باختصار: يخضع الفرع المغربي لمجموعة أجنبية في الغالب لتدقيقين. التدقيق القانوني، الذي يُعهد به إلى مراقب للحسابات، إلزامي لكل شركة مساهمة (المادة 159 من القانون 17-95) وللشركة ذات المسؤولية المحدودة التي يتجاوز رقم معاملاتها 50 مليون درهم دون احتساب الرسوم عند اختتام سنة محاسبية (المادة 80 من القانون 5-96). أما تدقيق حزمة التوحيد فيطلبه مدقق المجموعة. وتظل الحسابات الاجتماعية خاضعة للمعايير المغربية، بينما تتبع الحزمة المرجع المحاسبي للمجموعة. وبالنسبة لسنة محاسبية تنتهي في 31 دجنبر: الإقرار الضريبي في 31 مارس (المادة 20-I من المدونة العامة للضرائب)، والمصادقة على الحسابات في 30 يونيو (المادة 115 من القانون 17-95، والمادة 70 من القانون 5-96)، ثم الإيداع بكتابة الضبط.
تُعرض مهمة مراقب الحسابات في دليلنا حول مراقبة الحسابات بالمغرب.
تدقيقان لا ينبغي الخلط بينهما
التدقيق القانوني التزام يفرضه القانون المغربي. يتحقق مراقب الحسابات من الدفاتر والوثائق المحاسبية ومن مطابقة المحاسبة للقواعد الجاري بها العمل، دون التدخل في التسيير (المادة 166 من القانون 17-95). ويصادق في تقريره إلى الجمعية على الحسابات، أو يصادق عليها مع تحفظات، أو يرفض المصادقة عليها، مع بيان الأسباب في الحالتين الأخيرتين (المادة 175 من القانون 17-95).
تدقيق حزمة التوحيد (« reporting package ») متطلب تفرضه المجموعة. فمدقق الشركة الأم يحتاج إلى تأكيد بشأن الأرقام التي يرفعها الفرع. وتحدد تعليماته على الخصوص شكل التقرير وتاريخ تسليمه. ولا يحدد أي نص مغربي هذه الجدولة. ويندرج هذا النوع من المهام ضمن التدقيق التعاقدي.
| المعيار | التدقيق القانوني | تدقيق الحزمة |
|---|---|---|
| الأساس | القانون 17-95 (شركة المساهمة)، القانون 5-96 (الشركة ذات المسؤولية المحدودة، شركة التضامن، شركة التوصية بالأسهم) | طلب مدقق المجموعة |
| الموضوع | القوائم التركيبية للفرع | حزمة التوحيد |
| المرجع المحاسبي | المعايير المغربية (المدونة العامة للتطبيع المحاسبي) | المرجع المحاسبي للمجموعة (IFRS أو غيرها) |
| الجهة الموجه إليها | جمعية المساهمين أو الشركاء | مدقق المجموعة وإدارتها |
| الأجل | قبل الجمعية، المنعقدة داخل الستة أشهر الموالية للإقفال | التاريخ الذي تحدده المجموعة |
| المدقق | مقيد في هيئة الخبراء المحاسبين (المادة 160 من القانون 17-95) | حسب تعليمات المجموعة |
« القوائم التركيبية » هي الحسابات السنوية المغربية: الميزانية، وحساب العائدات والتكاليف، وقائمة أرصدة الإدارة، وجدول التمويل، وقائمة المعلومات التكميلية. وهي التي يصادق عليها مراقب الحسابات وتودعها الشركة بكتابة الضبط. ويسمي القانون 17-95 « فرعاً » الشركة التي تملك شركة أخرى، تسمى الشركة الأم، أكثر من نصف رأسمالها (المادة 143 من القانون 17-95).
متى يكون التدقيق القانوني إلزامياً؟
يتوقف كل شيء على الشكل القانوني للفرع. فشركة المساهمة هي الشركة ذات الأسهم، التي يديرها مجلس إدارة أو مجلس إدارة جماعية. والشركة ذات المسؤولية المحدودة شركة لا يُسأل فيها الشركاء عن الديون إلا في حدود حصصهم؛ ويجوز أن يكون لها شريك واحد، كالشركة الأم مثلاً.
| الشكل القانوني | إلزامية تعيين مراقب الحسابات | النص |
|---|---|---|
| شركة المساهمة | دائماً، مراقب واحد على الأقل؛ واثنان على الأقل بالنسبة للشركات التي تدعو الجمهور إلى الاكتتاب، والبنوك، وشركات الائتمان والاستثمار والتأمين والرسملة والادخار | المادة 159 من القانون 17-95 |
| الشركة ذات المسؤولية المحدودة | إذا تجاوز رقم المعاملات، عند اختتام سنة محاسبية، 50 مليون درهم دون احتساب الرسوم. ودون ذلك: التعيين اختياري، أو يُطلب من رئيس المحكمة من قبل شركاء يمثلون ربع رأس المال على الأقل | المادة 80 من القانون 5-96 |
| شركة التضامن | العتبة نفسها. ودون ذلك: يمكن التعيين بطلب من أحد الشركاء لدى رئيس المحكمة | المادة 12 من القانون 5-96 |
| شركة التوصية بالأسهم | تعين الجمعية العامة العادية مراقباً للحسابات أو أكثر | المادة 34 من القانون 5-96 |
| شركة المساهمة المبسطة | قواعد خاصة، يتعين التحقق منها في النظام الأساسي وفي النص المنظم لشركة المساهمة المبسطة | القانون 19-20 |
| الفرع التابع (succursale) | حسب الوضع القانوني للمؤسسة ومتطلبات المجموعة | حالة بحالة |
ملاحظتان:
- تُقرأ عتبة الشركة ذات المسؤولية المحدودة كما وردت في النص: رقم معاملات دون احتساب الرسوم، يُعاين عند اختتام سنة محاسبية (المادة 80 من القانون 5-96). ولا يقول النص شيئاً عن العودة إلى ما دون العتبة: وتُعالج المسألة في الجمعية.
- تظل الشركة ذات المسؤولية المحدودة ذات الشريك الوحيد معنية: يصادق الشريك الوحيد على الحسابات « بعد تقرير مراقب أو مراقبي الحسابات عند الاقتضاء »، داخل الستة أشهر الموالية للإقفال (المادة 76 من القانون 5-96).
تُعرض أجهزة شركة المساهمة في مقالنا حول شركة المساهمة بالمغرب.
من يمكنه أن يكون مراقباً لحسابات الفرع
لا يجوز لأي شخص أن يكون مراقباً للحسابات ما لم يكن مقيداً في جدول هيئة الخبراء المحاسبين (المادة 160 من القانون 17-95). وبالتالي لا يمكن لمدقق أجنبي غير مقيد أن يوقع التقرير القانوني المغربي، ولو كان يدقق حسابات المجموعة.
تستبعد المادة 161 من القانون 17-95 على الخصوص المؤسسين، ومقدمي الحصص العينية، والمتصرفين وأعضاء مجلس الإدارة الجماعية أو مجلس الرقابة في الشركة أو في فروعها، وكذا أقاربهم إلى الدرجة الثانية. وتستبعد أيضاً من يتقاضون من الشركة أو من فروعها أجراً عن خدمة من شأنها أن تمس باستقلاليتهم، أو من يتولون لفائدتها مهاماً تجعلهم في وضعية إبداء الرأي في وثائق أو تقييمات أو مواقف يكونون قد ساهموا في إعدادها (المادة 161-3°).
النتيجة العملية. المكتب الذي يمسك محاسبة الفرع، أو يعد قوائمه التركيبية، أو يحضر حزمته، سيبدي رأيه، بصفته مراقباً للحسابات، في أعماله هو. ولذلك يتعين على المجموعة التي تفوض محاسبتها بالمغرب إلى جهة خارجية أن تتوقع مكتبين مختلفين.
وأخيراً، لا يجوز لخبيرين محاسبين من المكتب نفسه أن يكونا مراقبين لحسابات الشركة نفسها (المادة 161).
مدة الولاية
يُعين مراقب الحسابات لمدة ثلاث سنوات محاسبية من قبل الجمعية العامة العادية؛ وتنتهي مهامه بعد الجمعية التي تبت في حسابات السنة المحاسبية الثالثة (المادة 163 من القانون 17-95). ويجوز تعيين مراقبي الحسابات الأوائل في النظام الأساسي (المادة 20 من القانون 17-95)؛ وفي هذه الحالة لا يجوز أن تتجاوز ولايتهم سنة محاسبية واحدة (المادة 163).
ولا يبقى مراقب الحسابات المعين خلفاً لآخر في مهامه إلا للمدة المتبقية من الولاية. وإذا اقتُرح عدم تجديد ولايته عند انتهائها، يُستمع إليه من قبل الجمعية إن طلب ذلك (المادة 163 من القانون 17-95). وتسري هذه القواعد، شأنها شأن مجموع أحكام القانون 17-95 المتعلقة بمراقب الحسابات، على الشركة ذات المسؤولية المحدودة وشركة التضامن بالإحالة، مع مراعاة قواعدهما الخاصة (المادتان 83 و13 من القانون 5-96).
الحسابات الاجتماعية وفق المدونة العامة للتطبيع المحاسبي، والحزمة وفق مرجع المجموعة
المدونة العامة للتطبيع المحاسبي، التي أُحدثت سنة 1992 وتممها القانون 9-88 المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على التجار العمل بها، هي المرجع المحاسبي العام للتجار بالمغرب. وتُعد الحسابات الاجتماعية وفق هذا المرجع، ولو تعلق الأمر بشركة مدرجة في البورصة؛ أما معايير IFRS فتخص الحسابات الموحدة. وتُفصَّل الفوارق في مقارنتنا بين IFRS والمدونة العامة للتطبيع المحاسبي.
ينتج الفرع إذن مجموعتين من الأرقام عن السنة المحاسبية نفسها: القوائم التركيبية وفق المدونة العامة للتطبيع المحاسبي، الخاضعة لمراقب الحسابات وللجمعية، والحزمة وفق المرجع المحاسبي للمجموعة. ويتم الانتقال عبر إعادة المعالجات، المعروضة مع الطرق والنطاق في مقالنا حول توحيد الحسابات بالمغرب.
| فئة إعادة المعالجات | المدونة العامة للتطبيع المحاسبي | IFRS | ما يتعين على الفرع توثيقه |
|---|---|---|---|
| التجانس | طرق الفرع | طرق المجموعة | مدد الاستهلاك، وتقييم المخزونات، والمخصصات |
| الأصول الثابتة | التكلفة التاريخية، والمكونات غير مفروضة | المكونات، والمدد تُراجع عند كل إقفال | توزيع الأصول، ومدد المنفعة |
| الإيجارات | الأكرية ضمن التكاليف | حق الاستعمال ودين الإيجار | العقود، والمدد، والأكرية المتبقية المستحقة |
| الديون على الغير | مخصص إذا كانت الخسارة محتملة | خسائر الائتمان المتوقعة | الميزان المعمر، وتاريخ الخسائر |
| المخصصات | خطر محتمل، ومقبولة للإصلاحات الكبرى | التزام حالي، وتحيين إذا كان ذا أهمية | أساس كل مخصص وجدولته الزمنية |
| العمليات داخل المجموعة | عمليات تُسجل بصفة عادية | تُحذف على مستوى المجموعة | الأرصدة والتدفقات حسب الكيان، مع مطابقتها |
تتم عمليات الحذف (المبيعات والمشتريات، والديون الدائنة والمدينة المتقابلة، والأرباح الموزعة، والهوامش الداخلية) على مستوى المجموعة، انطلاقاً من أرقام كل فرع. وكل فارق غير مفسر بين دين على الغير والدين المقابل له يبطئ الإقفال بأكمله: والأفضل إجراء المطابقة مع كل طرف مقابل قبل تاريخ الحزمة.
مثال (فرضية). الشركة X، شركة مغربية ذات مسؤولية محدودة، تكتري مكاتبها. وفق المدونة العامة للتطبيع المحاسبي، يُعد الكراء تكلفة. وفي حزمة IFRS، يمنح العقد حق استعمال في الأصول ودَيناً في الخصوم؛ ويُستبدل الكراء باستهلاك وفوائد. وتختلف النتيجتان. ومن هنا ضرورة جدول انتقال بنداً بنداً.
جدولة إقفال سنة محاسبية تنتهي في 31 دجنبر
| المرحلة | الأجل (السنة المحاسبية 2026) | النص |
|---|---|---|
| حزمة التوحيد المدققة | التاريخ الذي تحدده المجموعة | تعليمات المجموعة |
| الإقرار بالحصيلة الجبائية | ثلاثة أشهر بعد الإقفال: 31 مارس 2027 | المادة 20-I من المدونة العامة للضرائب |
| شركة المساهمة: وضع القوائم التركيبية وتقرير التسيير رهن إشارة مراقب الحسابات | 60 يوماً على الأقل قبل الإعلان عن دعوة الجمعية | المادة 173 من القانون 17-95 |
| شركة المساهمة: إيداع التقرير الخاص بالاتفاقيات المنظمة بالمقر الاجتماعي | 15 يوماً على الأقل قبل الجمعية العامة العادية | المادة 174 من القانون 17-95 |
| الشركة ذات المسؤولية المحدودة: توجيه الوثائق وتقرير مراقب الحسابات إلى الشركاء | 15 يوماً على الأقل قبل الجمعية | المادة 70 من القانون 5-96 |
| المصادقة على الحسابات | ستة أشهر: 30 يونيو 2027 (شركة المساهمة: يمكن التمديد مرة واحدة، للمدة نفسها، بأمر من رئيس المحكمة) | المادة 115 من القانون 17-95؛ المادتان 70 و76 من القانون 5-96 |
| إيداع القوائم التركيبية وتقرير مراقب الحسابات بكتابة الضبط | شركة المساهمة: شهران بعد المصادقة. الشركة ذات المسؤولية المحدودة: ثلاثون يوماً بعدها | المادة 158 من القانون 17-95؛ المادة 95 من القانون 5-96 |
كتابة الضبط هي مصلحة المحكمة التابعة لمكان المقر الاجتماعي التي تتلقى الإيداعات القانونية للشركات (المادة 95 من القانون 5-96)؛ وبالنسبة لشركة المساهمة، يمكن أن يتم الإيداع إلكترونياً (المادة 158 من القانون 17-95).
قراءة (فرضية). تريد المجموعة الحزمة مدققة في نهاية يناير 2027. ويُستحق الإقرار الضريبي في 31 مارس (المادة 20-I من المدونة العامة للضرائب). وتنعقد جمعية الفرع، وهو شركة ذات مسؤولية محدودة، في 25 يونيو: تُوجه الوثائق إلى الشركاء في 10 يونيو على أبعد تقدير (المادة 70 من القانون 5-96)، ويتم الإيداع بكتابة الضبط في 25 يوليوز على أبعد تقدير (المادة 95). وبالنسبة لشركة المساهمة، سيكون ذلك في 25 غشت (المادة 158 من القانون 17-95).
تأتي الحزمة إذن أولاً. وكل تسوية تُكتشف بعد ذلك يجب أن تنعكس في مجموعتي الحسابات. ويُعالج التحضير وثيقة بوثيقة في مقالنا حول التحضير لتدخل مراقب الحسابات.
حقوق التحري المخولة لمراقب الحسابات لدى الشركة الأم
يجوز لمراقب الحسابات، في أي وقت من السنة، إجراء التحقيقات التي يراها مناسبة، والاطلاع في عين المكان على كل الوثائق المفيدة، ولا سيما العقود والدفاتر والوثائق المحاسبية وسجلات المحاضر (المادة 167 من القانون 17-95). ويمكن إجراء هذه التحريات لدى الشركة وكذا لدى الشركات الأم أو الفروع (المادة 167).
وهكذا يمكن لمراقب الحسابات المغربي أن يطلب من الشركة الأم العقود داخل المجموعة، أو مفاتيح إعادة الفوترة، أو الوثائق المثبتة لخدمة مفوترة من الخارج. أما لدى الأغيار الذين تصرفوا لحساب الشركة، فيجمع مراقب الحسابات المعلومات، لكنه لا يحصل على وثائقهم إلا بإذن من رئيس المحكمة بصفته قاضياً للمستعجلات (المادة 167).
العمليات داخل المجموعة التي يفحصها المدقق
الاتفاقيات المنظمة. في شركة المساهمة، يخبر رئيس المجلس مراقب الحسابات، داخل أجل ثلاثين يوماً من إبرامها، بالاتفاقيات المأذون بها بموجب المادة 56، ويقدم مراقب الحسابات تقريراً خاصاً إلى الجمعية (المادة 58 من القانون 17-95). وفي الشركة ذات المسؤولية المحدودة، يقدم المسير أو مراقب الحسابات تقريراً عن الاتفاقيات المبرمة بين الشركة ومسيريها أو الشركاء، ومن ثم مع الشركة الأم الشريكة؛ وإذا كان للشركة ذات المسؤولية المحدودة شريك واحد وأُبرمت الاتفاقية معه، يُكتفى بالإشارة إليها في سجل المداولات (المادة 64 من القانون 5-96). انظر مقالنا حول الاتفاقيات المنظمة.
الأطراف ذات العلاقة. تشير معايير التدقيق المطبقة بالمغرب إلى أن هذه العمليات تنطوي في الغالب على مخاطر أعلى للاختلالات الجوهرية. والإدارة مسؤولة عن تحديد الأطراف ذات العلاقة، وتسجيل العمليات، وعرضها في القوائم التركيبية (دليل معايير التدقيق للمقاولات الصغرى والمتوسطة، § 3.4.3.4).
الأرصدة داخل المجموعة. يمكن للمدقق تأكيدها مباشرة لدى الكيانات الأخرى. ويحتفظ بالتحكم في طلبات التأكيد الخارجي: اختيار المعلومات والأغيار، والصياغة، والإرسال، والتتبع (الدليل، § 3.4.3.2). ويجب على الكيانات المعنية أن تجيب المدقق مباشرة.
أسعار التحويل وإعادة الفوترة. يفحص المدقق الأسعار المعمول بها بين الكيانات المرتبطة ومصاريف المقر المعاد فوترتها. انظر مقالاتنا حول أسعار التحويل بالمغرب وأتعاب التسيير داخل المجموعة.
نقاط الانتباه
- التحقق كل سنة من الشكل القانوني ورقم المعاملات: يجب على الشركة ذات المسؤولية المحدودة التي يتجاوز رقم معاملاتها 50 مليون درهم دون احتساب الرسوم أن تعين مراقباً للحسابات (المادة 80 من القانون 5-96).
- الفصل بين مسك الحسابات والمصادقة عليها (المادة 161-3° من القانون 17-95).
- عدم الخلط بين التقريرين: المرجع المحاسبي والجهة الموجه إليها مختلفان.
- مسك جدول الانتقال من المدونة العامة للتطبيع المحاسبي إلى مرجع المجموعة ومطابقة الأرصدة داخل المجموعة قبل الحزمة.
- ملاءمة الآجال القانونية مع جدولة المجموعة: 31 مارس، و30 يونيو، ثم أجل الإيداع الخاص بكل شكل من أشكال الشركات.
تُعرض مهام التدقيق القانوني والتعاقدي في صفحة التدقيق ومراقبة الحسابات.
أسئلة شائعة
هل يجب أن يكون للفرع المغربي دائماً مراقب للحسابات؟
لا، فذلك يتوقف على شكله القانوني. تعين شركة المساهمة دائماً مراقباً واحداً على الأقل (المادة 159 من القانون 17-95). ولا تلزم الشركة ذات المسؤولية المحدودة أو شركة التضامن بذلك إلا إذا تجاوز رقم معاملاتها، عند اختتام سنة محاسبية، 50 مليون درهم دون احتساب الرسوم (المادتان 80 و12 من القانون 5-96).
هل يحل تدقيق حزمة التوحيد محل التدقيق القانوني؟
لا. يصادق التدقيق القانوني على الحسابات الاجتماعية المعدة وفق المدونة العامة للتطبيع المحاسبي، بتقرير موجه إلى الجمعية (المادة 175 من القانون 17-95). أما تدقيق الحزمة فيستجيب لطلب مدقق المجموعة، على أساس المرجع المحاسبي للمجموعة. ويتعايش التدقيقان.
هل يمكن للمكتب الذي يمسك المحاسبة أن يكون مراقباً للحسابات؟
لا. تستبعد المادة 161-3° من القانون 17-95 من سيبدي رأيه في وثائق أو تقييمات ساهم في إعدادها. فمسك الحسابات والمصادقة عليها من اختصاص مكتبين مختلفين.
ما مدة ولاية مراقب الحسابات؟
ثلاث سنوات محاسبية عند التعيين من قبل الجمعية العامة العادية؛ وسنة محاسبية واحدة على الأكثر بالنسبة لمراقبي الحسابات الأوائل المعينين في النظام الأساسي (المادتان 163 و20 من القانون 17-95). وتسري القاعدة على الشركة ذات المسؤولية المحدودة بالإحالة (المادتان 83 و13 من القانون 5-96).
ما الآجال الواجب مراعاتها بالنسبة لسنة محاسبية تنتهي في 31 دجنبر؟
الإقرار الضريبي في 31 مارس (المادة 20-I من المدونة العامة للضرائب)، والمصادقة على الحسابات في 30 يونيو (المادة 115 من القانون 17-95، والمادة 70 من القانون 5-96)، والإيداع بكتابة الضبط داخل شهرين من المصادقة بالنسبة لشركة المساهمة (المادة 158) أو داخل ثلاثين يوماً بالنسبة للشركة ذات المسؤولية المحدودة (المادة 95 من القانون 5-96). وتتبع الحزمة التاريخ الذي تحدده المجموعة.
اقرأ أيضاً:
- مراقب الحسابات في الشركة ذات المسؤولية المحدودة: عتبة 50 مليون درهم
- التقارير المالية بالمغرب
- المراقبة الداخلية في المقاولات الصغرى والمتوسطة والمقاولات متوسطة الحجم بالمغرب
