الخلاصة: النتيجة الجبائية — وهي أساس حساب الضريبة على الشركات — تُحصَّل عبر تعديل النتيجة المحاسبية من خلال إعادة الإدماج (تكاليف غير قابلة للخصم) والخصومات (إيرادات غير خاضعة للضريبة). الصيغة محددة في المادة 8 من المدونة العامة للضرائب: النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية + إعادة الإدماج − الخصومات. معدلات الضريبة على الشركات المطبقة في 2026 هي 20% (ربح < 100 مليون درهم) و35% (ربح ≥ 100 مليون درهم).
ما هي الضريبة على الشركات بالمغرب؟
الضريبة على الشركات هي ضريبة مباشرة تُفرض على الأرباح المحققة من طرف الأشخاص المعنويين الذين يمارسون نشاطاً بالمغرب. تنطبق على الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساهمة وشركات التضامن التي اختارت الخضوع لها، وفروع الشركات الأجنبية والمنشآت الدائمة.
الضريبة على الشركات أصبحت نسبية منذ إصلاح قانون المالية 2023: معدل واحد يُطبق على مجمل الربح الصافي الجبائي، بدلاً من الجدول التصاعدي السابق.
معدلات الضريبة على الشركات المعمول بها في 2026
| الربح الصافي الجبائي | المعدل |
|---|---|
| أقل من 100.000.000 درهم | 20% |
| يساوي أو يفوق 100.000.000 درهم | 35% |
| القطاع المالي (بنوك، تأمينات، صندوق الإيداع والتدبير، بنك المغرب) | 40% |
الشركات الحاصلة على صفة القطب المالي للدار البيضاء (CFC) أو المناطق الحرة تستفيد من معدل 20% بعد فترة الإعفاء، بغض النظر عن مستوى الأرباح.
النتيجة المحاسبية: نقطة الانطلاق
تُمثل النتيجة المحاسبية الفرق بين الإيرادات والتكاليف المسجلة في محاسبة المقاولة وفقاً لمعايير المخطط المحاسبي العام المغربي (CGNC). وتظهر في حساب النواتج والتكاليف (CPC).
النتيجة المحاسبية = الإيرادات − التكاليف
هذه النتيجة — سواء كانت ربحاً أو خسارة — لا تشكل مباشرة الوعاء الضريبي للضريبة على الشركات. يجب إجراء تصحيحات جبائية عليها. وتطرح مسألة ربط النواتج بالسنة المالية بحدة خاصة لدى المنعشين العقاريين: انظر مقالنا حول الواقعة المنشئة لرقم المعاملات في الإنعاش العقاري.
من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية: التعديلات
تُعرِّف المادة 8 من المدونة العامة للضرائب النتيجة الجبائية بأنها فائض نواتج الاستغلال والأرباح والمكاسب على التكاليف المتحملة. عملياً، يتم الحصول عليها من خلال جدول المرور:
النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية + إعادة الإدماج − الخصومات
إعادة الإدماج الجبائية
إعادة الإدماج هي تكاليف مسجلة محاسبياً لكنها غير قابلة للخصم جبائياً. وهي تزيد النتيجة الجبائية. الفئات الرئيسية:
- الغرامات والعقوبات الضريبية: كل عقوبة عن مخالفة قانونية أو تنظيمية (المادة 11-I)؛ أما مصير الحقوق المستدركة بعد المراقبة فيُعالَج على حدة في المستدركات الضريبية والغرامات: قابلية الخصم من الضريبة على الشركات
- الضريبة على الشركات نفسها: غير قابلة للخصم من النتيجة التي تُحسب على أساسها
- فائض إهلاك سيارات السياحة: الخصم محدد في حدود 400.000 درهم شامل الضرائب موزعة على 5 سنوات، أي 80.000 درهم/سنة (المادة 10-I-F، كما عُدلت بقانون المالية 2025)
- المدفوعات نقداً: غير قابلة للخصم إذا تجاوزت 5.000 درهم في اليوم لكل مورد (50.000 درهم/شهر)
- التكاليف غير المبررة بوثيقة منتظمة
- الهدايا الإشهارية: قابلة للخصم فقط إذا كانت القيمة الوحدوية ≤ 100 درهم وتحمل اسم/شعار الشركة؛ أما باقي الهدايا وشيكات الهدايا فنتناولها في هدايا المقاولة وشيكات الهدايا
- التبرعات غير المرخص بها: التبرعات للجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة والأحباس العامة والتعاون الوطني والمؤسسات المسماة صراحة قابلة للخصم دون تحديد؛ التبرعات للأعمال الاجتماعية وللجمعيات المرتبطة بالدولة باتفاقية شراكة محددة في 2 ‰ من رقم معاملات المتبرع؛ التبرعات للشركات الرياضية (القانون رقم 30-09) قابلة للخصم في حدود 20% من الربح الصافي، دون أن تتجاوز 5.000.000 درهم عن كل سنة محاسبية (مستجد قانون المالية 2026). تفاصيل الجهات المستفيدة والسقوف: التبرعات والرعاية: قابلية الخصم من الضريبة على الشركات
- فوائد الحسابات الجارية للشركاء التي تتجاوز المعدل التنظيمي أو قاعدة رأس المال المحرر، ويُفصّل مقالنا حول فوائد الحسابات الجارية للشركاء طريقة احتساب الجزء الواجب إعادة إدماجه
الخصومات خارج المحاسبة
الخصومات هي إيرادات مسجلة محاسبياً لكنها غير خاضعة للضريبة أو امتيازات جبائية. وهي تُنقص النتيجة الجبائية:
- أرباح الأسهم المتلقاة من شركات مغربية: إعفاء 100% (نظام الشركة الأم-الفرع، المادة 6-I-C-1°)
- أرباح التفويت عن الأصول الثابتة: تخضع لمعدل الضريبة على الشركات العادي. غير أن تخفيضاً انتقالياً بنسبة 70% على الربح الصافي للتفويت يظل مطبقاً برسم السنوات المحاسبية المفتوحة خلال 2022 إلى 2030 (المادة 247-XXXV)، شريطة استيفاء أربعة شروط مجتمعة: أن تتجاوز مدة الاحتفاظ بالعنصر المفوَّت 8 سنوات، وأن تلتزم المقاولة بإعادة استثمار منتوج التفويت الصافي من الضريبة في أصول ثابتة داخل أجل 36 شهراً من تاريخ اختتام السنة المحاسبية المعنية بالتفويت، وأن تودع مع الإقرار الجبائي بياناً بإعادة الاستثمار المنجزة، وأن تحتفظ بالأصول الثابتة المقتناة لمدة 5 سنوات على الأقل. انظر دليلنا المخصص: أرباح التفويت في إطار الضريبة على الشركات.
- المؤونات التي لم تعد ضرورية: سبق فرض الضريبة عليها عند استردادها محاسبياً، وتُخصم إذا كانت قد أُعيد إدماجها سابقاً
- مخصصات المؤونات المقننة في إطار أنظمة خاصة
وتخضع فروق التحويل على الديون والالتزامات بالعملة الأجنبية لقواعد ربط خاصة بها، نفصّلها في مقالنا حول أرباح وخسائر الصرف.
الحد الأدنى للمساهمة
حتى في حالة نتيجة جبائية معدومة أو عجز، تكون الشركة مدينة بـالحد الأدنى للمساهمة (CM):
- المعدل: 0,25% من نواتج الاستغلال + النواتج المالية + الإعانات
- الحد الأدنى: 3.000 درهم
- الإعفاء: 36 شهراً الأولى الموالية لتاريخ بداية الاستغلال، دون أن تتجاوز 60 شهراً من تاريخ التأسيس، باستثناء الشركات صاحبة امتياز المرافق العامة (المادة 144-I-C-1°)
إذا كانت الضريبة على الشركات المحسوبة أقل من الحد الأدنى للمساهمة، تدفع الشركة الحد الأدنى. ولم يعد فائض الحد الأدنى للمساهمة على الضريبة قابلاً للخصم: فقد ألغى قانون المالية 2016 (المادة 144-I-E) رصيد الحد الأدنى للمساهمة، ويبقى المبلغ المؤدى مكتسباً نهائياً للخزينة.
الأقساط المؤقتة
تُسدد الضريبة على الشركات على شكل 4 أقساط مؤقتة، كل قسط يساوي 25% من الضريبة على الشركات (أو الحد الأدنى للمساهمة) للسنة المالية السابقة. تحل الآجال قبل نهاية الأشهر 3 و6 و9 و12 من السنة المالية.
تتم التسوية عند إيداع التصريح السنوي على بوابة SIMPL، في أجل أقصاه 31 مارس.
مثال مبسط
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| النتيجة المحاسبية (ربح) | 1.500.000 |
| + إعادة الإدماج (غرامات، فائض إهلاك سيارات، مدفوعات نقدية) | 180.000 |
| − الخصومات (أرباح أسهم إعفاء 100%) | 200.000 |
| = النتيجة الجبائية | 1.480.000 |
| الضريبة على الشركات (20% × 1.480.000) | 296.000 |
| الحد الأدنى للمساهمة (0,25% × 12.000.000 من النواتج) | 30.000 |
| الضريبة على الشركات الواجب أداؤها (IS > CM) | 296.000 |
الالتزامات المحاسبية (المادة 145 من المدونة العامة للضرائب)
يرتكز تحديد النتيجة الجبائية على محاسبة منتظمة تشمل:
- الميزانية وحساب النواتج والتكاليف (CPC)
- جدول التمويل (ETIC)
- حالة المعلومات التكميلية
- جرد مفصل للمخزونات عند الإقفال
عدم الامتثال لهذه الالتزامات يعرض الشركة لرفض المحاسبة من طرف الإدارة الجبائية أثناء المراقبة الجبائية.
حمّل دليلنا الشامل
للاطلاع على تحليل معمق مع إحالات إلى مواد المدونة العامة للضرائب والمذكرة الدورية رقم 717، حمّل دليلنا العملي:
تحميل الدليل — تحديد الوعاء الضريبي للضريبة على الشركات (PDF، 21 صفحة)
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المذكرة الدورية رقم 717 — الضريبة على الشركات والضريبة على الدخل (الجزء 1)
اقرأ أيضاً
دليل الضريبة على الشركات بالمغرب 2026: المعدلات والإعفاءات
الأسئلة الشائعة
ما الفرق بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية؟
النتيجة المحاسبية هي الفرق بين الإيرادات والتكاليف وفقاً لمعايير المخطط المحاسبي العام. النتيجة الجبائية تُحصَّل بعد تعديل النتيجة المحاسبية من خلال إعادة الإدماج (تكاليف غير قابلة للخصم) والخصومات (إيرادات غير خاضعة للضريبة)، طبقاً للمادة 8 من المدونة العامة للضرائب. النتيجة الجبائية هي التي تشكل أساس حساب الضريبة على الشركات.
ما هي أهم عمليات إعادة الإدماج الجبائية بالمغرب؟
أكثر عمليات إعادة الإدماج شيوعاً هي: الضريبة على الشركات نفسها، الغرامات والعقوبات، فائض إهلاك سيارات السياحة فوق 400.000 درهم شامل الضرائب، المدفوعات نقداً التي تتجاوز الأسقف المرخصة، التكاليف غير المبررة والتبرعات غير المؤهلة.
كيف يُحسب الحد الأدنى للمساهمة؟
الحد الأدنى للمساهمة هو 0,25% مطبق على مجموع نواتج الاستغلال والنواتج المالية والإعانات، مع حد أدنى قدره 3.000 درهم. يُستحق حتى في حالة العجز، باستثناء 36 شهراً الأولى من النشاط.
هل يمكن أن تختلف النتيجة الجبائية عن النتيجة المحاسبية دون وجود أخطاء محاسبية؟
نعم، هذا هو الأصل. المعايير المحاسبية (CGNC) والقواعد الجبائية (CGI) لها أهداف مختلفة. بعض التكاليف الصحيحة محاسبياً غير قابلة للخصم جبائياً (الغرامات، الضريبة على الشركات نفسها)، وبعض الإيرادات المسجلة غير خاضعة للضريبة (أرباح الأسهم في إطار نظام الشركة الأم-الفرع). جدول المرور هو الأداة التي تُرسمل هذه الفروقات.
