التصريح السنوي للضريبة على الدخل بالمغرب 2026: الآجال، SIMPL والإجراءات الكاملة | أبسيلون

باختصار: كل مكلف يحصل على دخول خاضعة للضريبة بالمغرب ملزم من حيث المبدأ بتقديم تصريح سنوي بالدخل الإجمالي (المادة 82 من المدونة العامة للضرائب). تحدد الآجال في فاتح مارس بالنسبة لأصحاب الدخول غير المهنية (الأجور، الدخول العقارية، رؤوس الأموال المنقولة) وفي فاتح ماي بالنسبة لأصحاب الدخول المهنية المحددة حسب نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة (المادة 82-I). ويُعفى الأجراء الذين يتوفرون على مشغل واحد والذين يُقتطع عنهم الضريبة على الدخل بالكامل من المنبع من هذا الالتزام (المادة 86). ويعتبر التصريح الإلكتروني عبر منصة SIMPL إجبارياً بالنسبة للمهنيين.

من يجب عليه تقديم تصريح سنوي بالضريبة على الدخل؟ (المادة 82 من المدونة العامة للضرائب)

تفرض المادة 82 من المدونة العامة للضرائب على كل مكلف يتوفر على دخول خاضعة للضريبة تقديم تصريح سنوي بالدخل الإجمالي. ويهم هذا الالتزام عدة فئات من المكلفين.

المكلفون الملزمون بالتصريح

المهنيون الخاضعون لنظام صافي النتيجة الحقيقية أو صافي النتيجة المبسطة: التجار، الحرفيون، مقدمو الخدمات، الصناعيون
المكلفون الذين يحصلون على دخول عقارية: ملاك العقارات المؤجرة، بما في ذلك عندما يكون المكتري قد أجرى الاقتطاع من المنبع بنسبة 10% أو 15% (قابل للخصم)؛ ولا يُعفى من التصريح إلا الجزء من الأكرية الذي خضع للاقتطاع الإبرائي بنسبة 20% بناءً على الاختيار (المادة 86-6°)
المكلفون الذين يحصلون على دخول من رؤوس الأموال المنقولة غير الخاضعة لاقتطاع إبرائي من المنبع
الأجراء الذين يجمعون عدة مصادر للدخل: مشغلان، دخول عقارية بالإضافة إلى الأجر، إلخ.
المكلفون الذين يحصلون على دخول فلاحية تتجاوز حد الإعفاء (5,000,000 درهم من رقم المعاملات)
المكلفون الذين يحصلون على معاشات تقاعد من مصدر أجنبي
المقاولون الذاتيون: تصريح شهري أو ربع سنوي (حسب الاختيار) برقم المعاملات المحصل لدى الهيئة المعينة لهذا الغرض (المادة 82 مكرر)؛ أما المكلفون الخاضعون للمساهمة المهنية الموحدة فيقدمون تصريحاً سنوياً برقم المعاملات قبل فاتح أبريل (المادة 82 رابعاً) — ولا يندرج أي من هذين النظامين ضمن التصريح بالدخل الإجمالي المنصوص عليه في المادة 82

من يجب عليه التصريح من بين الأجراء؟

يلزم الأجير بتقديم تصريح سنوي إذا كان في إحدى الوضعيات التالية:

يتقاضى أجوراً من مشغلَين أو أكثر في آن واحد
يتوفر على دخول تكميلية (عقارية، من رؤوس الأموال المنقولة، مهنية)
يرغب في الاستفادة من الخصومات على الدخل الإجمالي (فوائد قرض عقاري، اشتراكات تقاعد تكميلي) التي لم يأخذها المشغل بعين الاعتبار
لم يطبق مشغله الاقتطاع من المنبع بشكل صحيح

حالات الإعفاء من التصريح (المادة 86 من المدونة العامة للضرائب)

تنص المادة 86 من المدونة العامة للضرائب على حالات إعفاء من التصريح السنوي:

الأجراء المعفون

يُعفى من التصريح السنوي الأجراء ومن في حكمهم الذين يستوفون مجتمعة الشروط التالية:

لا يتوفرون إلا على دخول من الأجور من مشغل واحد أو مدين
تم اقتطاع الضريبة على الدخل بالكامل من المنبع من طرف المشغل
لا يتوفرون على أي دخل آخر خاضع للضريبة (عقاري، من رؤوس الأموال المنقولة، مهني)

الدخول الفلاحية المعفاة

لم يعد المكلفون الذين تكون دخولهم الفلاحية معفاة من الضريبة على الدخل (رقم معاملات سنوي أقل من 5,000,000 درهم، المادة 47-I) معفيين من التصريح: فبالنسبة للسنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2023، نُسخ الإعفاء السابق المنصوص عليه في المادة 86-1°، وأصبحوا يودعون تصريحهم السنوي بالدخل الإجمالي وفق نموذج مبسط تعده الإدارة.

الدخول الخاضعة للاقتطاع من المنبع الإبرائي

لا يلزم إدراج الدخول التي خضعت لاقتطاع إبرائي من المنبع (أرباح الأسهم، فوائد التوظيفات ذات الدخل الثابت للأشخاص الذاتيين غير المهنيين (خارج نظامي RNR/RNS)، الأكرية التي خضعت للاقتطاع الإبرائي بنسبة 20% بناءً على الاختيار — المادتان 86-3° و86-6°) في التصريح السنوي. في المقابل، فإن الاقتطاع بنسبة 10% أو 15% من الأكرية التي يدفعها شخص اعتباري أو شخص ذاتي خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة ليس اقتطاعاً إبرائياً: إذ يجب التصريح بهذه الأكرية ويكون الاقتطاع قابلاً للخصم من الضريبة على الدخل المستحقة (المادتان 160 مكرر و241 مكرر).

ويُعفى كذلك: المكلفون الذين لا يتوفرون إلا على معاشات تقاعد في إطار أنظمة التقاعد التكميلي يصرفها عدة مدينين مقيمين أو مستقرين بالمغرب، ولا يتجاوز مجموع مبلغها الصافي الخاضع للضريبة الحد المعفى من الجدول (المادة 86-5°)، وابتداءً من سنة 2026، الذين لا يتوفرون إلا على معاشات تقاعد وإيرادات عمرية معفاة من الضريبة على الدخل بموجب المادة 57-27° (المادة 86-7°).

آجال تقديم التصريح

تحدد المدونة العامة للضرائب آجالاً مختلفة حسب فئة الدخول:

فئة الدخول	الأجل الأقصى للتقديم	السند القانوني
الدخول المهنية (صافي النتيجة الحقيقية والمبسطة)	فاتح ماي من السنة الموالية	المادة 82-I
الدخول من الأجور والعقارية ومن رؤوس الأموال المنقولة	فاتح مارس من السنة الموالية	المادة 82-I
الربح العقاري (تفويت عقار)	30 يوماً من التفويت (التصريح والأداء)	المادتان 83-I و173-I
ربح تفويت القيم المنقولة (سندات غير مقيدة في حساب لدى وسيط)	أداء الضريبة داخل أجل 30 يوماً من كل تفويت؛ تصريح سنوي إجمالي قبل فاتح أبريل من السنة الموالية	المادتان 84-I و173-I
دخول وأرباح رؤوس الأموال المنقولة ذات المصدر الأجنبي غير الخاضعة للاقتطاع	التصريح والأداء قبل فاتح أبريل من السنة الموالية	المادتان 84 مكرر و173-I

حالة خاصة: التصريح بالربح العقاري (المادة 83)

عند تفويت عقار، يجب على المكلف تقديم تصريح خاص بالربح العقاري لدى قابض الإدارة الضريبية في أجل 30 يوماً من تاريخ التفويت. ويرفق هذا التصريح بأداء الضريبة المقابلة (المادة 173-I). ويحسب الربح العقاري كالفرق بين ثمن التفويت وثمن الاقتناء المعاد تقييمه.

حالة خاصة: التصريح بربح تفويت القيم المنقولة (المادة 84)

عندما لا تكون السندات مقيدة في حساب لدى وسيط مالي مؤهل، تؤدى الضريبة على ربح تفويت القيم المنقولة تلقائياً داخل أجل 30 يوماً الموالية لكل تفويت (المادة 173-I، قانون المالية 2026)، ثم تُجمع كل تفويتات السنة في تصريح سنوي يُقدَّم لدى الإدارة الضريبية قبل فاتح أبريل من السنة الموالية (المادة 84-I من المدونة العامة للضرائب)، مرفقاً بالوثائق المثبتة لأثمان التفويت والاقتناء.

التصريح الإلكتروني عبر SIMPL (المادة 155 من المدونة العامة للضرائب)

تعتبر منصة SIMPL (النظام المعلوماتي المندمج للضرائب) بوابة التصريح والأداء الإلكترونيين للمديرية العامة للضرائب. ويعتبر التصريح الإلكتروني إجبارياً بالنسبة لـ:

المكلفين الخاضعين لنظام صافي النتيجة الحقيقية
المكلفين الخاضعين لنظام صافي النتيجة المبسطة
المهن الحرة الخاضعة للضريبة على الدخل المهني

إجراءات التصريح الإلكتروني

الولوج: الدخول إلى simpl.tax.gov.ma بالرقم التعريفي الضريبي وكلمة المرور
الإدخال: تعبئة الدخول الفرعية (المهنية، من الأجور، العقارية، من رؤوس الأموال المنقولة)
الخصومات: بيان الخصومات على الدخل الإجمالي (المادة 28: فوائد القرض، التقاعد، التبرعات)
الأعباء العائلية: التصريح بالأشخاص المعالين (الزوج/الزوجة، الأبناء)
التصديق: التحقق من الحساب التلقائي للضريبة على الدخل والمصادقة على التصريح
الأداء: القيام بالأداء الإلكتروني للضريبة المستحقة أو تسجيل الائتمان الضريبي

محتوى التصريح السنوي

يجب أن يتضمن التصريح السنوي بالدخل الإجمالي جميع الدخول الفرعية للمكلف:

الدخول المطلوب التصريح بها حسب الفئة

الدخول المهنية: صافي الربح المحدد حسب النظام المطبق (صافي النتيجة الحقيقية أو المبسطة)
الدخول من الأجور: مبلغ الأجر الصافي السنوي الخاضع للضريبة (إذا لم يُقتطع الضريبة على الدخل بالكامل أو في حالة تعدد المشغلين)
الدخول العقارية: المبلغ الخام للإيجارات المحصلة
دخول رؤوس الأموال المنقولة: فقط تلك التي لم تخضع لاقتطاع إبرائي (مثل الفوائد التي يحصل عليها مكلف خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة، والتي يكون الاقتطاع عنها بنسبة 20% قابلاً للخصم)؛ أما أرباح الأسهم وفوائد الأفراد، الخاضعة لأسعار إبرائية، فلا تدرج فيه
الدخول الفلاحية: الربح الجزافي أو الحقيقي حسب رقم المعاملات

الخصومات والأعباء

الخصومات على الدخل الإجمالي (المادة 28): فوائد القرض، اشتراكات التقاعد، التبرعات
الأعباء العائلية: 600 درهم/سنة عن كل شخص معال، في حدود 3.600 درهم (6 أشخاص) — المادة 74 من المدونة العامة للضرائب

الوثائق التبريرية المطلوب إرفاقها

الوثيقة	الفئة المعنية
شهادة الأجور والاقتطاعات المسلمة من طرف المشغل	الدخول من الأجور
الميزانية وحساب النتائج	الدخول المهنية (صافي النتيجة الحقيقية)
بيان المداخيل والنفقات	الدخول المهنية (صافي النتيجة المبسطة)
شهادة فوائد القرض	خصم المادة 28-II
وصولات تأمين التقاعد	خصم المادة 28-III
وصولات التبرعات	خصم المادة 28-I
عقد الزواج / دفتر الحالة المدنية	الأعباء العائلية
عقود الكراء	الدخول العقارية

العقوبات في حالة التأخر أو عدم التصريح (المادة 184 من المدونة العامة للضرائب)

يترتب على عدم احترام الالتزامات التصريحية عقوبات مالية منصوص عليها في المادة 184 من المدونة العامة للضرائب:

الزيادات

التقديم المتأخر داخل أجل 30 يوماً من انقضاء الأجل: زيادة بنسبة 5% من الحقوق
التقديم بعد مرور 30 يوماً من التأخير: زيادة بنسبة 15%
فرض الضريبة تلقائياً بسبب عدم التصريح أو تقديم تصريح ناقص أو غير كاف: زيادة بنسبة 20%
الحد الأدنى للزيادة: 500 درهم

غرامات التأخير

بالإضافة إلى زيادة التقديم المتأخر، يترتب على أداء الضريبة خارج الأجل (المادة 208-I) غرامة بنسبة 10%، تخفض إلى 5% إذا لم يتجاوز التأخير في الأداء 30 يوماً، وزيادة بنسبة 5% عن الشهر الأول من التأخير ثم 0.50% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي، تحتسب على الضريبة المؤداة متأخرة، من تاريخ الاستحقاق إلى تاريخ الأداء.

عدم التصريح

في حالة عدم التصريح، تدعو الإدارة المكلف أولاً، بواسطة رسالة، إلى إيداع تصريحه داخل أجل 30 يوماً، ثم تخبره بالأسس التي قدرتها مع منحه أجلاً ثانياً مدته 30 يوماً. وفي حالة عدم التسوية، تلجأ إلى فرض الضريبة تلقائياً (المادة 228)؛ ولا يمكن الطعن في الحقوق الصادرة على هذا النحو إلا عن طريق المطالبة وفق الشروط المنصوص عليها في المادة 235.

الأسئلة الشائعة

أنا أجير بمشغل واحد. هل يجب عليّ التصريح مع ذلك؟

لا، إذا تم اقتطاع الضريبة على الدخل بالكامل من المنبع من طرف مشغلك ولا تتوفر على أي دخل آخر خاضع للضريبة، فأنت معفى من التصريح السنوي (المادة 86 من المدونة العامة للضرائب). غير أنه إذا كنت ترغب في خصم فوائد قرض عقاري أو اشتراكات تقاعد تكميلي، يجب عليك تقديم تصريح للاستفادة من ذلك.

ما الفرق بين أجل فاتح مارس وأجل فاتح ماي؟

فاتح مارس هو الأجل الأقصى للمكلفين الذين يصرحون بدخول من الأجور أو عقارية أو من رؤوس الأموال المنقولة بدون دخول مهنية. وفاتح ماي هو الأجل الأقصى للمكلفين الذين يحصلون على دخول مهنية محددة حسب نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة (تجار، مقدمو خدمات، مهن حرة). إذا كنت تجمع بين دخول مهنية خاضعة لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة وفئات أخرى، فإن أجل فاتح ماي هو المطبق على تصريحك الوحيد بالدخل الإجمالي.

هل يمكنني تصحيح تصريح سبق تقديمه؟

نعم. يمكن للمكلف تقديم تصريح تصحيحي قبل انقضاء أجل التقادم (4 سنوات). وعبر منصة SIMPL، يمكن تقديم تصريح تكميلي يصحح العناصر المصرح بها في الأصل. وفي حالة دفع مبلغ زائد، يمكن طلب الاسترداد.

ماذا يحدث إذا قدمت تصريحي بتأخر شهرين؟

يتجاوز التأخر بشهرين أجل 30 يوماً: فتكون زيادة التقديم المتأخر بنسبة 15% من الحقوق (المادة 184)، أي حوالي 3,000 درهم بالنسبة لضريبة على الدخل تبلغ 20,000 درهم. وإذا أُديت الضريبة بدورها بتأخر شهرين، يعاقب على الأداء المتأخر بشكل منفصل (المادة 208-I) بـغرامة بنسبة 10% وزيادة بنسبة 5% عن الشهر الأول ثم 0.50% عن الشهر الموالي، أي 15.5% من الضريبة المؤداة متأخرة (حوالي 3,100 درهم عن 20,000 درهم). لذا من الضروري احترام الآجال لتجنب هذه الأعباء الإضافية.

اقرأ أيضاً:

هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في أبسيلون كونسلتينغ، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.