باختصار: تتيح المادة 28 من المدونة العامة للضرائب للمكلف المغربي خصم ثلاث فئات من النفقات من دخله الإجمالي الخاضع للضريبة: فوائد القرض المخصص للسكن الرئيسي (في حدود 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة)، واشتراكات تأمين التقاعد (10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة، أو 50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة بالنسبة للأجراء)، والتبرعات الممنوحة للهيئات المحددة قانوناً (الأحباس العامة، التعاون الوطني، الجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة، إلخ). تشكل هذه الخصومات رافعة أساسية للتحسين الضريبي لفائدة الأجراء والمهنيين.
فوائد القرض المخصص للسكن الرئيسي (المادة 28-II من المدونة العامة للضرائب)
تمنح المادة 28-II من المدونة العامة للضرائب للمكلفين الذين يبرمون قرضاً عقارياً لاقتناء أو بناء سكنهم الرئيسي حق خصم الفوائد المدفوعة من دخلهم الإجمالي الخاضع للضريبة. يهدف هذا الحكم إلى تشجيع الولوج إلى الملكية العقارية.
شروط الأهلية
للاستفادة من هذا الخصم، يجب على المكلف استيفاء الشروط التالية:
- أن يكون القرض مبرماً لدى مؤسسة ائتمانية أو هيئة معتمدة مماثلة
- أن يشكل السكن الممول السكن الرئيسي للمكلف
- بالنسبة للأجراء، يجب أن يقتطع المشغل مبالغ التسديدات من أصل القرض والفوائد ويدفعها شهرياً إلى الهيئات المقرضة؛ أما باقي المكلفين فيجب عليهم إرفاق التصريح السنوي بنسخة مطابقة للأصل من عقد القرض (أو عقد المرابحة / الإجارة المنتهية بالتمليك) ووصولات الأداء أو إشعارات الخصم
طريقة الخصم
تُخصم الفوائد المدفوعة خلال السنة (أو الربح المتفق عليه مسبقاً في المرابحة، أو هامش الإيجار في الإجارة المنتهية بالتمليك) من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة، في حدود 10% من هذا الدخل (المادة 28-II من المدونة العامة للضرائب). بالنسبة للأجراء، يتم الخصم من المنبع من طرف المشغل؛ أما باقي المكلفين فيمارسونه عند التصريح السنوي، بناءً على إثبات الفوائد المدفوعة فعلياً.
حالة البناء
عندما يمول القرض بناء السكن الرئيسي، يُمنح خصم الفوائد في حدود سبع (7) سنوات ابتداءً من تاريخ تسليم رخصة البناء. وإذا لم يُنجز البناء بعد انصرام هذا الأجل أو لم يُخصص المسكن للسكن الرئيسي، تُسوّى الوضعية الجبائية للمكلف. ويحتفظ المكلف بحق الخصم عن المدة المتبقية إلى غاية انتهاء عقد القرض، شريطة الإدلاء بما يثبت شغل المسكن كسكن رئيسي.
اشتراكات التأمين التكميلي للتقاعد (المادة 28-III من المدونة العامة للضرائب)
تجيز المادة 28-III من المدونة العامة للضرائب خصم الأقساط أو الاشتراكات المتعلقة بعقود التأمين الفردية أو الجماعية للتقاعد التي لا تقل مدتها عن 8 سنوات.
سقف الخصم
يقتصر الخصم على:
- 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة بالنسبة للمكلفين الذين لا يتوفرون على دخول من الأجور؛
- 50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة بالنسبة للمكلفين الذين لا يتوفرون إلا على دخول من الأجور؛
- حسب الاختيار، 50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة أو 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة بالنسبة للمكلفين الذين يتوفرون في آن واحد على دخول من الأجور ودخول أخرى.
لا يُجمع خصم 10% مع الخصم المنصوص عليه في المادة 59-II-A بالنسبة لأنظمة التقاعد الخاصة بهيئات التقاعد المغربية.
الشروط العملية
- يجب أن يكون العقد مكتتباً لدى شركة تأمين مقيمة بالمغرب
- الحد الأدنى لمدة العقد هو 8 سنوات، ويجب أن تُصرف الخدمات ابتداءً من سن 45 سنة كاملة
- يجب على المكلف تقديم نسخة مطابقة للأصل من العقد وشهادة أداء الاشتراكات تشير إلى أنه اختار خصمها
- عند انتهاء العقد، يمكن صرف الخدمة في شكل إيراد أو رأسمال. ويخضع الرأسمال للاقتطاع من المنبع وفق الجدول التصاعدي، بعد تخفيض بنسبة 70% إلى غاية 168,000 درهم و40% فيما زاد، مع توزيعه على فترة أقصاها أربع سنوات. ويخضع الاسترداد قبل 8 سنوات أو قبل سن 45 سنة لاقتطاع من المنبع بنسبة 15% دون تخفيض، غير محرِّر
بالنسبة للأجراء، إذا تم اقتطاع الاشتراكات مباشرة من الأجر من طرف المشغل، فإن هذا الأخير يدمج الخصم في حساب الضريبة على الدخل من الأجور. وفي الحالة المعاكسة، يقوم الأجير بالخصم في تصريحه السنوي.
التبرعات والاشتراكات القابلة للخصم (المادة 28-I من المدونة العامة للضرائب)
تنص المادة 28-I على خصم التبرعات النقدية أو العينية الممنوحة للهيئات المشار إليها في المادة 10-I-B-2° من المدونة العامة للضرائب، ومنها:
- الأحباس العامة (الأملاك الوقفية التي تديرها وزارة الأوقاف)
- التعاون الوطني
- الجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة التي تعمل لأغراض خيرية أو علمية أو ثقافية أو أدبية أو تعليمية أو رياضية أو صحية
- المؤسسات العمومية التي تتولى تقديم خدمات صحية أو القيام بأنشطة ثقافية أو تعليمية أو بحثية
- وكالة تنمية أقاليم الشمال، وكالة تنمية أقاليم الجنوب، وكالة الشرق ومؤسسة الحسن الثاني لمحاربة داء السرطان
يجب إثبات هذه التبرعات بواسطة وصولات صادرة عن الهيئات المستفيدة. وتُقيّم التبرعات العينية بقيمتها التجارية يوم التبرع.
جدول تلخيصي لخصومات الضريبة على الدخل (المادة 28 من المدونة العامة للضرائب)
| الخصم | السند القانوني | السقف | الوثائق المطلوبة |
|---|---|---|---|
| فوائد قرض السكن الرئيسي | المادة 28-II | 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة | الأجراء: تسديدات يقتطعها المشغل ويدفعها شهرياً؛ باقي المكلفين: نسخة مطابقة للأصل من عقد القرض ووصولات الأداء أو إشعارات الخصم |
| اشتراكات التقاعد التكميلي | المادة 28-III | 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة أو 50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة | نسخة مطابقة للأصل من العقد، شهادة الأداء مع الإشارة إلى اختيار الخصم |
| تبرعات للهيئات المشار إليها في المادة 10-I-B-2° (الأحباس العامة، جمعيات المنفعة العامة…) | المادة 28-I | مبلغ التبرعات (مع حدود خاصة ببعض الهيئات المشار إليها في المادة 10-I-B-2°) | وصولات الهيئات المستفيدة |
حالة تطبيقية: أجير بقرض عقاري وتأمين تقاعد
لنأخذ حالة السيد كريم، أجير يتقاضى أجراً صافياً سنوياً خاضعاً للضريبة قدره 180,000 درهم، أبرم قرضاً لسكنه الرئيسي واكتتب تأميناً تكميلياً للتقاعد.
المعطيات
| العنصر | المبلغ السنوي (درهم) |
|---|---|
| الأجر الصافي الخاضع للضريبة | 180,000 |
| فوائد القرض العقاري المدفوعة | 24,000 |
| اشتراكات التقاعد التكميلي | 15,000 |
حساب الخصومات
الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة قبل الخصومات = 180,000 درهم
خصم فوائد القرض: سقف 10% من الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة = 180,000 × 10% = 18,000 درهم. الفوائد المدفوعة تبلغ 24,000 درهم، وبالتالي يُحدد الخصم في 18,000 درهم.
خصم التقاعد التكميلي: بما أن السيد كريم لا يتوفر إلا على دخول من الأجور، فإن السقف هو 50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة (90,000 درهم). الاشتراكات المدفوعة البالغة 15,000 درهم قابلة للخصم بالكامل: 15,000 درهم.
الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة بعد الخصومات = 180,000 − 18,000 − 15,000 = 147,000 درهم
الأثر على الضريبة على الدخل
| السيناريو | الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة (درهم) | الضريبة على الدخل الخام (درهم) | التوفير الضريبي |
|---|---|---|---|
| بدون خصومات | 180,000 | 39,200 | — |
| مع خصومات المادة 28 | 147,000 | 27,980 | 11,220 درهم |
يوفر السيد كريم 11,220 درهم من الضريبة على الدخل بفضل الخصومات على الدخل الإجمالي، أي تخفيض بنحو 29% من ضريبته.
الأسئلة الشائعة
هل يمكنني خصم فوائد قرض لسكن ثانوي؟
لا. خصم فوائد القرض المنصوص عليه في المادة 28-II من المدونة العامة للضرائب مخصص حصرياً للسكن الرئيسي للمكلف. الفوائد المدفوعة على استثمار إيجاري أو سكن ثانوي غير قابلة للخصم من الدخل الإجمالي.
إذا كان لدي ولزوجتي قرض مشترك، من يمكنه خصم الفوائد؟
يمكن لكل زوج خصم حصته من الفوائد التي يتحملها فعلياً، شريطة أن يشكل العقار السكن الرئيسي للزوجين. عملياً، إذا كان القرض مبرماً بشكل مشترك، يخصم كل منهما 50% من الفوائد، في حدود 10% من دخله الإجمالي الخاضع للضريبة الخاص به.
هل اشتراكات الصندوق المهني المغربي للتقاعد (CIMR) قابلة للخصم بموجب المادة 28-III؟
نعم. اشتراكات الأجير المدفوعة إلى الصندوق المهني المغربي للتقاعد (CIMR) في إطار عقد تأمين تكميلي جماعي للتقاعد قابلة للخصم وفق شروط المادة 28-III-A، أي في حدود 50% من الأجر الصافي الخاضع للضريبة بالنسبة لأجير لا يتوفر إلا على دخول من الأجور. ويقوم المشغل بهذا الخصم مباشرة في الأجر (المادة 59-II)، شريطة أن يقتطع الاشتراكات ويدفعها إلى CIMR. ومنذ قانون المالية 2026، أصبحت المعاشات المصروفة برسم هذه العقود الجماعية معفاة من الضريبة على الدخل (المادة 57-27°).
هل التبرعات الممنوحة لمسجد قابلة للخصم؟
وحدها التبرعات الممنوحة للهيئات المحددة في المادة 10-I-B-2° من المدونة العامة للضرائب (لا سيما الأحباس العامة والجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة) هي القابلة للخصم. التبرع المقدم مباشرة لمسجد محلي لا تديره الأحباس العامة ولا يتوفر على صفة المنفعة العامة غير قابل للخصم.
اقرأ أيضاً:
- الضريبة على الدخل من الأجور بالمغرب: جدول 2026 وطريقة الحساب
- الضريبة على الدخل المهني بالمغرب: صافي النتيجة الحقيقية والمبسطة والمساهمة المهنية الموحدة
- الدخول العقارية والضريبة على الدخل بالمغرب
- التصريح السنوي للضريبة على الدخل بالمغرب: من ومتى وكيف
- الاستشارة في القانون الضريبي — أبسيلون كونسلتينغ
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في أبسيلون كونسلتينغ، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
