En resumen: El examen de la situación fiscal global (ESFE) es un procedimiento de la Administración fiscal marroquí que verifica la coherencia entre los ingresos declarados de una persona física, por una parte, y sus gastos y activos líquidos, por otra (artículo 216 del CGI). Una incoherencia no justificada puede dar lugar a una regularización; solo se tienen en cuenta los gastos superiores a 240 000 MAD anuales (Art. 29). Conozca los gastos deducibles del IS y las normas contables en Marruecos para prepararse.
Examen de la situación fiscal global del contribuyente
El examen de la situación fiscal global del contribuyente (ESFE Marruecos) es uno de los procedimientos más temidos durante una inspección fiscal de una persona física.
Este examen que realiza la Administración fiscal tiene como objetivo determinar si el nivel de vida de un individuo es acorde con los ingresos que declara.
Se trata de un procedimiento complejo, que puede tener consecuencias significativas sobre el patrimonio y las finanzas de un contribuyente. Conocer las normas contables en Marruecos es fundamental para mantener registros que respalden sus declaraciones.
Este artículo tiene como objetivo:
- Desmitificar este examen fiscal
- Explicar cómo funciona el procedimiento
- Proporcionar consejos prácticos para navegar en este proceso de manera eficaz y segura
Ya sea usted un particular o un profesional, una comprensión clara de este examen es esencial para evitar sorpresas desagradables y asegurar un cumplimiento fiscal óptimo.
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Introducción a la inspección fiscal y su importancia
Antes de discutir el examen de la situación global del contribuyente, es importante desmitificar el concepto de inspección fiscal en Marruecos.
La inspección fiscal es un proceso crucial tanto para las personas físicas como para las empresas. Comprender su importancia y saber navegar a través de este proceso es esencial para asegurar el cumplimiento fiscal y evitar sanciones potenciales.
Visión general del proceso de inspección fiscal y del examen de la situación global del contribuyente
El procedimiento de inspección fiscal en Marruecos es un proceso estructurado y regulado, orientado a asegurar el cumplimiento de los contribuyentes con las leyes fiscales vigentes. El examen de la situación fiscal es solo uno de los múltiples procedimientos a los que la Administración puede recurrir.
Estas son las etapas clave y los aspectos importantes de este procedimiento:
1. Selección para la Inspección Fiscal
El procedimiento comienza generalmente por la selección del contribuyente para una inspección. Esta selección puede ser aleatoria o basada en ciertos criterios específicos, como incoherencias en las declaraciones fiscales, desviaciones respecto a las normas del sector, o denuncias.
2. Notificación de la Inspección
Una vez seleccionado para una inspección, el contribuyente recibe una notificación de la administración fiscal. Esta notificación precisa la naturaleza de la inspección, ya sea una inspección documental (examen de las declaraciones y documentos contables) o una inspección in situ (visita de los inspectores fiscales en los locales de la empresa).
3. Fase de Preparación
Antes del inicio efectivo de la inspección, el contribuyente tiene derecho a prepararse. Esto implica generalmente la recopilación y organización de todos los documentos contables y fiscales pertinentes, como los libros de cuentas, las facturas, las declaraciones fiscales anteriores y los comprobantes de pago.
4. Desarrollo de la Inspección
Durante la inspección, los inspectores fiscales examinan en detalle los documentos y registros contables. Pueden hacer preguntas, solicitar aclaraciones y verificar la conformidad de las declaraciones fiscales con los registros contables.
5. Derecho de Respuesta
El contribuyente tiene derecho a responder a las observaciones de los inspectores fiscales. Esto puede incluir la presentación de justificaciones adicionales, la aclaración de ciertas transacciones, o la corrección de errores potenciales.
6. Informe de Inspección y Propuesta de Regularización
Al finalizar la inspección, la administración fiscal redacta un informe que puede incluir propuestas de regularización. Este informe se envía al contribuyente, quien tiene entonces la posibilidad de aceptarlo, impugnarlo o solicitar una reunión para discutir los puntos en desacuerdo.
7. Fase de Impugnación y Negociación
Si el contribuyente impugna los resultados de la inspección, puede iniciar una fase de negociación o impugnación. Esto puede implicar discusiones adicionales con la administración fiscal, la presentación de pruebas complementarias, o incluso un recurso ante las instancias jurídicas competentes.
8. Conclusión de la Inspección y Pago
Una vez finalizado el proceso de inspección y los ajustes fiscales, el contribuyente debe hacer frente a cualquier pago adicional debido, incluyendo las eventuales sanciones e intereses de demora.
La inspección fiscal puede implicar una verificación de las cuentas, un análisis de las declaraciones fiscales y una evaluación del cumplimiento de las normativas fiscales. Es importante conocer las etapas de este proceso para prepararse mejor.
El Examen de la situación global del contribuyente se refiere únicamente a las personas físicas. Sin embargo, explicamos algunas nociones importantes relativas a la inspección fiscal en su conjunto.
El examen de la situación global del contribuyente (ESFP) en Marruecos
Este procedimiento, en particular para las personas físicas, es un procedimiento establecido por la administración fiscal marroquí. Este procedimiento tiene como objetivo evaluar la coherencia entre el nivel de vida del contribuyente y sus ingresos declarados. Estos son los aspectos clave de este examen:
Objetivo del Examen de la situación global del contribuyente
El objetivo principal del ESFP es asegurarse de que los contribuyentes declaran todos sus ingresos y pagan los impuestos correspondientes. Esto incluye no solo los ingresos profesionales, sino también otras fuentes de ingresos potenciales.
Criterios de Selección para el examen de la situación global del contribuyente
Los contribuyentes pueden ser seleccionados para un examen de la situación global del contribuyente sobre la base de diversos criterios, como gastos significativos en relación con los ingresos declarados, adquisiciones de bienes inmuebles o vehículos de valor, o signos exteriores de riqueza que no corresponden con los ingresos declarados.
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¿Qué es el examen de la situación global del contribuyente?
Artículo 216 del CGI :
“La administración procede al examen del conjunto de la situación fiscal de las personas físicas, a fin de verificar la coherencia entre sus ingresos y sus gastos y activos líquidos. A tal efecto, la administración puede evaluar la renta global anual de una persona física, teniendo en cuenta sus activos líquidos depositados en sus cuentas bancarias o en las cuentas bancarias de cualquier otra persona vinculada a ella, cuando dicha persona física sea el beneficiario efectivo de dichas cuentas, y sus gastos tal como se definen en el artículo 29 anterior, para todo o parte del período no prescrito (…)”.
El examen de la situación fiscal global del contribuyente es un procedimiento fiscal llevado a cabo por la Administración fiscal marroquí. En efecto, tiene como objetivo evaluar si el nivel de vida de un individuo es coherente con sus ingresos. Este examen se basa en el artículo 216 del Código general de impuestos.
Durante este examen, la Administración fiscal tiene en cuenta:
- los ingresos declarados de la persona física,
- sus activos líquidos depositados en sus cuentas bancarias o en las de cualquier persona vinculada de la que sea beneficiario efectivo,
- sus gastos tal como se definen en el artículo 29 del CGI.
Si los gastos de un individuo parecen demasiado elevados en relación con sus ingresos declarados, esto puede desencadenar un examen de la situación global del contribuyente.
El objetivo principal de este examen es verificar que los contribuyentes declaran correctamente sus ingresos y pagan los impuestos que les corresponden.
Si la Administración fiscal determina que el nivel de vida de un individuo es superior a lo que sus ingresos declarados permitirían, puede desencadenar una acción de regularización, que puede incluir recargos y sanciones por demora.
Es importante señalar que solo se tienen en cuenta en esta evaluación los gastos cuyo importe supere 240 000 MAD anuales (Art. 29 del CGI), y que la administración debe tener en cuenta los gastos financiados con recursos de varios años, reteniendo únicamente la fracción correspondiente al período no prescrito (Art. 216-I).
Además, la administración inicia el procedimiento notificando al contribuyente un aviso de examen que precisa el período afectado, acompañado de la carta del contribuyente; antes del cierre del examen, debe invitarle a un intercambio oral y contradictorio sobre los elementos de comparación sobre la base de los cuales pretende evaluar sus ingresos globales anuales.
¿Quién está afectado por este procedimiento?
Las inspecciones fiscales se centran generalmente en las actividades profesionales, como las sociedades o los comerciantes personas físicas. Dicho esto, estas inspecciones también pueden afectar a los particulares.
Ya sea de manera directa, o como consecuencia de una extensión de la inspección de la sociedad hacia la inspección de la persona física socia de la sociedad.
Este tipo de examen, denominado “examen de la situación fiscal global del contribuyente”, puede ser desencadenado por diversos factores, tales como:
- Adquisición de bienes inmuebles;
- Tenencia de una cuenta corriente importante en una sociedad;
- Propiedad de acciones, obligaciones u otros productos financieros;
- Posesión de activos bancarios importantes, en Marruecos o en el extranjero;
- Actividad notable en las redes sociales (por ejemplo, youtubers han sido regularizados recientemente);
- Otros elementos imprevisibles como gastos significativos que no guardan relación con los ingresos declarados.
¿Cuáles son los ingresos afectados por el examen de la situación global del contribuyente?
Extracto del artículo 216
”(…) puede evaluar la renta global anual de una persona física, teniendo en cuenta sus activos líquidos depositados en sus cuentas bancarias o en las cuentas bancarias de cualquier otra persona vinculada a ella, cuando dicha persona física sea el beneficiario efectivo de dichas cuentas, y sus gastos tal como se definen en el artículo 29 anterior, para todo o parte del período no prescrito (…)”.
A la lectura de este extracto, lo que se reconstituye es la renta global anual de la persona física. La fracción cuyo origen no se justifica se grava como «otras rentas y ganancias» (Art. 70 bis-1°). El contribuyente puede justificar sus recursos por cualquier medio, en particular mediante rentas exentas (siempre que se hayan presentado las declaraciones correspondientes), rentas de capitales mobiliarios sujetas a retención liberatoria, productos de cesiones de bienes o préstamos contraídos para fines no profesionales.
El procedimiento de examen de la situación global del contribuyente
En el caso de una inspección fiscal a título personal, es importante señalar que la administración fiscal sigue un procedimiento que la ley define, conforme al artículo 216 del CGI.
El artículo 216 remite al artículo 29 del CGI, que fija la lista de gastos que se tienen en cuenta cuando superan 240 000 MAD anuales, y añade los activos líquidos depositados en las cuentas bancarias de la persona o de allegados de los que sea beneficiario efectivo. Los gastos del artículo 29 son, en particular:
- tamaño de su vivienda;
- número de vehículos que posee;
- gastos de escolaridad de sus hijos;
- otros gastos importantes que pudiera tener.
Luego, la administración fiscal compara este nivel de vida con los ingresos declarados durante el período inspeccionado, evaluando a la vez la evolución de su situación patrimonial durante ese mismo período. La ecuación aplicada es la siguiente:
| **Patrimonio al final del período + nivel de vida - patrimonio al inicio de la inspección = ingreso teórico a declarar** |
La Administración tiene en cuenta las observaciones del contribuyente durante este intercambio, si acepta su fundamento. Además, el contribuyente puede justificar sus recursos por cualquier medio de prueba.
Conclusión
Como expertos en fiscalidad, tenemos la obligación de alertarle sobre los posibles riesgos fiscales que pueden afectar tanto sus actividades profesionales como su situación personal.
Preguntas frecuentes
¿Qué es el Examen de la Situación Fiscal Global (ESFE) en Marruecos?
El ESFE es un procedimiento fiscal realizado por la Administración fiscal marroquí para evaluar si el nivel de vida de un individuo es acorde con sus ingresos declarados. Tiene como objetivo asegurar que todos los ingresos sean correctamente declarados y gravados.
¿Quién puede estar sometido al ESFE?
Toda persona física puede estar sujeta al ESFE, incluida una persona no identificada a la que la administración puede asignar de oficio un identificador fiscal (Art. 216-I). Esto incluye a los particulares cuyos gastos parecen desproporcionados en relación con sus ingresos declarados.
¿Qué elementos se tienen en cuenta durante el ESFE?
La administración fiscal compara los ingresos declarados, por una parte, con los activos líquidos depositados en las cuentas bancarias de la persona o de allegados de los que sea beneficiario efectivo y sus gastos del artículo 29 superiores a 240 000 MAD anuales, por otra.
¿Cómo se desarrolla el procedimiento del ESFE?
El procedimiento comienza con la notificación de un aviso de examen que precisa el período afectado, acompañado de la carta del contribuyente. La administración puede solicitar cualquier justificación, a la que el contribuyente responde en un plazo de 30 días; el examen no puede durar más de 6 meses. Antes del cierre, tiene lugar un intercambio oral y contradictorio sobre los elementos de comparación; la administración notifica después, dentro de los 3 meses siguientes al cierre, las bases que retiene, y el contribuyente dispone de 30 días para formular sus observaciones.
¿Cuáles son las consecuencias de un ESFE?
Si la administración fiscal determina que el nivel de vida del contribuyente no es coherente con sus ingresos declarados, esto puede conllevar una regularización fiscal, con recargos y sanciones por demora.
¿Cómo puede prepararse un contribuyente para el ESFE?
Se aconseja mantener registros financieros precisos, y conservar justificantes tanto de los gastos importantes como del origen de los activos líquidos.
¿Puede un contribuyente impugnar los resultados del ESFE?
Sí, el contribuyente tiene derecho a impugnar los resultados del ESFE. Puede presentar pruebas adicionales o solicitar una revisión de las conclusiones de la administración fiscal.
