En resumen: Los Marroquíes Residentes en el Extranjero (MRE) están sujetos en Marruecos al impuesto sobre sus rentas de fuente marroquí únicamente (rentas de alquiler, dividendos, plusvalías inmobiliarias). La residencia fiscal se determina por el Art. 23 del CGI: 183 días de estancia, hogar permanente o centro de intereses económicos. Los convenios fiscales (Marruecos-Francia, Marruecos-Bélgica, Marruecos-Canadá, etc.) eliminan la doble imposición mediante crédito fiscal o exención con progresividad. Se debe presentar una declaración en Marruecos por las rentas no sujetas a un gravamen liberatorio (rentas inmobiliarias según la escala, plusvalías inmobiliarias, ganancias sobre títulos no inscritos en un intermediario); puede presentarse en línea a través de SIMPL.
Residencia fiscal de los MRE: los criterios del Art. 23 del CGI
Definición de la residencia fiscal en Marruecos
La residencia fiscal determina el alcance de las obligaciones fiscales de un contribuyente. En Marruecos, el artículo 23 del Código General de Impuestos (CGI) define tres criterios alternativos para establecer la residencia fiscal:
- El hogar de habitación permanente: el contribuyente dispone en Marruecos de una vivienda a título de propietario, usufructuario o arrendatario, de manera permanente, y tiene allí a su familia (cónyuge, hijos)
- El centro de intereses económicos: el contribuyente ejerce en Marruecos una actividad profesional principal o posee inversiones significativas que generan la mayoría de sus rentas
- La duración de estancia: el contribuyente reside en Marruecos durante una duración continua o discontinua superior a 183 días en todo período de 365 días
Implicaciones para los MRE
Un MRE que no cumple ninguno de estos tres criterios se considera no residente fiscal en Marruecos. Solo es gravable en Marruecos por sus rentas de fuente marroquí:
- Rentas de alquiler de inmuebles situados en Marruecos
- Dividendos distribuidos por sociedades marroquíes
- Plusvalías inmobiliarias sobre bienes situados en Marruecos
- Plusvalías de cesión de valores mobiliarios marroquíes
- Remuneraciones por servicios prestados en Marruecos
Reglas de desempate en caso de doble residencia
En caso de conflicto de residencia (el MRE es considerado residente en ambos países), el convenio fiscal aplicable prevé criterios de desempate (tie-breaker rules), generalmente en el siguiente orden:
- Hogar de habitación permanente
- Centro de intereses vitales
- Lugar de estancia habitual
- Nacionalidad
- Acuerdo amistoso entre las autoridades competentes
Rentas afectadas por la doble imposición
Salarios y retribuciones
Los salarios percibidos por un MRE en su país de acogida son generalmente gravables exclusivamente en ese país, salvo si el trabajo se ejerce en Marruecos. Los convenios fiscales atribuyen el derecho de gravar los salarios al Estado donde la actividad se ejerce.
Excepción: La regla de los 183 días permite a un asalariado desplazado temporalmente a Marruecos permanecer gravable únicamente en su Estado de residencia, si la estancia no supera los 183 días en un período de 12 meses y si el empleador no es residente marroquí.
Pensiones de jubilación
El tratamiento fiscal de las pensiones de jubilación de los MRE varía según los convenios:
- Convenio Marruecos-Francia (Art. 17): las pensiones privadas son gravables en el Estado de residencia del beneficiario. Un jubilado francés de origen marroquí que vive en Francia paga sus impuestos en Francia
- Pensiones públicas: generalmente gravables en el Estado pagador (el país que abona la pensión)
- Ventaja fiscal marroquí: desde el 1 de enero de 2026, las pensiones abonadas por los regímenes de jubilación de base están exentas del IR. Para las pensiones extranjeras imponibles, la renta neta se beneficia de una reducción forfaitaria (Art. 60 del CGI: 70 % sobre la fracción bruta anual que no exceda de 168 000 DH, 40 % por encima); a ello se añade una reducción del 80 % del IR debido correspondiente a las sumas transferidas a título definitivo en dírhams no convertibles (Art. 76 del CGI)
Estrategia: Algunos MRE jubilados eligen volver a instalarse en Marruecos para beneficiarse de esta fiscalidad ventajosa sobre sus pensiones extranjeras.
Rentas de alquiler en Marruecos
Las rentas inmobiliarias procedentes de bienes inmuebles situados en Marruecos son siempre gravables en Marruecos, cualquiera que sea la residencia fiscal del propietario. Es el principio de la imposición en la fuente para las rentas inmobiliarias, confirmado por todos los convenios fiscales marroquíes.
Régimen de IR aplicable a los no residentes:
| Tramo de renta neta imponible | Tipo IR |
|---|---|
| 0 a 40 000 DH | 0 % |
| 40 001 a 60 000 DH | 10 % |
| 60 001 a 80 000 DH | 20 % |
| 80 001 a 100 000 DH | 30 % |
| 100 001 a 180 000 DH | 34 % |
| Más de 180 000 DH | 37 % |
Las rentas inmobiliarias de las personas físicas tributan por el IR según la escala progresiva, tras una reducción a tanto alzado del 40 % sobre el importe bruto de los alquileres (Art. 64-II del CGI). Cuando el alquiler lo abona una persona jurídica o un profesional sujeto al régimen del resultado neto real o simplificado, este practica una retención en la fuente sobre el bruto del 10 % (renta inmobiliaria bruta anual inferior a 120 000 DH) o del 15 % (120 000 DH o más), imputable al IR debido, con dispensa de retención cuando los alquileres brutos anuales no exceden de 40 000 DH (Art. 73-II-B-5°, C-4° y 160 bis del CGI). El arrendador puede optar por un gravamen liberatorio del 20 % sobre el bruto (Art. 64-IV y 73-II-F-12°).
Dividendos de fuente marroquí
Los dividendos distribuidos por sociedades marroquíes a MRE no residentes están sujetos a una retención en la fuente del 11,25 % en 2026 (reducción progresiva hasta 10 % en 2027, Art. 247-XXXVII-C del CGI). Los convenios fiscales limitan este tipo: se aplica la tasa interna del 11,25 % cuando es inferior al límite convencional.
Consulte nuestra guía sobre la retención en la fuente sobre dividendos para los detalles por país.
Plusvalías inmobiliarias
Las plusvalías de cesión de inmuebles situados en Marruecos tributan en Marruecos al tipo del 20 % del beneficio neto (con un mínimo del 3 % del precio de cesión). Existen exenciones para:
- La vivienda principal ocupada durante al menos 5 años en la fecha de la cesión (si el precio supera 4 M DH, se debe un mínimo de imposición del 3 % sobre la fracción del precio superior a 4 M DH — Art. 63-II-B y 144-II-2° del CGI)
- Las cesiones a título gratuito (donaciones) entre ascendientes y descendientes, entre cónyuges y entre hermanos (Art. 63-III del CGI); una venta a título oneroso a un hijo, en cambio, sigue siendo imponible
Para los MRE: el CGI asimila a vivienda principal la vivienda que el MRE conserva como residencia en Marruecos, o la ocupada a título gratuito por su cónyuge, sus ascendientes o sus descendientes en línea directa de primer grado, mientras no haya sido alquilada ni destinada a un uso profesional (Art. 63-II-B). Por tanto, un MRE puede beneficiarse de la exención si esa vivienda cumple la condición de duración de 5 años.
Mecanismos de eliminación de la doble imposición
Método del crédito fiscal
El método más habitual en los convenios marroquíes es el crédito fiscal (tax credit):
- La renta se grava en el Estado de fuente (ej.: dividendos de fuente marroquí)
- El Estado de residencia (ej.: Francia) integra esta renta en la base imponible
- El Estado de residencia concede un crédito fiscal igual al impuesto pagado en Marruecos, dentro del límite del impuesto correspondiente en el Estado de residencia
Ejemplo: Un MRE en Francia percibe 200 000 DH de dividendos de una sociedad marroquí. La RAS marroquí es de 22 500 DH (11,25 %). En Francia, estos dividendos se declaran por su importe bruto; el IR francés correspondiente es de 30 000 DH equivalente. El convenio Marruecos-Francia concede un crédito fiscal a tanto alzado igual al 25 % del dividendo bruto, es decir 50 000 DH, con el límite del IR francés correspondiente: el IR francés neto sobre estos dividendos es nulo. Carga fiscal total: 22 500 DH (y no 52 500 DH sin convenio).
Particularidad del convenio Marruecos-Francia: el tope del convenio para la retención sobre dividendos es del 15 % (protocolo del 18 de agosto de 1989); como el tipo interno marroquí del 11,25 % en 2026 es inferior, es el que se aplica. En Francia, el beneficiario residente declara el dividendo bruto e imputa un crédito fiscal a tanto alzado igual al 25 % de ese importe bruto (art. 25-3-a del convenio), con el límite del impuesto francés correspondiente.
Nota: Las rentas inmobiliarias (alquileres, plusvalías) son exclusivamente gravables en el Estado de situación del bien. El MRE que percibe alquileres de un bien situado en Marruecos solo tributa en Marruecos por esas rentas — sin doble imposición ni crédito fiscal que solicitar en el país de residencia.
Método de exención con progresividad
Ciertos convenios prevén la exención de la renta en el Estado de residencia, teniendo en cuenta para determinar el tipo impositivo aplicable a las demás rentas (progresividad).
Ejemplo: La renta marroquí queda exenta en Francia pero aumenta el tipo marginal aplicable a las rentas francesas del contribuyente.
Convenios fiscales: comparación por país de acogida
Convenio Marruecos-Francia
El convenio fiscal Marruecos-Francia es el más utilizado por los MRE. Firmado en 1970 y enmendado, prevé:
| Tipo de renta | Derecho de gravar | Mecanismo |
|---|---|---|
| Rentas inmobiliarias (Art. 9) | Estado de situación del bien (Marruecos) | Imposición exclusiva — Estado de situación |
| Dividendos (Art. 13) | RAS máx 15 % Estado fuente (protocolo del 18 de agosto de 1989); en 2026, se aplica la tasa interna marroquí del 11,25 %, inferior | Crédito fiscal a tanto alzado del 25 % del dividendo bruto en Francia (art. 25-3-a) |
| Intereses (Art. 14) | RAS máx 10 % Estado fuente (15 % para depósitos a plazo y bonos de caja, protocolo del 18 de agosto de 1989) | Crédito fiscal |
| Pensiones privadas (Art. 17) | Estado de residencia | Exención en Marruecos |
| Pensiones públicas | Estado pagador | Crédito fiscal |
| Plusvalías inmobiliarias (Art. 24) | Estado de situación del bien (Marruecos) | Imposición exclusiva — Estado de situación |
Convenio Marruecos-Bélgica
| Tipo de renta | Tipo RAS Marruecos | Mecanismo en Bélgica |
|---|---|---|
| Dividendos | 10 % | Crédito fiscal |
| Intereses | 10 % | Crédito fiscal |
| Cánones | 10 % | Crédito fiscal |
| Rentas inmobiliarias | Derecho interno | Exención con progresividad |
| Pensiones privadas | Estado de residencia | — |
Convenio Marruecos-Canadá
| Tipo de renta | Tipo RAS Marruecos | Mecanismo en Canadá |
|---|---|---|
| Dividendos | 15 % | Crédito fiscal |
| Intereses | 15 % | Crédito fiscal |
| Cánones | 10 % | Crédito fiscal |
| Rentas inmobiliarias | Derecho interno | Imposición exclusiva — Estado de situación |
| Pensiones | Estado de residencia | — |
Otros convenios clave para los MRE
| País | Dividendos | Intereses | Cánones |
|---|---|---|---|
| Alemania | 5/15 % | 10 % | 10 % |
| Italia | 10 % | 10 % | 5/10 % |
| España | 10/15 % | 10 % | 5/10 % |
| Países Bajos | 10/25 % | 10 % | 10 % |
| Emiratos Árabes Unidos | 5/10 % | 10 % | 10 % |
Nota: Los tipos reducidos (5 %, 10 %) se aplican generalmente cuando el beneficiario posee una participación significativa (frecuentemente >= 25 %).
Marruecos ha desarrollado además una red de convenios firmados con los países africanos, relevante para los MRE establecidos en el continente.
Declaración fiscal MRE en Marruecos
¿Cuándo es obligatoria la declaración?
Un MRE no residente debe presentar una declaración fiscal en Marruecos en los siguientes casos:
- Rentas inmobiliarias: declaración anual del IR/rentas inmobiliarias
- Plusvalías inmobiliarias: declaración en los 30 días siguientes a la cesión
- Rentas profesionales de fuente marroquí
- Ganancias de capitales mobiliarios (cesión de valores mobiliarios)
Para los dividendos, la RAS del 11,25 % (2026) es liberatoria: no se requiere declaración adicional.
Declaración a través de SIMPL
La teledeclaración a través del portal SIMPL de la DGI es obligatoria para las empresas y las profesiones liberales; para un MRE arrendador no profesional sigue siendo una facultad, ya que se mantiene la presentación en papel ante el inspector (Art. 82-I y 155-I). Para declarar en línea, los MRE deben:
- Crear una cuenta en simpl.tax.gov.ma con su identificador fiscal (IF) o CIN/pasaporte
- Presentar la declaración anual de rentas globales antes del 1 de marzo del año siguiente
- Adjuntar los justificantes (contratos de arrendamiento, avisos de imposición extranjeros, etc.)
Régimen de cambio MRE
Cuentas en divisas
Los MRE se benefician de un régimen de cambio privilegiado regulado por la circular de la Oficina de Cambios:
- Cuenta en divisas (o cuenta en dírhams convertibles): permite depositar divisas extranjeras sin limitación de importe
- Libre repatriación: las rentas de inversión en Marruecos (alquileres, dividendos, plusvalías) son libremente transferibles al extranjero, previo justificante del pago de impuestos marroquíes
- Inversiones en Marruecos: los MRE pueden invertir libremente en inmobiliario, en acciones cotizadas y en participaciones de sociedades
Cuenta convertible a plazo
La cuenta convertible a plazo permite a los MRE colocar sus dírhams convertibles en depósitos a plazo en los bancos marroquíes, con posibilidad de reconversión en divisas en cualquier momento.
Transferencias y justificantes
Para transferir rentas de alquiler o plusvalías al extranjero, el MRE debe presentar a su banco:
- El certificado de pago de impuestos (recibo DGI)
- El contrato de cesión o de arrendamiento
- La prueba del origen de los fondos (título de propiedad, certificado de inversión)
Inversión inmobiliaria MRE
IR sobre las rentas de alquiler
El MRE propietario arrendador en Marruecos tributa según la escala progresiva del IR sobre sus rentas inmobiliarias netas, tras una reducción a tanto alzado del 40 % (Art. 64-II del CGI). Cuando el alquiler lo abona una persona jurídica o un profesional sujeto al régimen del resultado neto real o simplificado, se practica sobre el bruto una retención en la fuente del 10 % (alquileres brutos anuales inferiores a 120 000 DH) o del 15 % (por encima), imputable al IR debido; el arrendatario está dispensado de ella cuando los alquileres brutos anuales no exceden de 40 000 DH (Art. 160 bis).
Optimizaciones posibles:
- Opción por el gravamen liberatorio del 20 % (Art. 64-IV y 73-II-F-12°): disponible cuando los alquileres están sujetos a retención en la fuente; se calcula sobre el bruto, es liberatorio y dispensa de declarar estas rentas (Art. 86-6°). Solo resulta interesante si los alquileres tributarían según la escala en los tramos del 34 % o del 37 %
- SCI marroquí: estructurar la tenencia a través de una sociedad civil inmobiliaria puede ofrecer ventajas en términos de transmisión y gestión
Plusvalías inmobiliarias MRE
El beneficio neto de cesión está sujeto al IR al tipo del 20 % (mínimo 3 % del precio de cesión). El beneficio neto se calcula como sigue:
Beneficio neto = Precio de cesión - (Precio de adquisición revalorizado + Gastos de adquisición forfaitarios 15 % + Gastos de inversión justificados)
El coeficiente de revalorización se publica anualmente por la administración fiscal y permite tener en cuenta la inflación.
Para las cesiones de títulos o activos poseídos en varias jurisdicciones, el tratamiento de las plusvalías internacionales obedece a reglas de reparto específicas previstas por los convenios.
Derechos de registro
La adquisición inmobiliaria está sujeta a los derechos de registro siguientes (2026):
| Tipo de bien | Tipo |
|---|---|
| Terrenos sin construir | 5 % |
| Viviendas sociales (<= 300 000 DH) | 3 % |
| Otros inmuebles | 4 % |
| Derecho de conservación inmobiliaria | 1,5 % |
Preguntas frecuentes
¿Debe un MRE declarar sus rentas extranjeras en Marruecos?
No, salvo si es considerado residente fiscal en Marruecos (Art. 23 CGI). Un MRE no residente solo declara sus rentas de fuente marroquí.
¿Cómo obtener un finiquito fiscal para un MRE que vende un bien en Marruecos?
El finiquito fiscal lo emite el recaudador de la administración fiscal tras el pago del IR sobre la plusvalía. Es indispensable para la transferencia de los fondos de cesión al extranjero.
¿Puede un MRE beneficiarse del tipo reducido de RAS sobre dividendos?
Solo si el límite previsto por el convenio fiscal aplicable es inferior a la tasa interna del 11,25 % (2026); de lo contrario, se aplica la tasa interna. Para beneficiarse del límite convencional, debe aportar un certificado de residencia fiscal del país de acogida.
¿Las pensiones de jubilación francesas son gravables en Marruecos?
Según el convenio Marruecos-Francia, las pensiones privadas son gravables en el Estado de residencia. Si el MRE jubilado reside en Francia, sus pensiones solo son gravables en Francia. Si regresa a Marruecos, las pensiones pasan a ser gravables en Marruecos — teniendo en cuenta que desde 2026 las pensiones de los regímenes de base están exentas del IR, y que las pensiones extranjeras imponibles se benefician de la reducción del Art. 60 (70 % hasta 168 000 DH, 40 % por encima) y de la reducción del 80 % del IR para las sumas transferidas a título definitivo en dírhams no convertibles (Art. 76).
¿Las rentas de alquiler marroquíes tributan en el país de residencia?
No. Las rentas inmobiliarias son exclusivamente gravables en el Estado de situación del bien (Marruecos). El MRE declara y paga el IR en Marruecos sobre sus alquileres. No tiene que integrarlas en su declaración del país de residencia, y no hay crédito fiscal que solicitar ya que el país de residencia no tiene derecho a gravar estas rentas.
¿Puede un MRE invertir en una SARL en Marruecos?
Sí, sin restricciones. La inversión en participaciones sociales de SARL es libre para los MRE, conforme a las disposiciones de la Oficina de Cambios. Los dividendos recibidos estarán sujetos a la RAS del 11,25 % en 2026 (o al límite convencional si es inferior). Para más información sobre la inversión en Marruecos, consulte nuestra guía dedicada.
¿Cuál es el plazo de prescripción fiscal para los MRE?
La administración puede regularizar las insuficiencias hasta el 31 de diciembre del cuarto año siguiente a aquel en que se obtuvo la renta (Art. 232-I). Para los contribuyentes que no hayan presentado su declaración, los derechos son exigibles por todos los años no declarados, con un límite de 10 años (Art. 232-VIII-15°). En caso de incoherencia entre las rentas declaradas y el nivel de vida, la administración puede además iniciar un examen de conjunto de la situación fiscal del contribuyente.
La fiscalidad de los MRE combina el derecho fiscal marroquí y los convenios internacionales: la calificación de cada renta (fuente, residencia, convenio aplicable) determina el Estado que la grava y el mecanismo de eliminación de la doble imposición.
