En resumen: El artículo 28 del CGI permite al contribuyente marroquí deducir de su renta global imponible (RGI) tres categorías de gastos: los intereses de préstamo para vivienda principal (dentro del límite del 10% del RGI), las cotizaciones de seguro de jubilación (10% del RGI, o 50% del salario neto imponible para los asalariados) y las donaciones realizadas a los organismos enumerados por la ley (habous públicos, Ayuda Nacional, asociaciones reconocidas de utilidad pública, etc.). Estas deducciones constituyen una palanca importante de optimización fiscal para asalariados y profesionales.
Intereses de préstamo para vivienda principal (Art. 28-II CGI)
El artículo 28-II del Código General de Impuestos otorga a los contribuyentes que contratan un préstamo hipotecario para la adquisición o construcción de su vivienda principal el derecho a deducir los intereses pagados de su renta global imponible. Esta disposición tiene como objetivo fomentar el acceso a la propiedad.
Condiciones de elegibilidad
Para beneficiarse de esta deducción, el contribuyente debe cumplir las siguientes condiciones:
- El préstamo debe ser contratado con una entidad de crédito o un organismo asimilado autorizado
- La vivienda financiada debe constituir la vivienda principal del contribuyente
- Para los asalariados, los reembolsos de principal e intereses deben ser retenidos e ingresados mensualmente por el empleador a las entidades prestamistas; los demás contribuyentes deben adjuntar a la declaración anual la copia certificada conforme del contrato de préstamo (o de Mourabaha / Ijara Mountahia Bittamlik) y los recibos o avisos de cargo
Modalidad de deducción
Los intereses pagados durante el año (o la remuneración convenida de antemano en Mourabaha, o el margen locativo en Ijara Mountahia Bittamlik) se deducen de la renta global imponible, dentro del límite del 10% de dicha renta (Art. 28-II CGI). Para los asalariados, la deducción la practica en la fuente el empleador; para los demás contribuyentes, se ejerce en la declaración anual, mediante justificación de los intereses efectivamente pagados.
Caso de la construcción
Cuando el préstamo financia la construcción de la vivienda principal, la deducción de intereses se concede dentro del límite de siete (7) años a partir de la fecha de expedición de la licencia de construcción. Si, transcurrido este plazo, la construcción no se ha terminado o la vivienda no se destina a vivienda principal, se regulariza la situación fiscal del contribuyente. El contribuyente conserva el derecho a la deducción durante el periodo restante hasta el vencimiento del préstamo, siempre que justifique la ocupación de la vivienda como vivienda principal.
Cotizaciones de seguro de jubilación complementaria (Art. 28-III CGI)
El artículo 28-III del CGI autoriza la deducción de las primas o cotizaciones correspondientes a contratos individuales o colectivos de seguro de jubilación con una duración mínima de 8 años.
Límite de deducción
La deducción está limitada a:
- 10% de la renta global imponible para los contribuyentes sin rentas salariales;
- 50% del salario neto imponible para los contribuyentes que solo perciben rentas salariales;
- a elección, 50% del salario neto imponible o 10% del RGI para los contribuyentes que perciben a la vez rentas salariales y otras rentas.
La deducción del 10% no es acumulable con la prevista en el artículo 59-II-A para los regímenes de jubilación de los organismos marroquíes de jubilación.
Condiciones prácticas
- El contrato debe suscribirse con una compañía de seguros establecida en Marruecos
- La duración mínima del contrato es de 8 años y las prestaciones deben abonarse a partir de los 45 años cumplidos
- El contribuyente debe proporcionar una copia certificada conforme del contrato y el certificado de pago de las cotizaciones en el que conste que ha optado por su deducibilidad
- Al vencimiento del contrato, la prestación puede abonarse en forma de renta o de capital. El capital tributa mediante retención en la fuente según el baremo, tras una reducción del 70% hasta 168 000 MAD y del 40% por encima, con escalonamiento en un periodo máximo de cuatro años. Un rescate antes de 8 años o antes de los 45 años está sujeto a una retención en la fuente del 15% sin reducción, no liberatoria
Para los asalariados, si las cotizaciones son retenidas directamente del salario por el empleador, este integra la deducción en el cálculo del IR salarial. En caso contrario, el asalariado efectúa la deducción en su declaración anual.
Donaciones y cotizaciones deducibles (Art. 28-I CGI)
El artículo 28-I prevé la deducción de las donaciones en dinero o en especie otorgadas a los organismos contemplados en el artículo 10-I-B-2° del CGI, en particular:
- Los habous públicos (bienes de manos muertas gestionados por el Ministerio de Habous)
- La Ayuda Nacional
- Las asociaciones reconocidas de utilidad pública que actúan con fines caritativos, científicos, culturales, literarios, educativos, deportivos, de enseñanza o de salud
- Los establecimientos públicos cuya misión es proporcionar atención sanitaria o asegurar acciones en el ámbito cultural, educativo o de investigación
- La Agencia para la Promoción y el Desarrollo del Norte, la Agencia para la Promoción y el Desarrollo de las Provincias del Sur, la Agencia del Oriental y la Fundación Hassan II para la lucha contra el cáncer
Estas donaciones deben justificarse mediante recibos emitidos por los organismos beneficiarios. Las donaciones en especie se valoran a su valor venal en el día de la donación.
Tabla resumen de las deducciones IR (Art. 28 CGI)
| Deducción | Base legal | Límite | Justificantes requeridos |
|---|---|---|---|
| Intereses préstamo vivienda principal | Art. 28-II | 10% del RGI | Asalariados: reembolsos retenidos e ingresados mensualmente por el empleador; demás contribuyentes: copia certificada del contrato de préstamo y recibos o avisos de cargo |
| Cotizaciones jubilación complementaria | Art. 28-III | 10% del RGI o 50% del salario neto imponible | Copia certificada del contrato, certificado de pago con la opción de deducibilidad |
| Donaciones a los organismos del Art. 10-I-B-2° (habous públicos, asociaciones UP…) | Art. 28-I | Importe de las donaciones (límites específicos para ciertos organismos del Art. 10-I-B-2°) | Recibos de los organismos beneficiarios |
Caso práctico: asalariado con préstamo hipotecario y seguro de jubilación
Tomemos el caso de Sr. Karim, asalariado que percibe un salario neto imponible anual de 180 000 MAD, habiendo contratado un préstamo para su vivienda principal y suscrito un seguro de jubilación complementaria.
Datos
| Elemento | Monto anual (MAD) |
|---|---|
| Salario neto imponible | 180 000 |
| Intereses de préstamo hipotecario pagados | 24 000 |
| Cotizaciones jubilación complementaria | 15 000 |
Cálculo de las deducciones
Renta global imponible antes de deducciones = 180 000 MAD
Deducción intereses préstamo: límite del 10% del RGI = 180 000 × 10% = 18 000 MAD. Los intereses pagados ascienden a 24 000 MAD, por lo que la deducción se limita a 18 000 MAD.
Deducción jubilación complementaria: como el Sr. Karim solo percibe rentas salariales, el límite es el 50% del salario neto imponible (90 000 MAD). Las cotizaciones abonadas de 15 000 MAD son íntegramente deducibles: 15 000 MAD.
Renta global imponible después de deducciones = 180 000 − 18 000 − 15 000 = 147 000 MAD
Impacto sobre el IR
| Escenario | RGI (MAD) | IR bruto (MAD) | Ahorro fiscal |
|---|---|---|---|
| Sin deducciones | 180 000 | 39 200 | — |
| Con deducciones Art. 28 | 147 000 | 27 980 | 11 220 MAD |
El Sr. Karim ahorra 11 220 MAD de IR gracias a las deducciones sobre la renta global, es decir, una reducción de casi el 29% de su impuesto.
Preguntas frecuentes (FAQ)
¿Puedo deducir los intereses de un préstamo para una residencia secundaria?
No. La deducción de intereses de préstamo prevista en el artículo 28-II del CGI está reservada exclusivamente a la vivienda principal del contribuyente. Los intereses pagados por una inversión en alquiler o una residencia secundaria no son deducibles de la renta global.
Si mi cónyuge y yo tenemos un préstamo conjunto, ¿quién puede deducir los intereses?
Cada cónyuge puede deducir la parte de los intereses que efectivamente soporta, siempre que el bien constituya la vivienda principal de la pareja. En la práctica, si el préstamo se contrata conjuntamente, cada uno deduce el 50% de los intereses, dentro del límite del 10% de su propio RGI.
¿Son deducibles las cotizaciones CIMR en virtud del artículo 28-III?
Sí. Las cotizaciones salariales abonadas a la CIMR (Caja Interprofesional Marroquí de Jubilación) en el marco de un contrato de seguro de jubilación complementaria de grupo son deducibles en las condiciones del artículo 28-III-A, es decir, dentro del límite del 50% del salario neto imponible para un asalariado que solo percibe rentas salariales. Esta deducción la practica directamente el empleador en la nómina (Art. 59-II), siempre que retenga e ingrese las cotizaciones a la CIMR. Desde la LF 2026, las pensiones abonadas en virtud de estos contratos de grupo están exentas del IR (Art. 57-27°).
¿Son deducibles las donaciones realizadas a una mezquita?
Solo son deducibles las donaciones realizadas a los organismos enumerados en el artículo 10-I-B-2° del CGI (en particular los habous públicos y las asociaciones reconocidas de utilidad pública). Una donación realizada directamente a una mezquita local que no está gestionada por los habous públicos y no tiene el estatus de utilidad pública no es deducible.
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Este artículo está redactado por el equipo de expertos contables de Upsilon Consulting, despacho inscrito en el Orden de Expertos Contables (OEC) de Marruecos.
