باختصار: تخضع الدخول المهنية في المغرب للضريبة على الدخل وفق ثلاثة أنظمة: النتيجة الصافية الحقيقية (RNR)، النتيجة الصافية المبسطة (RNS) والمساهمة المهنية الموحدة (CPU). يتوقف اختيار النظام على رقم المعاملات وطبيعة النشاط. تُطبَّق النتيجة الصافية الحقيقية بقوة القانون عند تجاوز 2,000,000 درهم (الأنشطة التجارية) أو 500,000 درهم (تقديم الخدمات)، بينما تستهدف المساهمة المهنية الموحدة المقاولات الصغيرة جداً ذات رقم معاملات محدود. يترتب على كل نظام التزامات محاسبية وتصريحية خاصة (المواد 30 إلى 41 من المدونة العامة للضرائب).
ما المقصود بالدخول المهنية؟
تُعرّف المادة 30 من المدونة العامة للضرائب الدخول المهنية بأنها تلك الناتجة عن ممارسة أنشطة ذات طابع:
- تجاري: شراء وإعادة بيع البضائع، التجارة، الاستيراد والتصدير
- صناعي: تحويل المواد الأولية، التصنيع
- حرفي: الإنتاج اليدوي أو شبه الصناعي
- حر: المهن المنظمة (محامون، أطباء، مهندسون معماريون، خبراء محاسبون) أو غير المنظمة (مستشارون، مكوّنون)
تُلحق أيضاً بالدخول المهنية الدخولُ ذات الطابع المتكرر التي لا تندرج ضمن أي صنف آخر من الدخول، وكذا الحاصلات الإجمالية التي يتقاضاها غير المقيمين المشار إليها في المادة 15 (المادة 30-2° و3°). أما الدخول الفلاحية فتشكل صنفاً مستقلاً (المادة 22-2° والمواد 46 وما يليها). وبالنسبة لشركات الأشخاص غير الخاضعة للضريبة على الشركات (شركات التضامن، شركات التوصية البسيطة، شركات المحاصة)، يُحدَّد الربح وجوباً وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية (المادة 32-II-1°)، ولا تُخصم المبالغ التي يسحبها أعضاؤها المسيّرون باعتبارها تكاليف للمستخدمين (المادة 35).
يخضع المكلف الذي يمارس نشاطاً بصفة فردية للضريبة على الدخل في فئة الدخول المهنية. ويحدد نظام الفرض الطريقة التي يُحسب بها الربح الخاضع للضريبة.
نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR) — المواد 33 إلى 37
مجال التطبيق
النتيجة الصافية الحقيقية هي نظام القانون العام. يُطبَّق وجوباً على المكلفين الذين يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي:
- 2,000,000 درهم بالنسبة للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية
- 500,000 درهم بالنسبة لتقديم الخدمات والمهن الحرة
ودون هذه العتبات، تُطبَّق النتيجة الصافية الحقيقية أيضاً ما لم يختر المكلف النتيجة الصافية المبسطة أو المساهمة المهنية الموحدة أو نظام المقاول الذاتي (المادة 32-I).
تحديد النتيجة الجبائية
يُحدَّد الربح الخاضع للضريبة وفق القواعد المحاسبية، مع التعديلات الجبائية:
النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية + إعادة الإدماج − الخصومات
تشمل المنتجات الخاضعة للضريبة رقم المعاملات والمنتجات الملحقة والمنتجات المالية والإعانات المتلقاة وفوائض القيمة الناتجة عن التفويت في الأصول.
تشمل التكاليف القابلة للخصم المشتريات المستهلكة وتكاليف المستخدمين والإيجارات والاستهلاكات والمؤونات المكوّنة وفوائد القروض المهنية، شريطة احترام شروط الخصم المحددة في المدونة العامة للضرائب.
ترحيل العجز
وفقاً للمادة 37، يمكن ترحيل عجز السنة المالية وخصمه من أرباح السنوات الأربع الموالية. غير أن الجزء من العجز المتعلق بالاستهلاكات قابل للترحيل بدون تحديد في المدة. ويُعدّ هذا التمييز أساسياً بالنسبة للمقاولات في مرحلة الاستثمار.
الالتزامات المحاسبية
يتعين على المكلف الخاضع للنتيجة الصافية الحقيقية مسك محاسبة كاملة مطابقة للمخطط المحاسبي العام (CGNC): دفتر اليومية، الدفتر الكبير، ميزان المراجعة، الجرد والقوائم التركيبية (الميزانية، حساب الحاصلات والتكاليف، جدول تكوين النتائج، جدول التمويل).
نظام النتيجة الصافية المبسطة (RNS) — المادتان 38-39
شروط الولوج
النتيجة الصافية المبسطة نظام وسيط موجه للمكلفين الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي:
| طبيعة النشاط | الحد الأقصى لرقم المعاملات |
|---|---|
| التجارة، الصناعة، الحرف | 2,000,000 درهم |
| تقديم الخدمات، المهن الحرة | 500,000 درهم |
يُقدَّم طلب اختيار النتيجة الصافية المبسطة كتابةً إلى مفتش الضرائب: في حالة بداية النشاط، قبل فاتح ماي من السنة الموالية لسنة بداية النشاط (ويسري الاختيار حينئذ على سنة بداية النشاط)؛ وفي حالة الاختيار أثناء مزاولة النشاط، داخل أجل إيداع التصريح بالدخل الإجمالي للسنة السابقة، أي قبل فاتح ماي (المادتان 44-I و82-I). ولا يمكن للمكلف الخاضع للنتيجة الصافية الحقيقية أن يختار النتيجة الصافية المبسطة إلا إذا ظل رقم معاملاته دون العتبة خلال ثلاث سنوات مالية متتالية (المادة 43-3°). تتطابق السنة المحاسبية وجوباً مع السنة المدنية (من فاتح يناير إلى 31 دجنبر).
طريقة الحساب
تُحدَّد النتيجة الصافية المبسطة على أساس فائض الحاصلات على تكاليف السنة المالية الملتزم بها أو المتحمَّلة لحاجات النشاط، تطبيقاً للتشريع المحاسبي، مع تصحيحها في جدول الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية، باستثناء المؤونات والعجز القابل للترحيل (المادة 38-II). ويُقوَّم المخزون والأشغال الجارية كما في نظام النتيجة الصافية الحقيقية.
الالتزامات المحاسبية
يمسك المكلف محاسبة مبسطة تتضمن دفتر يومية المقبوضات والنفقات، سجل الأصول الثابتة والاستهلاكات، والوثائق المثبتة.
المساهمة المهنية الموحدة (CPU) — المادتان 40-41
المبدأ والخلفية التاريخية
حلّت المساهمة المهنية الموحدة محل النظام الجزافي السابق منذ قانون المالية 2021. وتستهدف المقاولات الصغيرة جداً ذات رقم معاملات ضعيف. تجدر الإشارة إلى أن المساهمة المهنية الموحدة تختلف عن نظام المقاول الذاتي الذي يخضع لوضع قانوني وجبائي خاص.
شروط الأهلية
المساهمة المهنية الموحدة نظام اختياري مفتوح أمام الأشخاص الذاتيين الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي 2,000,000 درهم (الأنشطة التجارية والصناعية والحرفية) أو 500,000 درهم (مقدمو الخدمات)، شريطة الانخراط في نظام التأمين الإجباري الأساسي عن المرض (المادة 41-II). وتُستثنى منها المهن أو الأنشطة أو الخدمات المحددة بنص تنظيمي (المادة 41-III)، وهي لائحة تشمل على الخصوص المهن الحرة.
حساب الضريبة
تتكون الضريبة برسم المساهمة المهنية الموحدة من عنصرين:
- الضريبة على الدخل المهني: رقم المعاملات السنوي × المعامل المحدد حسب النشاط = الربح الجزافي، الخاضع لمعدل 10%
- الحق التكميلي: يهدف إلى تغطية اشتراكات التغطية الاجتماعية والصحية
تتفاوت المعاملات حسب نوع النشاط (من 3% لبائع التبغ إلى 45% للسمسار، و20% بالنسبة لـ«الخدمات الأخرى») وهي محددة في الجدول الوارد في المادة 40-I من المدونة العامة للضرائب. وعندما يتجاوز رقم المعاملات المحقق عن الخدمات المقدمة لحساب نفس الزبون 80,000 درهم في السنة، يخضع الفائض لاقتطاع من المنبع إبرائي بسعر 30% يقوم به هذا الزبون (المادتان 40-I و73-II-G-8°). وتخضع فوائض القيمة الناتجة عن تفويت الأموال المخصصة للاستغلال (باستثناء الأراضي والمباني) والتعويضات المقبوضة مقابل التوقف عن مزاولة المهنة أو تحويل الزبناء لسعر 20% (المادتان 40-II و73-II-F-11°). يتم التصريح عبر بوابة سيمبل.
المزايا والحدود
توفر المساهمة المهنية الموحدة بساطة إدارية كبيرة: لا محاسبة شكلية، تصريح وحيد وأداء إبرائي. في المقابل، لا تسمح بخصم التكاليف الحقيقية، مما قد يكون غير مواتٍ للمكلفين الذين تفوق تكاليفهم نسبة كبيرة من رقم معاملاتهم.
جدول مقارن للأنظمة الثلاثة
| المعيار | النتيجة الصافية الحقيقية | النتيجة الصافية المبسطة | المساهمة المهنية الموحدة |
|---|---|---|---|
| عتبة رقم المعاملات — تجارة | > 2,000,000 درهم | ≤ 2,000,000 درهم | ≤ 2,000,000 درهم |
| عتبة رقم المعاملات — خدمات | > 500,000 درهم | ≤ 500,000 درهم | ≤ 500,000 درهم |
| الوعاء الضريبي | النتيجة المحاسبية المعدّلة | النتيجة المبسطة | رقم المعاملات × المعامل |
| معدل الضريبة على الدخل | الجدول التصاعدي (0-37%) | الجدول التصاعدي (0-37%) | 10% (إبرائي) |
| المحاسبة | كاملة (CGNC) | مبسطة | لا محاسبة شكلية |
| ترحيل العجز | 4 سنوات (الاستهلاكات بدون تحديد) | لا (مستبعد، المادة 38-II) | غير قابل للتطبيق |
| السنة المالية | السنة المدنية (الاختتام في 31/12) | السنة المدنية | السنة المدنية |
| التصريح | سنوي + تصريح إلكتروني | سنوي + تصريح إلكتروني | تصريح موحد للمساهمة المهنية |
يمكن الانتقال من نظام إلى آخر وفق شروط معينة. فمثلاً، يؤدي تجاوز عتبات النتيجة الصافية المبسطة خلال سنتين ماليتين متتاليتين إلى الانتقال التلقائي إلى النتيجة الصافية الحقيقية.
الالتزامات التصريحية المشتركة
حسب النظام المطبق، يتعين على المكلف المهني:
- إيداع التصريح السنوي بالدخل الإجمالي قبل فاتح ماي من السنة الموالية (النتيجة الصافية الحقيقية والمبسطة، المادة 82-I)؛ وفي نظام المساهمة المهنية الموحدة، يُودَع التصريح السنوي برقم المعاملات مرفقاً بالأداء قبل فاتح أبريل (المادة 82 المكررة ثلاث مرات-I)، مع إمكانية الأداء الفصلي بناءً على اختيار (المادة 173-I)
- أداء الحد الأدنى للضريبة قبل فاتح فبراير (النتيجة الصافية الحقيقية والمبسطة، المادتان 144-I و173-I): 0,25% من الأساس (4% بالنسبة للمهن الحرة المشار إليها في المادتين 89-I-12° و91-VI-1°)، بمبلغ أدنى قدره 1,500 درهم، بعد إعفاء خلال السنوات المالية الثلاث الأولى. ولا تترتب عن الضريبة على الدخل المهني أقساط احتياطية، باستثناء المحامين (المادة 173-III)
- التصريح وأداء الاقتطاع من المنبع على الأجور المدفوعة لمستخدميه
- استعمال بوابة سيمبل للتصريح والأداء الإلكتروني
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — المواد 30 إلى 41 (الدخول المهنية) — [المذكرة الدورية رقم 717](/note-circulaire-717-tome-1-is-ir/)
أسئلة شائعة
هل يمكنني اختيار النتيجة الصافية الحقيقية حتى لو كان رقم معاملاتي أدنى من العتبات؟
نعم. النتيجة الصافية الحقيقية هي نظام القانون العام: تُطبَّق على كل مكلف لم يختر النتيجة الصافية المبسطة أو المساهمة المهنية الموحدة أو نظام المقاول الذاتي، مهما كان رقم معاملاته (المادة 32-I). والتكاليف الحقيقية قابلة للخصم في النتيجة الصافية الحقيقية كما في المبسطة؛ غير أن النتيجة الصافية الحقيقية تتيح إضافة إلى ذلك خصم المؤونات وترحيل العجز، وهما مستبعدان في النتيجة الصافية المبسطة (المادة 38-II). أما المساهمة المهنية الموحدة فتفرض الضريبة جزافياً على رقم المعاملات مضروباً في معامل، دون خصم التكاليف الحقيقية.
ما الفرق بين المساهمة المهنية الموحدة ونظام المقاول الذاتي؟
المساهمة المهنية الموحدة نظام جبائي ينطبق على الأشخاص الطبيعيين الممارسين لنشاط مهني ذي رقم معاملات ضعيف. أما نظام المقاول الذاتي فهو وضع قانوني مستقل، يخضع للقانون 114-13، بسقوفه الخاصة لرقم المعاملات ومعدلات الضريبة والالتزامات. فالمقاول الذاتي لا يخضع للمساهمة المهنية الموحدة بل لنظام خاص بمعدل إبرائي على رقم المعاملات.
كيف يتم الانتقال من النتيجة الصافية المبسطة إلى النتيجة الصافية الحقيقية؟
يتم الانتقال من النتيجة الصافية المبسطة إلى الحقيقية عندما يتجاوز المكلف عتبات رقم المعاملات المطبقة خلال سنتين ماليتين متتاليتين. ويكون هذا الانتقال تلقائياً ويسري ابتداءً من فاتح يناير من السنة المالية الموالية للتجاوز الثاني. ويتعين على المكلف حينها مسك محاسبة كاملة مطابقة للمخطط المحاسبي العام.
هل الدخول المهنية قابلة للتجميع مع دخول أخرى لحساب الضريبة على الدخل؟
نعم. الضريبة على الدخل المغربية ضريبة إجمالية: تُضاف الدخول المهنية إلى الدخول الأجرية والعقارية والمنقولة والفلاحية لتحديد الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة وفق الجدول التصاعدي. غير أن الدخول الخاضعة لمعدل إبرائي (المساهمة المهنية الموحدة، بعض الدخول العقارية أو المنقولة) لا تُدمج في الدخل الإجمالي.
اقرأ أيضاً
الاقتطاع من المنبع على الأرباح الموزعة في المغرب
المراقبة الجبائية في المغرب: قائمة التحقق للتحضير
الضريبة على الدخل الأجري: الجدول التصاعدي 2026 في المغرب
