باختصار: تكون هدية الزبون قابلة للخصم من الضريبة على الشركات إذا كانت قيمتها لا تتجاوز 100 درهم للوحدة وتحمل الاسم التجاري أو اسم الشركة أو رمزها أو علامتها (المادة 10-I-B-1° من المدونة العامة للضرائب 2026). وفوق ذلك يُعاد إدماج النفقة كلها. ولا تُسترجع أبداً الضريبة على القيمة المضافة عنها.
تلتقي ثلاث ضرائب في الهدية الواحدة: الضريبة على الشركات (هل تخفض النفقة النتيجة الجبائية؟)، والضريبة على القيمة المضافة (هل تُسترجع الضريبة المؤداة عند الشراء؟)، والضريبة على الدخل (هل تُفرض الضريبة على الأجير المستفيد؟). ويُكمل هذا المقال القائمة العامة لـالتكاليف القابلة للخصم من الضريبة على الشركات بالمغرب بثلاث حالات: الهدايا الإشهارية للزبناء، وشيكات الهدايا، والعينات.
ما تنص عليه المدونة العامة للضرائب 2026: الهدايا الإشهارية والتبرعات ومزايا الأجراء والضريبة على القيمة المضافة
الضريبة على الشركات: الهدايا الإشهارية في حدود 100 درهم (المادة 10-I-B-1°)
ينص القانون على أنه تُخصم، ضمن التكاليف الخارجية الأخرى المنجزة لأغراض الاستغلال، «الهدايا الإشهارية التي لا تتجاوز قيمتها الوحدوية مائة (100) درهم والتي تحمل إما الاسم التجاري للشركة أو اسمها أو رمزها أو علامة المنتجات التي تصنعها أو تتاجر فيها». ولا تشير أي حاشية لقانون مالية إلى هذه الفقرة: لم يُعدَّل مبلغ 100 درهم في صيغة 2026 من المدونة العامة للضرائب.
الشرطان متلازمان:
- قيمة وحدوية لا تتجاوز 100 درهم: النص يتحدث عن قيمة «قصوى»، فالهدية التي تساوي 100 درهم بالضبط مقبولة؛
- بيان تعريفي: الاسم التجاري أو اسم الشركة أو رمزها أو علامة منتجاتها.
ولا يحدد النص هل تُقدَّر هذه الـ100 درهم دون احتساب الرسوم أو مع احتسابها.
الضريبة على الشركات: التبرع غير قابل للخصم (المادة 11-IV)
تنص المادة 11-IV من المدونة العامة للضرائب 2026 على أنه لا تُخصم من النتيجة الجبائية «مبالغ المشتريات والخدمات التي تكتسي طابع التبرع». وهذه الصيغة ناتجة عن قانون المالية رقم 68-17 للسنة المالية 2018. وعلى هذا النص يقوم إعادة إدماج الهدايا التي لا تستوفي الشرطين الواردين في المادة 10-I-B-1°، وشيكات الهدايا المسلَّمة للغير، ويتم ذلك في جدول الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية.
الضريبة على الشركات: المزايا الممنوحة للأجراء (المادة 10-I-D)
تقبل المادة 10-I-D خصم «تكاليف المستخدمين واليد العاملة والتكاليف الاجتماعية المرتبطة بها، بما فيها المساعدة على السكن وتعويضات التمثيل والمزايا الأخرى النقدية أو العينية الممنوحة لمستخدمي الشركة». وهي أساس خصم شيكات الهدايا المسلَّمة للأجراء في 2026.
الضريبة على الدخل: شيك الهدية دخل من الأجور (المادتان 56 و58-I)
تُدرج المادة 56 ضمن الدخول من الأجور «المزايا النقدية أو العينية الممنوحة زيادة على الدخول المذكورة». وشيك الهدية المسلَّم للأجير جزء منها. وتوضح المادة 58-I أن «تقييم المزايا العينية يتم حسب قيمتها الحقيقية». ويُخصم الجزء الذي يؤديه الأجير عن طريق اقتطاع من الأجر.
لا يشمل أي إعفاء في المادة 57 شيكات الهدايا. وهناك إعفاءان قريبان لا ينبغي الخلط بينهما:
| الميزة | الأساس القانوني | نظام الضريبة على الدخل 2026 |
|---|---|---|
| شيك الهدية | المادتان 56 و58-I | خاضع للضريبة حسب قيمته الحقيقية، دون إعفاء |
| سندات الطعام أو التغذية | المادة 57-13° (قانون المالية رقم 80-18 لسنة 2019، وقانون المالية رقم 60-24 لسنة 2025) | معفاة في حدود 40 درهماً عن كل أجير وعن كل يوم عمل، دون تجاوز 20% من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة؛ الأداء الإلكتروني مقبول؛ لا تُجمع مع تعويضات التغذية لأجراء الأوراش البعيدة |
| الشيكات السياحية | المادة 57-24° (قانون المالية المعدل رقم 35-20 لسنة 2020) | معفاة، وفق شروط تحدد بنص تنظيمي |
الضريبة على القيمة المضافة: التبرعات مستثناة من الحق في الخصم (المادة 106-I)
تستثني المادة 106-I من المدونة العامة للضرائب 2026 من الحق في الخصم الضريبة على القيمة المضافة المفروضة على:
- 1° «السلع والمنتجات والمواد والخدمات غير المستعملة لأغراض الاستغلال»؛
- 5° «المشتريات والخدمات التي تكتسي طابع التبرع»؛
- 6° «مصاريف المهمة والاستقبال والتمثيل»، باستثناء الهبات المشار إليها في المادة 92-I-21° و23° (قانون المالية رقم 73-16 لسنة 2017).
ولا تنص المادة 106 على أي تسامح في حدود 100 درهم: هذا السقف خاص بالضريبة على الشركات.
الضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد: العينات التي لا قيمة تجارية لها (المادة 123-3°)
تعفي المادة 123-3° من الضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد «العينات التي لا قيمة تجارية لها وكذا الإرساليات الاستثنائية الخالية من كل طابع تجاري». وهذه الصيغة ناتجة عن قانون المالية رقم 68-17 للسنة المالية 2018.
للتذكر:
- بالمغرب، تكون الهدية الإشهارية قابلة للخصم من الضريبة على الشركات إذا لم تتجاوز قيمتها 100 درهم للوحدة وحملت الاسم التجاري أو اسم الشركة أو رمزها أو علامتها (المادة 10-I-B-1° من المدونة العامة للضرائب 2026).
- المشتريات التي تكتسي طابع التبرع غير قابلة للخصم من النتيجة الجبائية (المادة 11-IV، صيغة قانون المالية رقم 68-17 لسنة 2018).
- شيك الهدية المسلَّم للأجير دخل من الأجور خاضع للضريبة حسب قيمته الحقيقية (المادتان 56 و58-I من المدونة العامة للضرائب 2026)؛ ولا يشمله أي إعفاء في المادة 57.
- الضريبة على القيمة المضافة المفروضة على التبرعات غير قابلة للخصم (المادة 106-I-5° من المدونة العامة للضرائب 2026)، دون تسامح في حدود 100 درهم.
ما توضحه الإدارة: المذكرة الدورية 717 والمذكرة الدورية 736
لا تزال المذكرة الدورية رقم 717 الصادرة في أبريل 2011 قابلة للتطبيق على الهدايا: فمبلغ 100 درهم لم يتغير في المدونة العامة للضرائب 2026.
الهدايا الإشهارية للزبناء (المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 138)
في الفقرة 4-11-e-1، تنقل الإدارة المادة 10-I-B-1° حرفياً: قيمة قصوى للوحدة قدرها 100 درهم، والاسم التجاري أو اسم الشركة أو رمزها أو العلامة. ولا تقول هذه الصفحة شيئاً عن الهدية التي تتجاوز السقف.
التبرع وإعادة الإدماج الكلي (المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 187-188)
تعرّف الإدارة التبرع بأنه «العمل الذي يمنح به شخص أو يلتزم بأن يمنح لغيره مالاً أو ميزة دون مقابل». وتذكر قائمتها للتبرعات غير القابلة للخصم «الهدايا الإشهارية التي تتجاوز قيمتها مائة (100) درهم». وفي المقابل، تستبعد من هذه القائمة «الهدايا الإشهارية التي تقل قيمتها عن مائة (100) درهم» (ص. 188).
وهذا المقطع، مقروناً بالمادة 11-IV، هو أساس إعادة إدماج الهدية بكاملها عندما تتجاوز 100 درهم.
العينات الطبية للمختبرات (المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 138)
في الفقرة e-2، التي تحيل إلى المذكرة الدورية رقم 245/03 LCCI بتاريخ 5 يونيو 2003، توضح الإدارة أن العينات الطبية التي تسلمها المختبرات الصيدلية مجاناً لزبنائها خلال السنة المحاسبية «قابلة للخصم بمبلغها، مع احتساب الضريبة على القيمة المضافة، بوصفها تكلفة استغلال». والشرط أن «تُدرج قيمة هذه العينات ضمن منتوجات الاستغلال لهذه الشركات وأن تُسجَّل من جديد، مع احتساب جميع الرسوم، في حساب التكلفة المناسب».
وتكون وحدات الأدوية المسلَّمة مجاناً خارج الفاتورة «لمصلحة الشركة» قابلة للخصم أيضاً مع احتساب الضريبة على القيمة المضافة. ويجب حينئذ أن يرد مبلغها في إقرار الأجور المدفوعة للغير المنصوص عليه في المادة 151.
الضريبة على القيمة المضافة: هدايا نهاية السنة للزبناء (المذكرة الدورية 717، الجزء 2، ص. 170)
في الفقرة 2-4، توضح الإدارة أن التبرعات تتعلق بسلع وخدمات غير مستعملة لإنجاز عمليات خاضعة للضريبة: فالضريبة على القيمة المضافة المفروضة عليها مستثناة من الحق في الخصم. «وهذا هو الحال على الخصوص بالنسبة لهدايا نهاية السنة التي توزعها الشركة على زبنائها.» وتستثني الفقرة 2-5، في الصفحة نفسها، أيضاً مصاريف المهمة والاستقبال والتمثيل. أما الاستثناءات الأخرى فيتناولها المقال حول خصومات الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب.
الضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد: مفهوم العينة (المذكرة الدورية 717، الجزء 2، ص. 193)
في الفقرة 3، توضح الإدارة أن العينات التي لا قيمة تجارية لها «لا تصلح إلا للبحث عن الطلبيات»: فطريقة تقديمها وكميتها الضئيلة تجعلانها «غير صالحة لأغراض أخرى غير الاستكشاف التجاري».
سندات الطعام: سقف 40 درهماً (المذكرة الدورية 736، ص. 15)
توضح المذكرة الدورية 736 (قانون المالية 2025) في الفقرة D أن سقف إعفاء سندات الطعام المنصوص عليه في المادة 57-13° ارتفع من 30 إلى 40 درهماً عن كل أجير وعن كل يوم عمل ابتداءً من فاتح يناير 2025، مع إمكانية الأداء الإلكتروني. وتذكّر بسقف 20% من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة وبعدم الجمع مع تعويضات الأوراش.
ولا تتضمن المذكرات الدورية من 729 إلى 735 ولا المذكرة الدورية 737 (قانون المالية 2026) أي تدبير يخص الهدايا أو شيكات الهدايا أو العينات.
للتذكر:
- تُدرج المذكرة الدورية 717 (أبريل 2011، الجزء 1، ص. 187) ضمن التبرعات غير القابلة للخصم الهدايا الإشهارية التي تتجاوز قيمتها 100 درهم.
- العينات الطبية المجانية للمختبرات الصيدلية قابلة للخصم مع احتساب الضريبة على القيمة المضافة إذا أُدرجت قيمتها ضمن منتوجات الاستغلال وسُجّلت من جديد مع احتساب الرسوم في التكلفة (المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 138؛ المذكرة رقم 245/03 بتاريخ 5 يونيو 2003).
- الضريبة على القيمة المضافة المفروضة على هدايا نهاية السنة الموزعة على الزبناء غير قابلة للخصم (المذكرة الدورية 717، الجزء 2، ص. 170؛ المادة 106-I-5° من المدونة العامة للضرائب 2026).
- سقف إعفاء سندات الطعام هو 40 درهماً عن كل أجير وعن كل يوم عمل منذ فاتح يناير 2025 (المذكرة الدورية 736، ص. 15؛ المادة 57-13°).
الحالات التي حسمتها المديرية العامة للضرائب: شيكات الهدايا والهدايا للزبناء
جواب المديرية العامة للضرائب رقم 64 بتاريخ 19 فبراير 2003: شيكات الهدايا
السؤال. ما هي الامتيازات الجبائية المرتبطة بشراء شيكات الهدايا؟
الجواب. في جواب بتاريخ 19 فبراير 2003 (مجموعة أجوبة المديرية العامة للضرائب 2003، ص. 38؛ ووارد أيضاً في مجموعة أجوبة الضريبة على الشركات 2000-2005، ص. 30)، أفادت المديرية العامة للضرائب بأن «التشريع الجاري به العمل لا ينص على أي مقتضى جبائي خاص بشراء شيك الهدية أو منحه». وقبلت اعتبار شيكات الهدايا المسلَّمة لأجراء المقاولة تكلفة استغلال قابلة للخصم. وأضافت أن «شيكات الهدايا الممنوحة للمستخدمين الأجراء بالمقاولة هي وحدها التي تستفيد من الخصم؛ أما تلك الممنوحة للغير فلا تخول الحق في الخصم». وعلى مستوى الضريبة على الدخل، تُعد هذه المبالغ «مزايا خاضعة للضريبة».
النطاق. جواب مبدئي سابق للمدونة العامة للضرائب: كان يستند إلى الفصل 7-2° من القانون رقم 24-86 المتعلق بالضريبة على الشركات والفصل 65 من القانون رقم 17-89 المتعلق بالضريبة العامة على الدخل، وهما نصان منسوخان اليوم.
النقل إلى 2026. في ظل المدونة العامة للضرائب 2026:
- يندرج الخصم لدى الشركة ضمن المادة 10-I-D («المزايا الأخرى النقدية أو العينية الممنوحة للمستخدمين»)؛
- يندرج فرض الضريبة على الأجير ضمن المادة 56، مع التقييم حسب القيمة الحقيقية (المادة 58-I)؛
- تندرج شيكات الهدايا المسلَّمة للغير ضمن المادة 11-IV (التبرع).
وبما أنه لا يوجد في المادة 57 أي إعفاء يشمل شيكات الهدايا، يظل حل 2003 صالحاً في 2026.
مجموعة أجوبة الضريبة على الشركات 2000-2005، ص. 79: الهدايا للزبناء
تبيّن مجموعة أجوبة الضريبة على الشركات 2000-2005 (ص. 79، «الهدايا للزبناء») أن الفصل 7-3° السابق من قانون الضريبة على الشركات كان يحدد القيمة القصوى للوحدة في 100 درهم: فالسقف لم يتغير منذ تلك الفترة على الأقل. ولم يُرصد أي جواب للمديرية العامة للضرائب لاحق لسنة 2003 بشأن هدايا الزبناء.
للتذكر:
- في الجواب رقم 64 بتاريخ 19 فبراير 2003، قبلت المديرية العامة للضرائب خصم شيكات الهدايا المسلَّمة للأجراء ورفضته بالنسبة لتلك المسلَّمة للغير.
- بعد نقله إلى المدونة العامة للضرائب 2026، يندرج هذا الجواب ضمن المادة 10-I-D (الخصم) والمادتين 56 و58-I (ضريبة دخل الأجير) والمادة 11-IV (الغير).
- كان سقف 100 درهم لكل هدية إشهارية وارداً في الفصل 7-3° السابق من قانون الضريبة على الشركات (مجموعة أجوبة الضريبة على الشركات 2000-2005، ص. 79).
التطبيق في 2026: مثال بالأرقام
الفرضيات. شركة خاضعة للضريبة على الشركات توزع:
- الدفعة 1: 100 هدية تحمل شعارها، قيمة الوحدة 80 درهماً؛
- الدفعة 2: 100 هدية تحمل شعارها، قيمة الوحدة 250 درهماً؛
- الدفعة 3: 100 هدية بقيمة 80 درهماً دون شعار؛
- شيك هدية بقيمة 1 000 درهم لأجير، وآخر بقيمة 1 000 درهم لزبون.
| العملية | الضريبة على الشركات (الشركة) | الضريبة على القيمة المضافة عند الشراء | ضريبة دخل المستفيد |
|---|---|---|---|
| 100 هدية بالشعار بـ80 درهماً | قابلة للخصم: 100 × 80 = 8 000 درهم (المادة 10-I-B-1°) | غير قابلة للخصم (المادة 106-I-5°؛ المذكرة 717 الجزء 2 ص. 170) | — (زبون) |
| 100 هدية بالشعار بـ250 درهماً | تبرع: إعادة إدماج 25 000 درهم بالكامل، لا الجزء الذي يتجاوز 100 درهم فقط (المادة 11-IV؛ المذكرة 717 الجزء 1 ص. 187) | غير قابلة للخصم (المادة 106-I-5°) | — |
| 100 هدية بـ80 درهماً دون شعار | شرط البيان غير مستوفى: إعادة إدماج 8 000 درهم (المادة 10-I-B-1° بمفهوم المخالفة، المادة 11-IV) | غير قابلة للخصم | — |
| شيك هدية بـ1 000 درهم لأجير | قابل للخصم ضمن تكاليف المستخدمين (المادة 10-I-D؛ جواب المديرية رقم 64/2003) | لم تحسمه النصوص | ميزة خاضعة للضريبة قدرها 1 000 درهم (المادتان 56 و58-I) |
| شيك هدية بـ1 000 درهم لزبون أو للغير | غير قابل للخصم (جواب المديرية رقم 64/2003؛ المادة 11-IV) | لم تحسمه النصوص | — |
من أصل الدفعات الثلاث من هدايا الزبناء (41 000 درهم في المجموع)، لا يُخصم سوى 8 000 درهم. ويُعاد إدماج الـ33 000 درهم المتبقية في النتيجة الجبائية.
ضريبة دخل الأجير عن شيك هدية بقيمة 1 000 درهم
الفرضية. يتقاضى الأجير دخلاً إجمالياً سنوياً خاضعاً للضريبة قدره 240 000 درهم. ولا تُحتسب هنا اشتراكات الضمان الاجتماعي والتقاعد القابلة للخصم.
| المرحلة | الاحتساب | الأساس القانوني |
|---|---|---|
| المصاريف المهنية | 25% × 240 000 = 60 000 درهم، تُحصر في سقف 35 000 درهم | المادة 59-I-A |
| الدخل الصافي الخاضع للضريبة قبل الشيك | 240 000 − 35 000 = 205 000 درهم | المادة 58-I |
| الشريحة الهامشية | ما فوق 180 000 درهم: 37% | المادة 73-I |
| أثر شيك الهدية | السقف مبلوغ: +1 000 درهم من الدخل الصافي الخاضع للضريبة | المادتان 56 و59-I-A |
| الضريبة على الدخل الإضافية | 1 000 × 37% ≈ 370 درهماً | المادة 73-I |
بالنسبة لأجير لم يبلغ بعد سقف 35 000 درهم، تكون الميزة الصافية الخاضعة للضريبة 1 000 × (1 − 25%)، أي 750 درهماً، أو 1 000 × (1 − 35%)، أي 650 درهماً إذا لم يتجاوز دخله الإجمالي السنوي الخاضع للضريبة 78 000 درهم. ثم يُطبق عليها سعره الهامشي.
مقارنة. لو دُفعت الـ1 000 درهم نفسها في شكل سندات طعام، لكانت معفاة في حدود 40 درهماً عن كل يوم عمل و20% من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة (المادة 57-13°).
للتذكر:
- 100 هدية بالشعار بقيمة 80 درهماً للوحدة قابلة للخصم من الضريبة على الشركات بمبلغ 8 000 درهم (المادة 10-I-B-1° من المدونة العامة للضرائب 2026).
- 100 هدية بالشعار بقيمة 250 درهماً للوحدة يُعاد إدماجها بمبلغ 25 000 درهم بالكامل (المادة 11-IV؛ المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 187).
- يكلّف شيك هدية بقيمة 1 000 درهم نحو 370 درهماً من الضريبة على الدخل لأجير خاضع لشريحة 37% (المادة 73-I من المدونة العامة للضرائب 2026، جدول قانون المالية رقم 60-24 لسنة 2025).
نقاط اليقظة
- 100 درهم بالضبط. ينص القانون على «قيمة وحدوية لا تتجاوز مائة (100) درهم»؛ وتكتب المذكرة الدورية 717 (ص. 188) «تقل عن مائة (100) درهم». النص القانوني هو المرجح: الهدية التي قيمتها 100 درهم قابلة للخصم (المادة 10-I-B-1°).
- شرطان متلازمان، وإعادة إدماج كلي. يكفي أن ينتفي أحد الشرطين (القيمة أو البيان) لإعادة إدماج الهدية بكاملها، لا الجزء الذي يتجاوز 100 درهم فقط (المادة 11-IV؛ المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 187).
- لا تسامح في حدود 100 درهم في الضريبة على القيمة المضافة. الضريبة على القيمة المضافة المفروضة على هدايا الزبناء، حتى دون 100 درهم، غير قابلة للاسترجاع (المادة 106-I-5°). ولا يُنقل سقف الضريبة على الشركات إلى الضريبة على القيمة المضافة.
- العينات الطبية: نظام قطاعي. هو مخصص للمختبرات الصيدلية ولا يخضع لسقف 100 درهم، شريطة تسجيل قيد المنتوج/التكلفة مع احتساب الرسوم أو التصريح بالوحدات المجانية برسم المادة 151 (المذكرة الدورية 717، الجزء 1، ص. 138). ولا يوسّعه أي مصدر إلى قطاعات أخرى.
- ثلاثة أنظمة متمايزة. وحدها الشيكات السياحية (المادة 57-24°) وسندات الطعام (المادة 57-13°، 40 درهماً في اليوم، 20% من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة) معفاة من الضريبة على الدخل. أما شيك الهدية فخاضع دائماً للضريبة.
- شيك الهدية المسلَّم للغير. زبوناً كان أو شريكاً: فهو غير قابل للخصم أياً كان مبلغه. ولا يُطبق عليه سقف 100 درهم، لأن الشيك لا يحمل رمزاً ولا علامة (جواب المديرية العامة للضرائب رقم 64 بتاريخ 19 فبراير 2003؛ المادة 11-IV).
- جواب من سنة 2003. يستند الجواب رقم 64 إلى نصوص منسوخة: يُستشهد به مقروناً بالمواد 10-I-D و56 و11-IV من المدونة العامة للضرائب 2026.
مسائل لم تحسمها النصوص
- قيمة 100 درهم دون احتساب الرسوم أو مع احتسابها: لا المدونة العامة للضرائب ولا المذكرة الدورية 717 تحددان ذلك.
- الاشتراكات الاجتماعية (CNSS وAMO) على شيكات الهدايا: نصوص خارج المدونة العامة للضرائب، لا يتناولها هذا المقال.
- الضريبة على القيمة المضافة عند شراء شيكات الهدايا ونظام الضريبة على القيمة المضافة للجهة المصدرة: لا يوجد أي مصدر.
- التوزيع المجاني لسلع تنتجها المقاولة نفسها: لا نص ولا اجتهاد إداري بشأن الهدايا.
- العينات غير الطبية في السوق الداخلية (مستحضرات التجميل، الصناعات الغذائية): لا نص ولا اجتهاد إداري في الضريبة على الشركات؛ والموثق وحده هو الإعفاء من الضريبة على القيمة المضافة عند الاستيراد (المادة 123-3°).
للتذكر:
- الهدية التي تتجاوز 100 درهم، أو التي لا تحمل اسم الشركة أو رمزها أو علامتها، يُعاد إدماجها بالكامل (المادة 11-IV من المدونة العامة للضرائب 2026).
- الضريبة على القيمة المضافة المفروضة على هدايا الزبناء غير قابلة للاسترجاع أياً كان مبلغها (المادة 106-I-5° من المدونة العامة للضرائب 2026).
- لا يعفي أي مقتضى من المادة 57 من المدونة العامة للضرائب 2026 شيك الهدية من الضريبة على الدخل، خلافاً لسندات الطعام (57-13°) والشيكات السياحية (57-24°).
أسئلة شائعة
هل هدية الزبون قابلة للخصم من الضريبة على الشركات؟
نعم، إذا كانت قيمتها لا تتجاوز 100 درهم للوحدة وتحمل الاسم التجاري أو اسم الشركة أو رمزها أو علامة منتجاتها (المادة 10-I-B-1°). وإلا فهي تبرع يُعاد إدماجه بالكامل (المادة 11-IV؛ المذكرة الدورية 717 ص. 187).
هل هدية قيمتها 150 درهماً قابلة للخصم في حدود 100 درهم؟
لا. يُعاد إدماج النفقة كلها، لا الفائض وحده (المادة 11-IV؛ المذكرة الدورية 717 ص. 187-188).
هل الضريبة على القيمة المضافة المؤداة عن هدايا الزبناء قابلة للاسترجاع؟
لا، حتى دون 100 درهم. فهي مشتريات تكتسي طابع التبرع مستثناة من الحق في الخصم (المادة 106-I-5°؛ المذكرة الدورية 717 الجزء 2 ص. 170، التي تذكر هدايا نهاية السنة الموزعة على الزبناء).
هل تخضع شيكات الهدايا المسلَّمة للأجراء للضريبة على الدخل؟
نعم. فهي مزايا نقدية خاضعة للضريبة لدى الأجير (المادتان 56 و58-I)، دون أي إعفاء في المادة 57. وبالنسبة للشركة، فهي قابلة للخصم ضمن تكاليف المستخدمين (المادة 10-I-D؛ جواب المديرية العامة للضرائب رقم 64 بتاريخ 19/02/2003). وإذا سُلّمت للغير فهي غير قابلة للخصم.
كيف تعالج المختبرات العينات الطبية المجانية؟
هي قابلة للخصم مع احتساب الضريبة على القيمة المضافة بوصفها تكلفة استغلال، شريطة أن تُدرج قيمتها ضمن منتوجات الاستغلال وأن تُسجَّل من جديد، مع احتساب الرسوم، في التكلفة. والوحدات المجانية خارج الفاتورة قابلة للخصم إذا وردت في إقرار المادة 151 (المذكرة الدورية 717 الجزء 1 ص. 138؛ المذكرة 245/03).
اقرأ أيضاً:
- التكاليف القابلة للخصم - IS في المغرب
- الضريبة على الدخل من الأجور بالمغرب: جدول 2026، الحساب والإعفاءات
- خصومات TVA بالمغرب: القواعد والاستثناءات والتسويات
