باختصار: يخضع المغاربة المقيمون بالخارج (MRE) بالمغرب للضريبة على مداخيلهم من مصدر مغربي فقط (مداخيل إيجارية، أرباح أسهم، فوائض قيمة عقارية). تُحدَّد الإقامة الضريبية وفق المادة 23 من CGI: 183 يوم إقامة، أو سكن دائم أو مركز المصالح الاقتصادية. تقضي الاتفاقيات الضريبية (المغرب-فرنسا، المغرب-بلجيكا، المغرب-كندا، إلخ.) على الازدواج الضريبي عبر الائتمان الضريبي أو الإعفاء مع التصاعد. يجب إيداع تصريح بالمغرب عن المداخيل غير الخاضعة لاقتطاع إبرائي (المداخيل العقارية وفق الجدول، الأرباح العقارية، أرباح السندات غير المقيدة لدى وسيط)؛ ويمكن إيداعه إلكترونياً عبر SIMPL.
الإقامة الضريبية لمغاربة العالم: معايير المادة 23 من CGI
تعريف الإقامة الضريبية بالمغرب
تحدد الإقامة الضريبية نطاق الالتزامات الجبائية للملزم. بالمغرب، تُعرّف المادة 23 من المدونة العامة للضرائب (CGI) ثلاثة معايير بديلة لتأسيس الإقامة الضريبية:
- السكن الدائم: يتوفر الملزم بالمغرب على سكن كمالك أو منتفع أو مكترٍ، بشكل دائم، وعائلته (الزوج/ة، الأبناء) تقيم فيه
- مركز المصالح الاقتصادية: يمارس الملزم بالمغرب نشاطاً مهنياً رئيسياً أو يمتلك استثمارات مهمة تولّد غالبية مداخيله
- مدة الإقامة: يقيم الملزم بالمغرب مدة متصلة أو متقطعة تتجاوز 183 يوماً خلال كل فترة 365 يوماً
الآثار بالنسبة لمغاربة العالم
المغربي المقيم بالخارج الذي لا يستوفي أياً من هذه المعايير الثلاثة يُعتبر غير مقيم ضريبياً بالمغرب. ولا يخضع حينها بالمغرب إلا على مداخيله من مصدر مغربي:
- المداخيل الإيجارية لعقارات بالمغرب
- الأرباح الموزّعة من شركات مغربية
- فوائض القيمة العقارية على عقارات بالمغرب
- فوائض قيمة تفويت قيم منقولة مغربية
- أجور خدمات مؤداة بالمغرب
قواعد الفصل في حالة الإقامة المزدوجة
في حالة تضارب الإقامة (اعتبار المغربي المقيم بالخارج مقيماً في البلدين)، تنص الاتفاقية الضريبية المطبّقة على معايير فصل (tie-breaker rules)، عادة بالترتيب التالي:
- السكن الدائم
- مركز المصالح الحيوية
- مكان الإقامة المعتاد
- الجنسية
- الاتفاق الودي بين السلطتين المختصتين
المداخيل المعنية بالازدواج الضريبي
الأجور والرواتب
الأجور المحصّلة من مغربي مقيم بالخارج في بلد استقباله تخضع عموماً حصرياً في ذلك البلد، إلا إذا كان العمل يُمارس بالمغرب. تُسند الاتفاقيات الضريبية حق فرض الضريبة على الأجور للدولة التي يُمارس فيها النشاط.
استثناء: قاعدة 183 يوماً تتيح لأجير مُعار مؤقتاً بالمغرب البقاء خاضعاً حصرياً في دولة إقامته، إذا لم تتجاوز الإقامة 183 يوماً خلال فترة 12 شهراً ولم يكن المشغّل مقيماً مغربياً.
معاشات التقاعد
تتباين المعاملة الجبائية لـمعاشات التقاعد لمغاربة العالم حسب الاتفاقيات:
- اتفاقية المغرب-فرنسا (المادة 17): المعاشات الخاصة تخضع في دولة إقامة المستفيد. المتقاعد الفرنسي من أصل مغربي المقيم بفرنسا يدفع ضرائبه في فرنسا
- المعاشات العمومية: تخضع عموماً في الدولة الدافعة (البلد الذي يدفع المعاش)
- الميزة الجبائية المغربية: ابتداءً من فاتح يناير 2026، أصبحت المعاشات التي تصرفها أنظمة التقاعد الأساسية معفاة من IR. أما المعاشات الأجنبية الخاضعة، فيستفيد مدخولها الصافي من تخفيض جزافي (المادة 60 من CGI: 70% على الشطر الإجمالي السنوي الذي لا يتجاوز 168 000 درهم، و40% فيما فوق)؛ يُضاف إلى ذلك تخفيض بنسبة 80% من IR المستحق المقابل للمبالغ المحوّلة بصفة نهائية بدراهم غير قابلة للتحويل (المادة 76 من CGI)
استراتيجية: بعض المتقاعدين من مغاربة العالم يختارون العودة للاستقرار بالمغرب للاستفادة من هذه الجبايات التفضيلية على معاشاتهم الأجنبية.
المداخيل الإيجارية بالمغرب
المداخيل العقارية من عقارات بالمغرب تخضع دائماً للضريبة بالمغرب، أياً كانت الإقامة الضريبية للمالك. هذا مبدأ الفرض في المصدر للمداخيل العقارية، المؤكّد في جميع الاتفاقيات الضريبية المغربية.
نظام IR المطبّق على غير المقيمين:
| شريحة المدخول الصافي الخاضع | سعر IR |
|---|---|
| 0 إلى 40 000 درهم | 0% |
| 40 001 إلى 60 000 درهم | 10% |
| 60 001 إلى 80 000 درهم | 20% |
| 80 001 إلى 100 000 درهم | 30% |
| 100 001 إلى 180 000 درهم | 34% |
| أكثر من 180 000 درهم | 37% |
تخضع المداخيل العقارية للأشخاص الذاتيين للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي، بعد تخفيض جزافي بنسبة 40% من المبلغ الإجمالي للكراءات (المادة 64-II من CGI). وعندما يؤدي الكراء شخص معنوي أو مهني خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة، يقوم هذا الأخير بالاقتطاع من المنبع على المبلغ الإجمالي بسعر 10% (مدخول عقاري إجمالي سنوي يقل عن 120 000 درهم) أو 15% (120 000 درهم فما فوق)، وهو اقتطاع قابل للخصم من IR المستحق، مع الإعفاء من الاقتطاع عندما لا تتجاوز الكراءات الإجمالية السنوية 40 000 درهم (المواد 73-II-B-5° و73-II-C-4° و160 مكرر من CGI). ويمكن للمكري اختيار اقتطاع إبرائي بنسبة 20% على المبلغ الإجمالي (المادتان 64-IV و73-II-F-12°).
أرباح من مصدر مغربي
أرباح الأسهم الموزّعة من شركات مغربية على مغاربة العالم غير المقيمين تخضع لـاقتطاع من المنبع بنسبة 11,25% في 2026 (تخفيض تدريجي إلى 10% ابتداءً من 2027، المادة 247-XXXVII-C من CGI). تحدد الاتفاقيات الضريبية سقفاً لهذا السعر: يُطبق السعر الداخلي البالغ 11,25% ما دام أقل من السقف الاتفاقي.
راجعوا دليلنا حول الاقتطاع من المنبع على الأرباح للتفاصيل حسب البلد.
فوائض القيمة العقارية
فوائض قيمة تفويت عقارات بالمغرب تخضع بالمغرب بسعر 20% من الربح الصافي (بحد أدنى 3% من سعر التفويت). توجد إعفاءات لـ:
- السكن الرئيسي المشغول منذ 5 سنوات على الأقل في تاريخ التفويت (إذا تجاوز الثمن 4 ملايين درهم، يُستحق حد أدنى للضريبة بنسبة 3% عن جزء الثمن الذي يفوق 4 ملايين درهم — المادتان 63-II-B و144-II-2° من CGI)
- التفويتات بالمجان (الهبات) بين الأصول والفروع، وبين الأزواج، وبين الإخوة والأخوات (المادة 63-III من CGI)؛ أما البيع بعوض لفائدة الابن فيبقى خاضعاً للضريبة
بالنسبة لمغاربة العالم: تعتبر المدونة العامة للضرائب سكناً رئيسياً المسكن الذي يحتفظ به المغربي المقيم بالخارج كسكن له بالمغرب، أو المسكن الذي يشغله مجاناً زوجه أو أصوله أو فروعه المباشرون من الدرجة الأولى، ما لم يُؤجر أو يُخصص لاستعمال مهني (المادة 63-II-B). وبالتالي يمكن للمغربي المقيم بالخارج الاستفادة من الإعفاء إذا استوفى هذا المسكن شرط مدة 5 سنوات.
آليات القضاء على الازدواج الضريبي
طريقة الائتمان الضريبي
الطريقة الأكثر شيوعاً في الاتفاقيات المغربية هي الائتمان الضريبي (tax credit):
- يُفرض المدخول في دولة المصدر (مثال: أرباح أسهم من مصدر مغربي)
- تُدمج دولة الإقامة (مثال: فرنسا) هذا المدخول في الوعاء الضريبي
- تمنح دولة الإقامة ائتماناً ضريبياً يُعادل الضريبة المؤداة بالمغرب، في حدود الضريبة المقابلة في دولة الإقامة
مثال: مغربي مقيم بفرنسا يحصّل 200 000 درهم أرباح أسهم من شركة مغربية. الاقتطاع من المنبع المغربي 22 500 درهم (11,25%). في فرنسا، يُصرَّح بهذه الأرباح بمبلغها الإجمالي؛ IR الفرنسي المقابل 30 000 درهم معادل. تمنح الاتفاقية المغربية-الفرنسية ائتمانًا ضريبيًا جزافيًا يعادل 25% من الربح الإجمالي، أي 50 000 درهم، في حدود IR الفرنسي المقابل: IR الفرنسي الصافي على هذه الأرباح منعدم. العبء الجبائي الإجمالي: 22 500 درهم (وليس 52 500 درهم بدون اتفاقية).
خصوصية الاتفاقية المغربية-الفرنسية: يبلغ السقف الاتفاقي للاقتطاع على الأرباح الموزعة 15% (ملحق 18 غشت 1989)؛ وبما أن المعدل الداخلي المغربي البالغ 11,25% في 2026 أدنى منه، فهو الذي يُطبَّق. وفي فرنسا، يصرّح المستفيد المقيم بالمبلغ الإجمالي للأرباح الموزعة ويخصم منه ائتمانًا ضريبيًا جزافيًا يعادل 25% من هذا المبلغ الإجمالي (المادة 25-3-أ من الاتفاقية)، في حدود الضريبة الفرنسية المقابلة.
ملاحظة: المداخيل العقارية (كراءات، فوائض قيمة) تخضع حصرياً في دولة موقع العقار. المغربي المقيم بالخارج الذي يحصّل كراءات من عقار بالمغرب لا يخضع إلا بالمغرب على هذه المداخيل — لا ازدواج ضريبي ولا ائتمان ضريبي يُطلب في بلد الإقامة.
طريقة الإعفاء مع التصاعد
بعض الاتفاقيات تنص على إعفاء المدخول في دولة الإقامة، مع أخذه بعين الاعتبار لتحديد سعر الفرض المطبّق على المداخيل الأخرى (التصاعد).
مثال: المدخول المغربي يُعفى في فرنسا لكنه يرفع السعر الهامشي المطبّق على المداخيل الفرنسية للملزم.
الاتفاقيات الضريبية: مقارنة حسب بلد الاستقبال
اتفاقية المغرب-فرنسا
اتفاقية المغرب-فرنسا الضريبية هي الأكثر استخداماً من طرف مغاربة العالم. وُقّعت سنة 1970 وعُدّلت:
| نوع المدخول | حق الفرض | الآلية |
|---|---|---|
| المداخيل العقارية (المادة 9) | دولة موقع العقار (المغرب) | فرض حصري — دولة موقع العقار |
| الأرباح (المادة 13) | RAS أقصى 15% دولة المصدر (ملحق 18 غشت 1989)؛ في 2026، يُطبق السعر الداخلي المغربي الأدنى البالغ 11,25% | ائتمان ضريبي جزافي بنسبة 25% من الربح الإجمالي في فرنسا (المادة 25-3-أ) |
| الفوائد (المادة 14) | RAS أقصى 10% دولة المصدر (15% للودائع لأجل وسندات الصندوق، ملحق 18 غشت 1989) | ائتمان ضريبي |
| المعاشات الخاصة (المادة 17) | دولة الإقامة | إعفاء بالمغرب |
| المعاشات العمومية | الدولة الدافعة | ائتمان ضريبي |
| فوائض القيمة العقارية (المادة 24) | دولة موقع العقار (المغرب) | فرض حصري — دولة موقع العقار |
اتفاقية المغرب-بلجيكا
| نوع المدخول | سعر RAS المغرب | الآلية في بلجيكا |
|---|---|---|
| الأرباح | 10% | ائتمان ضريبي |
| الفوائد | 10% | ائتمان ضريبي |
| الإتاوات | 10% | ائتمان ضريبي |
| المداخيل العقارية | القانون الداخلي | إعفاء مع تصاعد |
| المعاشات الخاصة | دولة الإقامة | — |
اتفاقية المغرب-كندا
| نوع المدخول | سعر RAS المغرب | الآلية في كندا |
|---|---|---|
| الأرباح | 15% | ائتمان ضريبي |
| الفوائد | 15% | ائتمان ضريبي |
| الإتاوات | 10% | ائتمان ضريبي |
| المداخيل العقارية | القانون الداخلي | فرض حصري — دولة موقع العقار |
| المعاشات | دولة الإقامة | — |
اتفاقيات رئيسية أخرى لمغاربة العالم
| الدولة | الأرباح | الفوائد | الإتاوات |
|---|---|---|---|
| ألمانيا | 5/15% | 10% | 10% |
| إيطاليا | 10% | 10% | 5/10% |
| إسبانيا | 10/15% | 10% | 5/10% |
| هولندا | 10/25% | 10% | 10% |
| الإمارات العربية المتحدة | 5/10% | 10% | 10% |
ملاحظة: الأسعار المخفّضة (5%، 10%) تُطبّق عموماً عندما يمتلك المستفيد مساهمة مهمة (غالباً ≥ 25%).
وقد طوّر المغرب كذلك شبكة من الاتفاقيات الموقعة مع الدول الإفريقية، وهي مهمة لمغاربة العالم المستقرين في القارة.
التصريح الجبائي لمغاربة العالم بالمغرب
متى يكون التصريح إلزامياً؟
يجب على المغربي المقيم بالخارج غير المقيم إيداع تصريح جبائي بالمغرب في الحالات التالية:
- مداخيل عقارية: تصريح سنوي IR/مداخيل عقارية
- فوائض قيمة عقارية: تصريح في 30 يوماً بعد التفويت
- مداخيل مهنية من مصدر مغربي
- أرباح رؤوس أموال منقولة (تفويت قيم منقولة)
بالنسبة للأرباح، RAS بنسبة 11,25% (2026) هي تحريرية: لا يُطلب تصريح إضافي.
التصريح عبر SIMPL
التصريح الإلكتروني عبر بوابة SIMPL التابعة لـDGI إلزامي بالنسبة للمقاولات والمهن الحرة؛ أما بالنسبة للمغربي المقيم بالخارج المكري غير المهني فيبقى اختيارياً، إذ يظل الإيداع الورقي لدى مفتش الضرائب ممكناً (المادتان 82-I و155-I). وللتصريح إلكترونياً، يتعين على مغاربة العالم:
- إنشاء حساب على simpl.tax.gov.ma بمعرّفهم الجبائي (IF) أو بطاقة التعريف الوطنية/جواز السفر
- إيداع التصريح السنوي بالمداخيل الإجمالية قبل فاتح مارس من السنة الموالية
- إرفاق المستندات (عقود الكراء، إشعارات الفرض الأجنبية، إلخ.)
نظام الصرف لمغاربة العالم
حسابات بالعملة الصعبة
يستفيد مغاربة العالم من نظام صرف تفضيلي يحكمه منشور مكتب الصرف:
- حساب بالعملة الصعبة (أو حساب بالدرهم القابل للتحويل): يتيح إيداع العملات الأجنبية بلا حد
- التحويل الحر: مداخيل الاستثمار بالمغرب (إيجارات، أرباح أسهم، فوائض قيمة) قابلة للتحويل بحرية نحو الخارج، بعد تبرير أداء الضرائب المغربية
- الاستثمار بالمغرب: يمكن لمغاربة العالم الاستثمار بحرية في العقارات والأسهم المسعّرة وحصص الشركات
الاستثمار العقاري لمغاربة العالم
IR على المداخيل الإيجارية
المغربي المقيم بالخارج المالك المكري بالمغرب يخضع للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي على مداخيله العقارية الصافية، بعد تخفيض جزافي بنسبة 40% (المادة 64-II من CGI). وعندما يؤدي الكراء شخص معنوي أو مهني خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة، يُجرى على المبلغ الإجمالي اقتطاع من المنبع بسعر 10% (كراءات إجمالية سنوية تقل عن 120 000 درهم) أو 15% (فيما فوق)، وهو قابل للخصم من IR المستحق؛ ويُعفى المكتري من هذا الاقتطاع عندما لا تتجاوز الكراءات الإجمالية السنوية 40 000 درهم (المادة 160 مكرر).
التحسينات الممكنة:
- اختيار الاقتطاع الإبرائي بنسبة 20% (المادتان 64-IV و73-II-F-12°): متاح عندما تكون الكراءات خاضعة للاقتطاع من المنبع؛ يُحتسب على المبلغ الإجمالي، وهو إبرائي، مع الإعفاء من التصريح بهذه المداخيل (المادة 86-6°). لا يكون مفيداً إلا إذا كانت الكراءات ستخضع للجدول التصاعدي في الشطرين 34% أو 37%
- شركة عقارية مدنية مغربية: هيكلة الامتلاك عبر شركة مدنية عقارية قد توفر مزايا من حيث الانتقال والتدبير
فوائض القيمة العقارية لمغاربة العالم
الربح الصافي من التفويت يخضع لـIR بسعر 20% (حد أدنى 3% من سعر التفويت). يُحسب الربح الصافي كالتالي:
الربح الصافي = سعر التفويت - (سعر الاقتناء المعاد تقييمه + مصاريف اقتناء جزافية 15% + نفقات استثمارية مبررة)
يُنشر معامل إعادة التقييم سنوياً من طرف الإدارة الجبائية ويتيح مراعاة التضخم.
وبالنسبة لتفويت سندات أو أصول مملوكة في عدة دول، تخضع معالجة فوائض القيمة الدولية لقواعد توزيع خاصة تنص عليها الاتفاقيات.
أسئلة شائعة لمغاربة العالم والجبايات
هل يجب على المغربي المقيم بالخارج التصريح بمداخيله الأجنبية بالمغرب؟
لا، إلا إذا اعتُبر مقيماً ضريبياً بالمغرب (المادة 23 من CGI). المغربي المقيم بالخارج غير المقيم لا يُصرّح إلا بمداخيله من مصدر مغربي.
كيف يحصل المغربي المقيم بالخارج على إبراء جبائي لبيع عقار بالمغرب؟
يُسلَّم الإبراء الجبائي من القابض لدى الإدارة الجبائية بعد أداء IR على فائض القيمة. وهو ضروري لتحويل حصيلة البيع إلى الخارج.
هل يمكن للمغربي المقيم بالخارج الاستفادة من السعر المخفّض لـRAS على الأرباح؟
فقط إذا كان السقف المنصوص عليه في الاتفاقية الضريبية المطبقة أقل من السعر الداخلي البالغ 11,25% (2026)؛ وإلا يُطبق السعر الداخلي. وللاستفادة من السقف الاتفاقي، يجب تقديم شهادة إقامة ضريبية من بلد الاستقبال.
هل معاشات التقاعد الفرنسية خاضعة للضريبة بالمغرب؟
وفق اتفاقية المغرب-فرنسا، المعاشات الخاصة تخضع في دولة الإقامة. إذا كان المتقاعد المغربي المقيم بالخارج يقيم بفرنسا، معاشاته تخضع في فرنسا حصراً. إذا عاد للمغرب، تصبح المعاشات خاضعة بالمغرب — مع العلم أنه منذ 2026 صارت معاشات الأنظمة الأساسية معفاة من IR، وأن المعاشات الأجنبية الخاضعة تستفيد من تخفيض المادة 60 (70% حتى 168 000 درهم، و40% فيما فوق) ومن تخفيض 80% من IR للمبالغ المحوّلة بصفة نهائية بدراهم غير قابلة للتحويل (المادة 76).
هل المداخيل الإيجارية المغربية خاضعة في بلد الإقامة؟
لا. المداخيل العقارية تخضع حصرياً في دولة موقع العقار (المغرب). المغربي المقيم بالخارج يُصرّح ويؤدي IR بالمغرب على كراءاته. لا يتعين عليه إدماجها في تصريح بلد الإقامة، ولا يوجد ائتمان ضريبي يُطلب إذ أن بلد الإقامة لا يحق له فرض ضريبة على هذه المداخيل.
هل يمكن للمغربي المقيم بالخارج الاستثمار في SARL بالمغرب؟
نعم، بلا قيود. الاستثمار في حصص SARL حر لمغاربة العالم، وفقاً لمقتضيات مكتب الصرف. الأرباح المتلقاة تخضع لـRAS بنسبة 11,25% في 2026 (أو السقف الاتفاقي إذا كان أقل). للمزيد حول الاستثمار بالمغرب، راجعوا دليلنا المخصص.
ما أجل التقادم الجبائي لمغاربة العالم؟
يمكن للإدارة تدارك النقص إلى غاية 31 دجنبر من السنة الرابعة الموالية للسنة التي اكتُسب خلالها الدخل (المادة 232-I). أما بالنسبة للملزمين الذين لم يودعوا تصريحهم، فتُستحق الحقوق عن جميع السنوات غير المصرح بها، في حدود 10 سنوات (المادة 232-VIII-15°). وفي حالة عدم انسجام المداخيل المصرح بها مع نمط العيش، يمكن للإدارة أيضاً مباشرة فحص مجموع الوضعية الجبائية للملزم.
تجمع جبايات مغاربة العالم بين القانون الجبائي المغربي والاتفاقيات الدولية: فتكييف كل دخل (المصدر، الإقامة، الاتفاقية المطبقة) هو الذي يحدد الدولة التي تفرض عليه الضريبة وآلية تفادي الازدواج الضريبي.
