصم
- المصاريف المهنية: خصم جزافي بنسبة 35% من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة (الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة السنوي ≤ 78.000 درهم) أو 25% فيما يتجاوز ذلك، يُحتسب على الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة دون احتساب المنافع النقدية أو العينية، مسقوف بـ 35.000 درهم سنوياً
المرحلة 3: حساب الدخل الصافي الخاضع للضريبة
الدخل الصافي الخاضع للضريبة = SBI − اشتراكات CNSS − اشتراكات AMO − المصاريف المهنية
المرحلة 4: تطبيق الجدول
يُطبّق الجدول التصاعدي على الدخل الصافي الخاضع للضريبة السنوي (أو الشهري بقسمة الشرائح على 12) للحصول على IR الإجمالي.
المرحلة 5: خصومات تحملات العائلة
يُخفّض IR الإجمالي بـخصومات تحملات العائلة:
- 600 درهم عن كل شخص في الكفالة سنوياً (أي 50 درهم/شهر)
- حد أقصى 6 أشخاص في الكفالة (الزوج/الزوجة والأطفال في الكفالة، جميع الأشخاص مجتمعين)
- الخصم السنوي الأقصى: 3.600 درهم (أي 300 درهم/شهر)
IR الصافي = IR الإجمالي − خصومات تحملات العائلة
مثال رقمي كامل: أجر إجمالي 12.000 درهم/شهر
لنأخذ حالة أجير متزوج ولديه طفلان، يتقاضى أجراً إجمالياً شهرياً قدره 12.000 درهم.
الحساب الشهري
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| الأجر الإجمالي الشهري | 12.000,00 |
| (−) CNSS حصة الأجير (4,48% × 6.000) | 268,80 |
| (−) AMO حصة الأجير (2,26% × 12.000) | 271,20 |
| (−) المصاريف المهنية (25% × 12.000 = 3.000، مخفّضة إلى سقف 35.000/سنة) | 2.916,67 |
| = الأجر الصافي الخاضع للضريبة الشهري | 8.543,33 |
تطبيق الجدول (مبالغ شهرية)
الدخل الصافي الخاضع للضريبة السنوي = 8.543,33 × 12 = 102.520 درهم
IR الإجمالي السنوي = (102.520 × 34%) − 22.000 = 12.856,80 درهم
خصومات تحملات العائلة (الزوجة + طفلان = 3 أشخاص): 3 × 600 = 1.800 درهم/سنة
IR الصافي السنوي = 12.856,80 − 1.800 = 11.056,80 درهم
IR الشهري = 11.056,80 ÷ 12 = 921,40 درهم
ملخص
| العنصر | الشهري (درهم) |
|---|---|
| الأجر الإجمالي | 12.000,00 |
| اشتراكات CNSS | −268,80 |
| اشتراكات AMO | −271,20 |
| IR المقتطع من المنبع | −921,40 |
| الأجر الصافي الواجب أداؤه | 10.538,60 |
العناصر المعفاة من الضريبة على الدخل (المادة 57 من المدونة العامة للضرائب)
بعض عناصر الأجر معفاة من الضريبة على الدخل:
إعفاءات كلية
- التعويضات العائلية المؤداة من طرف CNSS
- معاشات العجز المقدمة من CNSS
- التعويضات اليومية عن المرض وحوادث الشغل والأمومة (CNSS)
- تعويض الفصل وتعويض المغادرة الطوعية والتعويض عن الضرر الممنوح في حالة الفصل: معفاة في حدود سقف إجمالي قدره 1.000.000 درهم عن المبلغ الإجمالي لهذه التعويضات (المادة 57-7°، قانون المالية 2023)، بصرف النظر عن مبلغها بالنظر إلى مدونة الشغل
- المنح الدراسية
إعفاءات جزئية
- تعويضات المصاريف (التمثيل، التنقل، النقل، المهمة): معفاة ما دامت تغطي مصاريف متكبّدة فعلاً في مزاولة الوظيفة ومبرَّرة، سواء رُدّت بناءً على بيانات أو مُنحت جزافياً (المادة 57-1°). لا يُطبّق هذا الإعفاء على الأجراء المستفيدين من النسب الخاصة للمصاريف المهنية (المادة 59-I-B وC)
- سندات الطعام (بما فيها المؤداة بوسيلة إلكترونية): معفاة في حدود 40 درهماً عن كل أجير وعن كل يوم عمل، دون أن تتجاوز 20% من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة، ولا تُجمع مع تعويضات التغذية الممنوحة للأجراء العاملين في أوراش بعيدة (المادة 57-13°)
الاقتطاع من المنبع من طرف المشغّل (المادتان 156 و174 من المدونة العامة للضرائب)
تُلزم المادة 156 من المدونة العامة للضرائب كل مشغّل موطَّن أو مقيم بالمغرب بإجراء الاقتطاع من المنبع للضريبة على الدخل عن كل أداء للأجر، وتحدّد المادة 174 أجل دفع هذه الاقتطاعات إلى الخزينة. يُشكّل هذا الاقتطاع أداءً مسبقاً للضريبة لحساب الأجير.
التزامات المشغّل
- الحساب الشهري للضريبة على الدخل لكل أجير
- اقتطاع مبلغ IR من الأجر الصافي
- التحويل إلى المديرية العامة للضرائب (DGI) قبل نهاية الشهر الموالي لأداء الأجور
- التصريح السنوي بالأجور والرواتب (الحالة 9421) قبل فاتح مارس من السنة الموالية
مسؤولية المشغّل
يكون المشغّل مسؤولاً عن دفع IR المقتطع من المنبع. في حالة الدفع خارج الأجل أو عدم الدفع، تُضاف إلى المبالغ المستحقة غرامة 20% وزيادة 5% عن الشهر الأول من التأخير ثم 0,50% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي (المادتان 200-I و208 من المدونة العامة للضرائب).
الأسئلة الشائعة (FAQ)
كيف أحسب بسرعة IR على أجر شهري؟
للحساب السريع، اقسم شرائح الجدول السنوي على 12 للحصول على الشرائح الشهرية. ثم طبّق الصيغة: IR = (الدخل الصافي الخاضع للضريبة الشهري × 12 × النسبة) − المبلغ المطروح، ثم اقسم على 12. يمكنك أيضاً استخدام محاكي الأجر الصافي/الإجمالي.
هل تخضع العلاوات الاستثنائية للضريبة على الدخل؟
نعم، جميع العلاوات والمكافآت المؤداة للأجير تخضع للضريبة على الدخل، سواء كانت منتظمة أو استثنائية. يجب على المشغّل تطبيق الاقتطاع من المنبع على هذه المبالغ بإضافتها إلى الأجر الإجمالي لشهر الأداء.
هل تعويض الفصل خاضع للضريبة؟
تعويض الفصل معفى من الضريبة على الدخل في حدود 1.000.000 درهم (المادة 57-7°، قانون المالية 2023). يُقدَّر هذا السقف على المبلغ الإجمالي لتعويض الفصل وتعويض المغادرة الطوعية والتعويض عن الضرر الممنوح في حالة الفصل. فيما يتجاوز هذا المبلغ، يخضع الفائض للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي، برسم سنة أدائه.
هل يُطبّق خصم المصاريف المهنية على جميع الأجراء؟
نعم، يُطبّق الخصم الجزافي للمصاريف المهنية على جميع أجراء القطاعين الخاص والعام: 35% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة عندما يكون أقل من أو يساوي 78.000 درهم سنوياً، و25% فيما يتجاوز ذلك، والكل مسقوف بـ 35.000 درهم سنوياً. تستفيد بعض المهن من نسب مرتفعة (الصحفيون، عمال المناجم، إلخ) منصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
كيف أُصرّح بتحملات العائلة للاستفادة من الخصومات؟
يجب على الأجير تقديم لمشغّله استمارة تصريح بتحملات العائلة تذكر الزوج/الزوجة والأطفال في الكفالة. يُطبّق المشغّل بعد ذلك خصم 600 درهم/سنة عن كل شخص في الكفالة (حد أقصى 6 أشخاص، أي 3.600 درهم).
اقرأ أيضاً
اشتراكات CNSS 2026: النسب وأسس الاحتساب التفصيلية
التعويضات المعفاة من الضريبة على الدخل بالمغرب
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في Upsilon Consulting، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
