باختصار: يمكن للمهني الحر في المغرب (طبيب، محامٍ، مهندس معماري، خبير محاسب) أن يمارس بصفة فردية (الضريبة على الدخل، الجدول التصاعدي حتى 37%) أو عبر شركة (الضريبة على الشركات بنسبة 20% ثم الضريبة على الدخل عند التوزيع). ويتوقف الخيار الأمثل على مستوى الربح: تحت حوالي 340,000 درهم من الربح الصافي، تكون الضريبة على الدخل مبدئياً أكثر ملاءمة؛ وما فوق ذلك، تتيح الشركة ذات المسؤولية المحدودة بالضريبة على الشركات التحكم في المكافأة والاستفادة من مسؤولية محدودة.
المهن الحرة والدخول المهنية (المادة 30 من المدونة العامة للضرائب)
تُولّد المهن الحرة المُمارَسة بصفة فردية دخولاً مهنية بمفهوم المادة 30-1°-c من المدونة العامة للضرائب («مهنة حرة أو أي مهنة أخرى» غير المهن التجارية والصناعية والحرفية) وتخضع للضريبة على الدخل. ولا تعرف المدونة العامة للضرائب المغربية صنف «الأرباح غير التجارية».
تشمل بالخصوص:
- المهن الطبية: أطباء، أطباء أسنان، صيادلة، معالجون طبيعيون
- المهن القانونية: محامون، موثقون، مفوضون قضائيون، مستشارون قانونيون
- المهن التقنية: مهندسون معماريون، مهندسون استشاريون، مساحون، طوبوغرافيون
- المهن المالية: خبراء محاسبون، مراقبو حسابات، مستشارو تدبير
- أخرى: مستشارون، مكوّنون مستقلون، مصممون
يملك المهني الحر الاختيار بين إطارين قانونيين مختلفين جذرياً لممارسة نشاطه، ولكل منهما تبعات جبائية خاصة.
الخيار الأول: الممارسة بصفة فردية — الضريبة على الدخل
نظام الفرض
يخضع المهني الذي يمارس بصفة فردية للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي (المادة 73 من المدونة العامة للضرائب). ويبلغ المعدل الهامشي 37% بالنسبة لشريحة الدخل الصافي الخاضع للضريبة التي تفوق 180,000 درهم سنوياً.
يُحدَّد الدخل المهني الصافي وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية (RNR) أو، بالنسبة للمكلفين الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم عتبات معينة، النتيجة الصافية المبسطة (RNS).
للاطلاع على معالجة مفصلة للضريبة على الدخل المهني، راجعوا دليلنا المخصص.
التكاليف القابلة للخصم في الضريبة على الدخل
يمكن للمهني الحر خصم مجموع التكاليف المتحملة لحاجيات النشاط من إيراداته:
- إيجار المكتب أو المحل المهني
- استهلاك المعدات والتجهيزات المهنية
- تكاليف المستخدمين (سكرتارية، مساعدون، متعاونون)
- اشتراكات اجتماعية (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، التأمين الصحي)
- أتعاب مؤداة للغير (مقاولة من الباطن، خبرة)
- مصاريف السيارة (النسبة المهنية)
- تأمينات مهنية
مزايا الضريبة على الدخل الفردية
- بساطة إدارية: لا إجراءات تأسيس شركة
- تكلفة تسيير مخفضة: التزامات محاسبية أخف من الشركة
- حرية كاملة في تدبير التدفقات المالية
- إعفاء من الحد الأدنى للمساهمة خلال السنوات المحاسبية الثلاث الأولى الموالية لبداية النشاط المهني (المادة 144-I-C-2° — قاعدة خاصة بالضريبة على الدخل؛ أما قاعدة 36 شهراً فتخص الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات). وبعد انقضاء هذه المدة، يُحتسب الحد الأدنى للمساهمة بالنسبة للمهن الحرة المشار إليها في المادتين 89-I-12° و91-VI-1° (المحامون، الموثقون، المهندسون المعماريون، المهندسون، المستشارون، الخبراء، المحاسبون المعتمدون، الأطباء، أطباء الأسنان، إلخ) بسعر 4% من رقم المعاملات والحاصلات، مقابل 0,25% في القانون العام، بمبلغ أدنى قدره 1,500 درهم (3,000 درهم في الضريبة على الشركات)؛ ويظل الجزء من الحد الأدنى للمساهمة الذي يتجاوز الضريبة على الدخل المطابقة للدخل المهني مكتسباً للخزينة (المادة 144-I-D وE).
عيوب الضريبة على الدخل الفردية
- معدل هامشي مرتفع: 37% ابتداءً من 180,001 درهم من الدخل الصافي الخاضع للضريبة
- مسؤولية غير محدودة: الذمة المالية الشخصية مُلتزمة
- لا فصل بين المكافأة والربح
- تحسين محدود: استحالة التحكم في وتيرة التوزيعات
الخيار الثاني: تأسيس شركة — الضريبة على الشركات
الشكل القانوني
يمكن للمهني ممارسة نشاطه عبر شركة ذات مسؤولية محدودة (SARL) بشريك وحيد أو عدة شركاء، أو شركة مساهمة مبسطة (SAS). وتخضع الشركة حينها للضريبة على الشركات (IS).
معدلات الضريبة على الشركات المطبقة (2026)
منذ استكمال الإصلاح المترتب عن قانون المالية 2023، أصبحت الضريبة على الشركات نسبية (لم تعد تصاعدية):
| الربح الصافي الجبائي (درهم) | معدل الضريبة على الشركات |
|---|---|
| الحالة العامة | 20% |
| الربح الصافي ≥ 100,000,000 | 35% (على مجموع الربح) |
| مؤسسات الائتمان وشركات التأمين | 40% |
بالنسبة لشركة مهنة حرة، يُطبَّق المعدل الموحد البالغ 20%.
الازدواج الضريبي: الضريبة على الشركات + الضريبة على الدخل عند التوزيع
يمكن توزيع الربح الصافي بعد الضريبة على الشركات في شكل أرباح موزعة، خاضعة لاقتطاع من المنبع بنسبة 11.25% في 2026 (معدل موحد حسب سنة الأداء؛ 10% ابتداءً من 2027) (المادتان 19-IV-B و247-XXXVII-C). ويتحمل المهني بذلك ازدواجاً ضريبياً:
- الضريبة على الشركات على ربح الشركة
- الضريبة على الدخل (اقتطاع 11.25%) على الأرباح الموزعة المحصّلة
يمكن للمهني أيضاً أن يمنح نفسه أجر مسيّر، قابلاً للخصم من نتيجة الشركة وخاضعاً للضريبة على الدخل الأجري وفق الجدول التصاعدي.
مزايا الضريبة على الشركات
- معدل الضريبة على الشركات معتدل: 20% على ربح الشركة
- التحكم في المكافأة: الاختيار بين أجر المسيّر والأرباح الموزعة
- مسؤولية محدودة: الذمة المالية الشخصية محمية (SARL/SAS)
- مرونة أكبر في مادة التكاليف القابلة للخصم
- صورة مهنية معززة أمام الزبائن والشركاء
عيوب الضريبة على الشركات
- تكاليف تأسيس وتسيير الشركة (النظام الأساسي، النشر، المحاسبة، مراقبة الحسابات المحتملة)
- التزامات محاسبية أثقل (ميزانية، حزمة جبائية، تصريحات الضريبة على الشركات والضريبة على القيمة المضافة)
- ازدواج ضريبي على الأرباح الموزعة
مقارنة رقمية: المعدل الفعلي حسب الربح
يقارن الجدول أدناه المعدل الفعلي الإجمالي للضريبة بالنسبة لمهني حر أعزب بدون أعباء عائلية، حسب ما إذا كان يمارس بالضريبة على الدخل أو بالضريبة على الشركات (مع توزيع كامل للربح بعد الضريبة كأرباح موزعة).
| الربح الصافي (درهم) | الضريبة على الدخل الفردية | الضريبة على الشركات 20% + أرباح موزعة 11.25% | الفارق |
|---|---|---|---|
| 100,000 | 12,000 (12%) | 20,000 (ض.ش.) + 9,000 (أ.م.) = 29,000 (29%) | الضريبة على الدخل أكثر ملاءمة |
| 300,000 | 83,600 (27.9%) | 60,000 (ض.ش.) + 27,000 (أ.م.) = 87,000 (29%) | الضريبة على الدخل أكثر ملاءمة |
| 500,000 | 157,600 (31.5%) | 100,000 (ض.ش.) + 45,000 (أ.م.) = 145,000 (29%) | الضريبة على الشركات أكثر ملاءمة |
| 1,000,000 | 342,600 (34.3%) | 200,000 (ض.ش.) + 90,000 (أ.م.) = 290,000 (29%) | الضريبة على الشركات أكثر ملاءمة |
الفرضيات: الضريبة على الدخل محسوبة وفق الجدول التصاعدي 2026 بدون خصومات إضافية. الضريبة على الشركات بالمعدل النسبي 20%. الأرباح الموزعة = الربح الصافي بعد الضريبة على الشركات، اقتطاع 11.25% (2026).
نقطة التحول: مع ضريبة على الشركات نسبية بنسبة 20%، يبلغ العبء الإجمالي (الضريبة على الشركات + الأرباح الموزعة) معدلاً فعلياً شبه ثابت يناهز 29%. وطالما تم توزيع الربح بالكامل، تظل الضريبة على الدخل الفردية أكثر ملاءمة حتى حوالي 340,000 درهم من الربح الصافي (التعادل: 0,37 × الربح − 27,400 = 0,29 × الربح، أي حوالي 342,500 درهم)؛ وما فوق ذلك تصبح الشركة الخاضعة للضريبة على الشركات أكثر جاذبية على المستوى الجبائي الصرف. غير أن الميزة الحقيقية للهيكل في شكل شركة تكمن في التحكم في المكافأة (أجر المسيّر القابل للخصم) أكثر من مجرد توزيع الأرباح.
التحسين عبر أجر المسيّر
عملياً، يمكن للمهني في شركة ذات مسؤولية محدودة الجمع بين أجر المسيّر والأرباح الموزعة لتحسين عبئه الجبائي الإجمالي. فأجر المسيّر:
- قابل للخصم من نتيجة الشركة (تخفيض وعاء الضريبة على الشركات)
- خاضع للضريبة على الدخل الأجري (مع خصم المصاريف المهنية بنسبة 35% بالنسبة لدخل إجمالي خاضع للضريبة ≤ 78,000 درهم، و25% فيما فوق، بسقف 35,000 درهم سنوياً، والاشتراكات الاجتماعية)
يتيح هذا الجمع الاستفادة من الشريحة المعفاة والشرائح المنخفضة من جدول الضريبة على الدخل الأجري، مع الحد من الضريبة على الشركات والاقتطاع على الأرباح الموزعة.
الحماية المالية: معيار حاسم
الممارسة الفردية: مسؤولية غير محدودة
يُلزم المهني الحر الذي يمارس بصفة فردية كامل ذمته المالية الشخصية في حالة ديون مهنية أو حكم قضائي أو تصحيح ضريبي. ولا يوجد أي فصل بين الذمة المهنية والشخصية.
الشركة (SARL/SAS): مسؤولية محدودة
بتأسيس شركة ذات مسؤولية محدودة أو شركة مساهمة مبسطة، يحدّ المهني مسؤوليته في حدود حصصه. وتكون ذمته المالية الشخصية (السكن، المدخرات، الممتلكات الشخصية) محمية من دائني الشركة، باستثناء خطأ التسيير الثابت.
غالباً ما يكون هذا المعيار حاسماً بالنسبة للمهن ذات المخاطر (أطباء، مهندسون معماريون) أو الأنشطة التي تتطلب استثمارات كبيرة.
الأنظمة الوسيطة
المساهمة المهنية الموحدة (CPU)
المساهمة المهنية الموحدة نظام اختياري متاح للأشخاص الذاتيين الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي 500,000 درهم (تقديم الخدمات) أو 2,000,000 درهم (الأنشطة التجارية والصناعية والحرفية)، شريطة الانخراط في نظام التأمين الإجباري الأساسي عن المرض (المادة 41-II). وتُحتسب الضريبة على الدخل بسعر 10% على رقم المعاملات مضروباً في معامل خاص بكل مهنة، مع إضافة واجب تكميلي مخصص للتغطية الصحية (المادتان 40-I و73-II-B-6°)؛ وتجمع المساهمة المهنية الموحدة بين الضريبة على الدخل والرسوم المستحقة برسم النشاط، ولا تخضع للحد الأدنى للمساهمة. ويُودَع التصريح السنوي قبل فاتح أبريل، مع أداء سنوي أو، بناءً على اختيار، في أربعة أقساط فصلية (المادتان 82 المكررة ثلاث مرات-I و173-I). غير أنه تجدر الإشارة إلى أن المهن الحرة المنظمة (أطباء، محامون، مهندسون معماريون، خبراء محاسبون، إلخ) المحددة بنص تنظيمي مستثناة من المساهمة المهنية الموحدة (المادة 41-III). ويمكن أن يناسب هذا النظام المهنيين في بداية نشاطهم أو ذوي الدخل المحدود الذين يزاولون نشاطاً مؤهلاً.
المقاول الذاتي
يتيح نظام المقاول الذاتي ممارسة نشاط مهني بنظام جبائي واجتماعي مبسط. وتُحسب الضريبة على رقم المعاملات المحصّل (وليس الربح) بمعدل 1% بالنسبة لتقديم الخدمات (0.5% بالنسبة للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية). ويُحدَّد سقفه بـ200,000 درهم من رقم المعاملات السنوي لتقديم الخدمات؛ وما فوق 80,000 درهم من رقم المعاملات السنوي المحقق مع نفس الزبون، يخضع الفائض لاقتطاع من المنبع إبرائي بسعر 30% يقوم به هذا الزبون (المادتان 42 المكررة و73-II-G-8°). وتُستثنى المهن المنظمة المحددة بنص تنظيمي (المادة 42 المكررة مرتين-III).
يناسب هذا النظام الأنشطة التكميلية أو المهنيين في مرحلة الانطلاق، لكنه نادراً ما يكون الأمثل بعد بضع سنوات نظراً لغياب خصم التكاليف.
حالة تطبيقية: طبيبة بربح 800,000 درهم
الدكتورة أمينة طبيبة عامة بالدار البيضاء. يحقق مكتبها ربحاً صافياً سنوياً قدره 800,000 درهم. وتتردد بين الاستمرار في نشاطها بالضريبة على الدخل أو تأسيس شركة ذات مسؤولية محدودة.
السيناريو الأول: الممارسة بالضريبة على الدخل
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| الربح الصافي الخاضع للضريبة | 800,000 |
| الضريبة على الدخل (الجدول التصاعدي) | (800,000 × 37%) − 27,400 = 268,600 |
| المعدل الفعلي | 33.6% |
السيناريو الثاني: شركة ذات مسؤولية محدودة بالضريبة على الشركات مع تحسين الأجر/الأرباح الموزعة
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| أجر المسيّر السنوي الإجمالي | 360,000 |
| ربح الشركة بعد الأجر | 440,000 |
| الضريبة على الشركات (440,000 × 20%) | 88,000 |
| الربح الصافي بعد الضريبة على الشركات | 352,000 |
| اقتطاع الأرباح الموزعة (11.25% × 352,000) | 39,600 |
| الضريبة على الدخل الأجري على 360,000 (بعد الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، التأمين الإجباري عن المرض، المصاريف المهنية) | ≈ 88,600 |
| مجموع الضرائب والاقتطاعات | 216,200 |
| المعدل الفعلي الإجمالي | 27.0% |
الاقتصاد السنوي: 268,600 − 216,200 = 52,400 درهم، أي اقتصاد يقارب 20% من العبء الجبائي.
يوضح هذا السيناريو الفائدة الكبرى لهيكلة النشاط في شركة بالنسبة للمهنيين ذوي الدخل المرتفع. ويعتمد التحسين على توازن مدروس بين أجر المسيّر وتوزيع الأرباح.
أسئلة شائعة
ابتداءً من أي مبلغ ربح يُستحسن الانتقال إلى الضريبة على الشركات؟
مع ضريبة على الشركات بنسبة 20% وتوزيع كامل للأرباح (اقتطاع من المنبع بنسبة 11,25% سنة 2026)، يبلغ العبء الإجمالي حوالي 29% من الربح: ولا تصبح الضريبة على الدخل وفق الجدول أثقل إلا ما فوق حوالي 340,000 درهم من الربح الصافي السنوي (أعزب بدون تكاليف عائلية). وتحت هذه العتبة، تظل الممارسة الفردية مبدئياً أكثر ملاءمة، لا سيما أن تكاليف تسيير الشركة (محاسبة، التزامات قانونية) تقلص المكسب. ويمكن للمزج بين أجر المسيّر والأرباح الموزعة أن يخفض نقطة التحول هذه.
هل يمكن لمحامٍ أو طبيب تأسيس شركة ذات مسؤولية محدودة لمزاولة نشاطه؟
نعم. يمكن لمعظم المهن الحرة المنظمة الممارسة في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة بشريك وحيد أو متعدد الشركاء أو شركة مساهمة مبسطة بالمغرب. وتفرض بعض المهن شروطاً إضافية (موافقة الهيئة المهنية، غرض اجتماعي حصري).
ما هي الاشتراكات الاجتماعية للمسيّر في شركة ذات مسؤولية محدودة؟
يُنخرط المسيّر الشريك في شركة ذات مسؤولية محدودة في الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي بصفة أجير إذا منح لنفسه أجراً. وتشمل الاشتراكات: الحصة الأجرية للصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (4.48% بسقف 6,000 درهم/شهر)، التأمين الإجباري عن المرض (2.26%)، والحصص المشغلية على عاتق الشركة. ويستفيد المسيّر بذلك من التغطية الصحية والتقاعد.
هل يمكن العودة إلى الضريبة على الدخل بعد اختيار الضريبة على الشركات؟
يمكن حل الشركة للعودة إلى الممارسة الفردية بالضريبة على الدخل، لكن هذه العملية تترتب عنها تبعات جبائية: فرض الضريبة على فائض التصفية، رسوم التسجيل، وإجراءات الشطب. لذا يُستحسن الحسم في اختيار الهيكل منذ البداية.
اقرأ أيضاً:
- الضريبة على الدخل المهني في المغرب
- الضريبة على الشركات في المغرب
- المقاول الذاتي في المغرب
- الضريبة على الدخل الأجري في المغرب: الجدول التصاعدي 2026
- الشركة القابضة في المغرب: الجباية الكاملة
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين لدى Upsilon Consulting، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
