باختصار: بالمغرب، لا تُخصم مؤونة التقاعد أو تعويضات نهاية الخدمة (IFC) من الضريبة على الشركات: تشترط المادة 10-I-F-2° من المدونة العامة للضرائب 2026 وجود أحداث جارية، بينما ينشأ الحق في التقاعد لاحقاً. وتبقى العطل المكتسبة قابلة للخصم بصفتها تكلفة مستحقة الأداء.
لا تذكر أي مادة من المدونة العامة للضرائب مؤونة التقاعد ولا تعويضات نهاية الخدمة ولا العطل المؤدى عنها. ويتحدد مصيرها فقط بالمعيار العام للمؤونات، المعروض في دليلنا حول المؤونات القابلة للخصم من الضريبة على الشركات. ولم تعدّل المذكرات الدورية 729 إلى 737 عقيدة الإدارة التي حددتها سنة 2011 المذكرة الدورية رقم 717. وتحسم ثلاثة أجوبة للمديرية العامة للضرائب (رقم 78 ورقم 453 لسنة 2003، ورقم 130 لسنة 2015) الحالات الملموسة.
قاعدتان متعارضتان: يُعاد إدماج مؤونة التقاعد أو تعويضات نهاية الخدمة، بينما تُخصم العطل المكتسبة المحسوبة أجيراً بأجير. ويخضع نقل صندوق داخلي للتقاعد إلى RCAR لنظام خاص (الجواب رقم 78).
ما تنص عليه المدونة العامة للضرائب 2026
ينص القانون، في المادة 10-I-D، على أنه تُخصم «تكاليف المستخدمين واليد العاملة والتكاليف الاجتماعية المرتبطة بها، بما في ذلك المساعدة على السكن وتعويضات التمثيل وغيرها من الامتيازات النقدية أو العينية الممنوحة لمستخدمي الشركة». ولا تعدّل أي حاشية لقانون المالية هذه الفقرة: النص مستقر.
وتحدد المادة 10-I-F-2° المؤونات القابلة للخصم. فهي تُكوَّن لمواجهة «إما انخفاض قيمة عناصر الأصول، وإما تكاليف أو خسائر لم تتحقق بعد وترجحها أحداث جارية». ويجب أن تكون هذه التكاليف «محددة بوضوح من حيث طبيعتها وأن تسمح بتقدير تقريبي لمبلغها».
وتحدد المادة ذاتها مصير المؤونات المستعملة على غير وجهها. فالمؤونة المستعملة بشكل لا يطابق الغرض منها، أو التي أصبحت بدون موضوع، تُرجَع إلى نتيجة السنة المحاسبية؛ وإلا قامت الإدارة بالتصحيحات. وحسب فقرتها الأخيرة، «كل مؤونة كُوِّنت بصفة غير نظامية، ومقيدة في محاسبة سنة محاسبية غير متقادمة، يجب، كيفما كان تاريخ تكوينها، أن يعاد إدماجها في نتيجة السنة المحاسبية التي قُيدت خلالها خطأً في المحاسبة».
أما المادة 11، التي تعدد التكاليف غير القابلة للخصم، فلا تشمل مؤونات التقاعد ولا تعويضات نهاية الخدمة ولا العطل المؤدى عنها. ولذلك يخضع مصيرها فقط للمادة 10-I-F-2° وللعقيدة الإدارية.
| مادة المدونة العامة للضرائب 2026 | ما تنص عليه | الأثر على تكاليف المستخدمين |
|---|---|---|
| المادة 10-I-D | تكاليف المستخدمين والتكاليف الاجتماعية قابلة للخصم | الأجور والعطل المكتسبة والتعويضات المؤداة قابلة للخصم |
| المادة 10-I-F-2°، الفقرتان 1-2 | المؤونة = تكلفة ترجحها أحداث جارية ومحددة بوضوح | الحدث المستقبلي (السن، الأقدمية) لا يكفي |
| المادة 10-I-F-2°، الفقرة 4 | مؤونة بدون موضوع أو مستعملة على غير وجهها: تُرجع إلى النتيجة | الإرجاع إلزامي، وإلا فالتصحيح |
| المادة 10-I-F-2°، الفقرة الأخيرة | إعادة إدماج المؤونة غير النظامية كيفما كان تاريخ تكوينها | المؤونة القديمة الباقية في الميزانية تظل معرضة |
| المادة 57-27° (الضريبة على الدخل) | إعفاء المعاشات الأساسية ومعاشات CIMR الجماعية | يهم المتقاعد لا الشركة |
وفي جانب الضريبة على الدخل، تعفي المادة 57-27° معاشات الأنظمة الأساسية (المادة 59-II-A)، ومنذ قانون المالية 50-25 لسنة 2026، المعاشات التكميلية الجماعية لـCIMR (المادة 28-III). ويهم هذا الإعفاء المتقاعد، لا الخصم لدى المشغل.
للتذكير:
- بالمغرب، لا تُخصم المؤونة إلا إذا رجحت أحداث جارية عند الإقفال وقوع التكلفة (المادة 10-I-F-2° من المدونة العامة للضرائب 2026).
- لا تذكر أي مادة من المدونة العامة للضرائب 2026 مؤونة التقاعد ولا تعويضات نهاية الخدمة ولا العطل المؤدى عنها؛ والمادة 11 لا تشملها.
- كل مؤونة غير نظامية مقيدة في سنة محاسبية غير متقادمة يعاد إدماجها كيفما كان تاريخ تكوينها (المادة 10-I-F-2°، الفقرة الأخيرة).
- إعفاء المعاشات من الضريبة على الدخل (المادة 57-27°، قانونا المالية 2025 و2026) يهم المتقاعد، لا الخصم لدى المشغل.
ما توضحه الإدارة
توضح الإدارة عقيدتها في المذكرة الدورية رقم 717 الصادرة في أبريل 2011 (الجزء 1، § 8-2 «مخصصات المؤونات»، ص. 157-162). ولم يعدّل أي قانون مالية منذ ذلك الحين المادتين 10-I-D و10-I-F-2°، ولا تتناول المذكرات الدورية السنوية 729 إلى 737 مؤونات التقاعد ولا تعويضات نهاية الخدمة ولا العطل المؤدى عنها. ولذلك تظل هذه العقيدة سارية.
المبادئ العامة (ص. 157-158). التكلفة المؤكدة تندرج ضمن «التكاليف المستحقة الأداء» لا ضمن المؤونات. ولا تُخصم المؤونة إذا كانت النفقة التي خُصصت لها غير قابلة للخصم في حد ذاتها. ويُقدَّر رجحان التكلفة في تاريخ الإقفال.
مؤونات تكاليف المستخدمين (ص. 161-162). نفقات المستخدمين «تكاليف سنوية وعادية». و«لا يمكن… أن تكون موضوع تكوين مؤونات قابلة للخصم. ويسري ذلك على الرواتب والأجور ومكافآت العطل المؤدى عنها.» ويُستثنى من ذلك بعض النفقات التي، وإن كانت لن تُتحمل إلا خلال السنة المحاسبية الموالية، يمكن اعتبارها، منذ الإقفال، تكلفة مؤكدة نشأت خلال السنة المحاسبية بسبب التزامات رسمية اتخذتها الشركة: «وهذا هو الحال على الخصوص بالنسبة للمكافآت والمشاركة في نتيجة الشركة المدفوعة للمستخدمين، شريطة أن يكون أداؤها ناتجاً عن التزامات رسمية (اتفاقية جماعية، نظام أساسي للمستخدمين، إلخ)». ومؤونة المكافآت دون التزام رسمي «غير نظامية منذ البداية».
تعويضات الفصل أو المغادرة الطوعية (ص. 162). تُقبل المؤونة بثلاثة شروط: أن تظل التعويضات مستحقة عند الإقفال؛ وأن تتعلق بحالات فصل أو مغادرة مقررة خلال السنة المحاسبية؛ وأن يكون الأشخاص المعنيون قد «أُخبروا صراحة، خلال السنة المذكورة، بانتهاء مهمتهم أو عقدهم وفق الشروط المنصوص عليها في مدونة الشغل». والإحالة على التقاعد مستقبلاً لا تستوفي هذه الشروط.
العطل المؤدى عنها المكتسبة (ص. 142). «تشكل العطل المؤدى عنها غير المستنفدة بعد والمكتسبة من طرف الأجراء في نهاية السنة المحاسبية تكاليف أجرية مؤكدة قابلة للخصم من النتيجة الجبائية لهذه السنة، شريطة أن يُحسب مبلغها بشكل مفصل وفردي لكل أجير.» وتُعرض قاعدة قانون الشغل المتعلقة باكتساب أيام العطلة في مقالنا حول العطلة السنوية بالمغرب.
التعويضات والاشتراكات المؤداة (ص. 142-143). يُخصم المبلغ الإجمالي للتعويضات المؤداة للمستخدمين المفصولين، المحسوبة وفقاً للتشريع الجاري به العمل. ويُقبل الخصم كذلك عندما تحدد المحكمة المبلغ الواجب أداؤه، سواء تعلق الأمر بالتعويض عن الضرر أو بتعويض الفصل بمعناه الدقيق أو بتعويض المغادرة الطوعية، «ولو تجاوزت مبالغ هذه التعويضات الحد المقرر في التشريع الجاري به العمل». كما تُخصم الحصة المشغلية «المؤداة لتكوين معاش أو تقاعد عندما تتحملها الشركة» وأقساط التأمين على الشيخوخة والتأمين على الحياة-التقاعد.
| تكلفة المستخدمين | هل المؤونة قابلة للخصم؟ | الأساس العقدي |
|---|---|---|
| رواتب وأجور السنة الموالية | لا | المذكرة 717 ص. 161-162 |
| العطل المؤدى عنها | لا كمؤونة؛ نعم كتكلفة مستحقة الأداء محسوبة فردياً | المذكرة 717 ص. 142 وص. 162 |
| المكافآت والمشاركة في النتيجة | نعم، إذا وُجد التزام رسمي | المذكرة 717 ص. 162 |
| تعويضات الفصل أو المغادرة الطوعية | نعم، إذا قُررت وبُلغت خلال السنة وظلت مستحقة عند الإقفال | المذكرة 717 ص. 162 |
| الحصة المشغلية للتقاعد المؤداة | قابلة للخصم كتكلفة (دون مؤونة) | المذكرة 717 ص. 143 |
للتذكير:
- حسب المذكرة الدورية رقم 717 (2011، ص. 161-162)، لا يمكن أن تكون الأجور والعطل المؤدى عنها موضوع مؤونات قابلة للخصم.
- تقبل المذكرة 717 (ص. 142) خصم العطل المكتسبة وغير المستنفدة عند الإقفال، إذا حُسبت بشكل مفصل وفردي لكل أجير.
- لا تُقبل مؤونة تعويضات الفصل أو المغادرة الطوعية إلا لحالات مغادرة مقررة ومبلغة خلال السنة المحاسبية (المذكرة 717 ص. 162).
- لم تعدّل المذكرات الدورية 729 إلى 737 (قوانين المالية 2019 إلى 2026) هذه العقيدة.
الحالات التي حسمتها المديرية العامة للضرائب
الجواب رقم 453 بتاريخ 7 نونبر 2003: مؤونات التقاعد لصندوق داخلي
السؤال. هل تُخصم مؤونات التقاعد التي تكونها شركة لفائدة منخرطيها عبر صندوق داخلي؟
الجواب. في هذا الجواب المؤرخ في 7 نونبر 2003 (مجموعة 2003، ص. 41-42)، رفضت المديرية العامة للضرائب الخصم لسببين. أولاً، تفترض قابلية الخصم «أحداثاً حقيقية وقعت خلال السنة المحاسبية». والحال أن الحق في المعاش يتوقف على حد السن والعجز وسنوات الخدمة، وهي أحداث «لا يمكن أن تقع إلا لاحقاً». ثانياً، صندوق الشركة «لا يتمتع بشخصية قانونية مستقلة». ولا تُخصم إلا المؤونات «المحسوبة وفقاً للمقتضيات التشريعية الجاري بها العمل والمتعلقة بصناديق تقاعد خارجة عن الشركة».
النطاق. جواب مبدئي منشور، سابق للمدونة العامة للضرائب (القانون 24-86). ويمكن نقل تعليله إلى المادة 10-I-F-2° من المدونة العامة للضرائب 2026، التي تحتفظ بالمعيار نفسه، أي الأحداث الجارية.
النقل إلى تعويضات نهاية الخدمة. يتعلق الجواب رقم 453 بمعاشات، لا بتعويض عن الإحالة على التقاعد يؤدى دفعة واحدة. ولا يتناول أي جواب منشور للمديرية العامة للضرائب مؤونة تعويضات نهاية الخدمة. ويسري عليها تعليل الجواب رقم 453 بالقياس: ينشأ الحق عند المغادرة، بشروط مستقبلية تتعلق بالسن والأقدمية. كما ترفض المذكرة 717 مؤونات تكاليف المستخدمين، باستثناء بعض النفقات التي ستُتحمل خلال السنة المحاسبية الموالية والتي يمكن اعتبارها، منذ الإقفال، تكلفة مؤكدة نشأت خلال السنة المحاسبية بسبب التزامات رسمية (ص. 161-162). يُعاد إدماج مؤونة تعويضات نهاية الخدمة. ويُخصم التعويض، بصفته تكلفة للمستخدمين (المادة 10-I-D)، برسم السنة المحاسبية التي يغادر فيها الأجير، كتكلفة مستحقة الأداء إذا ظل مستحقاً عند الإقفال.
الجواب رقم 78 بتاريخ 25 فبراير 2003: نقل صندوق داخلي إلى RCAR
السؤال. كيف تُعالج تكلفة نقل صندوق داخلي للتقاعد إلى RCAR (النظام الجماعي لمنح رواتب التقاعد)؟
الجواب. في هذا الجواب المؤرخ في 25 فبراير 2003 (مجموعة 2003، ص. 39)، قبلت المديرية العامة للضرائب أن هذه التكلفة تشكل «تكلفة استثنائية ذات طابع غير متوقع». وهي تميز بين فئتين:
- بالنسبة إلى المتقاعدين، توزَّع الحقوق المستقبلية «حسب أمد الحياة المتبقي لهذه الفئة من الأعوان المبرر والمصادق عليه من طرف R.C.A.R.»، دون مدة جزافية؛
- بالنسبة إلى المستخدمين النشيطين (الحقوق المكتسبة عن الماضي)، «يمكن توزيع المبلغ على مدة لا تتجاوز 5 سنوات».
وتُربط إعانة الدولة بالسنة المحاسبية التي تم فيها قبضها. والحصة الأجرية التي يتحملها المشغل امتياز نقدي خاضع للضريبة لدى الأجراء.
النطاق. جواب مبدئي، سابق للمدونة العامة للضرائب. وتتعلق الحالة بنقل إلى RCAR؛ ولا يوجد موقف مكتوب للمديرية العامة للضرائب يمدده إلى هيئة خارجية أخرى.
النقل إلى 2026. تخضع الإعانة للمادة 9-II من المدونة العامة للضرائب 2026. وتخضع الحصة الأجرية التي يتحملها المشغل للضريبة على الدخل برسم الأجور (المواد 56 وما يليها). وهذا التوزيع الزمني خاص بإسناد نظام التقاعد إلى جهة خارجية.
الجواب رقم 130 بتاريخ 12 مارس 2015: العطل المكتسبة وغير المستنفدة
السؤال. هل تُخصم العطل المؤدى عنها المكتسبة عند الإقفال وغير المستنفدة بعد؟
الجواب. في هذا الجواب المؤرخ في 12 مارس 2015، ذكّرت المديرية العامة للضرائب بأن هذه العطل تشكل تكلفة مؤكدة، قابلة للخصم برسم السنة المحاسبية التي اكتُسب فيها الحق، شريطة حساب مفصل وفردي لكل أجير (المذكرة 717، ص. 142). والواقعة المنشئة هي اكتساب الحق، مع تسجيل النفقة المرتبطة به ضمن تكاليف السنة المحاسبية التي نشأ خلالها هذا الحق. ولا يمكن أن تكون مكافآت العطل المؤدى عنها موضوع مؤونة قابلة للخصم (المذكرة 717، ص. 161-162)؛ ولا تُقبل مؤونة نفقات المستخدمين للسنة الموالية إلا بالنسبة لبعض النفقات، مثل المكافآت والمشاركة في النتيجة التي يكون أداؤها ناتجاً عن التزامات رسمية اتخذتها الشركة (المذكرة 717، ص. 162).
النطاق. جواب لاحق للمدونة العامة للضرائب، أُعيد نشره في مجموعة أسئلة وأجوبة المديرية العامة للضرائب 2006-2026 (هيئة الخبراء المحاسبين، المجلس الجهوي للرباط-سلا-القنيطرة، ص. 226). وهو يؤكد المذكرة 717 (ص. 142) ويطبق مباشرة بموجب المادتين 10-I-D و10-I-F-2° من المدونة العامة للضرائب 2026.
للتذكير:
- في جوابها رقم 453 بتاريخ 7 نونبر 2003، رفضت المديرية العامة للضرائب خصم مؤونات التقاعد لصندوق داخلي لا يتمتع بشخصية قانونية مستقلة.
- لا يتناول أي جواب منشور للمديرية العامة للضرائب مؤونة تعويضات نهاية الخدمة: يُعاد إدماجها بالقياس على الجواب رقم 453 ووفقاً للمذكرة 717 (ص. 161-162)؛ ويُخصم التعويض برسم السنة المحاسبية التي يغادر فيها الأجير، كتكلفة مستحقة الأداء إذا ظل مستحقاً عند الإقفال (المادة 10-I-D).
- حسب الجواب رقم 78 بتاريخ 25 فبراير 2003، يمكن توزيع تكلفة نقل صندوق داخلي إلى RCAR بالنسبة إلى النشيطين على 5 سنوات على الأكثر.
- حسب الجواب رقم 130 بتاريخ 12 مارس 2015، العطل المكتسبة وغير المستنفدة تكلفة مؤكدة قابلة للخصم إذا حُسبت فردياً لكل أجير.
التطبيق في 2026: مثال بالأرقام
الفرضيات. شركة مساهمة (SA)، ليست مؤسسة ائتمان أو هيئة معتبرة في حكمها ولا مقاولة للتأمين وإعادة التأمين، تقفل في 31 دجنبر 2026 سنتها المحاسبية المفتوحة في فاتح يناير 2026. ربحها الصافي أقل من 100 000 000 درهم، كما كان برسم كل سنة من السنوات المحاسبية المفتوحة منذ فاتح يناير 2023: سعر الضريبة على الشركات 20% (المادة 19-I-A وB والمادة 247-XXXVII-A من المدونة العامة للضرائب 2026). المبالغ محددة على سبيل التوضيح.
- تقيد الشركة مؤونة تعويضات نهاية الخدمة بمبلغ 2 000 000 درهم عن تعويضات الإحالة على التقاعد لأجرائها العاملين، الذين لم تنشأ حقوقهم بعد.
- وتسجل 350 000 درهم من العطل المؤدى عنها المكتسبة وغير المستنفدة في 31 دجنبر 2026.
| البند | المبلغ | المعالجة الجبائية 2026 | الأثر على الضريبة على الشركات بسعر 20% |
|---|---|---|---|
| مؤونة تعويضات نهاية الخدمة (حقوق لم تنشأ) | 2 000 000 درهم | غير قابلة للخصم: لا حدث جارٍ عند الإقفال (المادة 10-I-F-2°، بالقياس على الجواب رقم 453) | إعادة إدماج خارج المحاسبة؛ ضريبة إضافية 400 000 درهم |
| عطل مكتسبة محسوبة أجيراً بأجير ومقيدة كتكاليف مستحقة الأداء | 350 000 درهم | قابلة للخصم (المذكرة 717 ص. 142؛ الجواب رقم 130) | وفر ضريبي 70 000 درهم |
| العطل نفسها مقدرة إجمالاً أو جزافياً | 350 000 درهم | غير قابلة للخصم | إعادة إدماج؛ ضريبة إضافية 70 000 درهم |
| مؤونة العطل المؤدى عنها لسنة 2027 (نفقة للمستخدمين برسم السنة الموالية) | 350 000 درهم | غير قابلة للخصم (المذكرة 717 ص. 161-162؛ الجواب رقم 130) | إعادة إدماج؛ ضريبة إضافية 70 000 درهم |
القراءة. تكلف مؤونة تعويضات نهاية الخدمة 2 000 000 × 20% = 400 000 درهم من الضريبة على الشركات في 2026. وتُعرض آلية إعادة الإدماج خارج المحاسبة في مقالنا حول الانتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية. وإذا لم يُعَد إدماج المؤونة، فإن الفقرة الأخيرة من المادة 10-I-F-2° تفرض، متى كانت مقيدة في محاسبة سنة محاسبية غير متقادمة و«كيفما كان تاريخ تكوينها»، إعادة إدماجها في نتيجة السنة المحاسبية التي قُيدت خلالها خطأً في المحاسبة؛ وإذا كانت هذه السنة متقادمة، تتم التسوية برسم أول سنة محاسبية من الفترة غير المتقادمة (المذكرة 717، ص. 160).
وبالنسبة إلى العطل، يبلغ الفرق بين الطريقتين 350 000 × 20% = 70 000 درهم من الضريبة على الشركات.
حالة خاصة: نقل نظام داخلي إلى RCAR. لا يحدد أي مصدر أرقام هذه العملية؛ لذلك يُصاغ المبدأ في شكل معادلة، وفق الجواب رقم 78:
| العنصر | المعالجة |
|---|---|
| تكلفة الحقوق السابقة للنشيطين (C النشيطون) | تكلفة يمكن توزيعها على 5 سنوات على الأكثر، مثلاً C النشيطون / 5 سنوياً إذا اختارت الشركة 5 سنوات؛ ويحدد الجواب سقفاً للمدة دون أن يفرض توزيعاً خطياً |
| تكلفة حقوق المتقاعدين (C المتقاعدون) | موزعة حسب أمد الحياة المتبقي المبرر والمصادق عليه من طرف RCAR، دون مدة جزافية |
| إعانة الدولة (S) | منتوج خاضع للضريبة برسم سنة القبض |
| الحصة الأجرية التي يتحملها المشغل | امتياز نقدي خاضع للضريبة على الدخل لدى الأجراء |
للتذكير:
- بسعر الضريبة على الشركات البالغ 20% (المادة 19-I-A من المدونة العامة للضرائب 2026)، تكلف مؤونة تعويضات نهاية الخدمة المعاد إدماجها بمبلغ 2 000 000 درهم ما قدره 400 000 درهم من الضريبة.
- 350 000 درهم من العطل المكتسبة، المحسوبة لكل أجير والمقيدة كتكاليف مستحقة الأداء، تخفض الضريبة على الشركات لسنة 2026 بمبلغ 70 000 درهم.
- العطل نفسها المقدرة إجمالاً، أو المكوَّنة عنها مؤونة للسنة الموالية، يعاد إدماجها (المذكرة 717 ص. 161-162).
نقاط تستوجب الانتباه
- تعويضات نهاية الخدمة والمغادرة الطوعية نظامان مختلفان. تقبل المذكرة 717 (ص. 162) المؤونة عن فصل أو مغادرة طوعية مقررة ومبلغة خلال السنة المحاسبية. ولا تقبلها عن إحالة على التقاعد مستقبلاً.
- استعمال عبارة «تكلفة مستحقة الأداء» لا «مؤونة» بالنسبة إلى العطل المؤدى عنها. ترفض المذكرة 717 (ص. 162) مؤونة العطل المؤدى عنها؛ ولا يُخصم إلا التكلفة المستحقة الأداء المحسوبة فردياً (ص. 142).
- تعويضات الفصل المؤداة. تقبل المذكرة 717 (ص. 142)، في جانب الضريبة على الشركات، خصم المبلغ الإجمالي للتعويضات المحسوبة وفقاً للتشريع الجاري به العمل، ولو تجاوز الحد القانوني عندما تحدد المحكمة المبلغ. ويُعالج نظامها بالنسبة إلى الأجير في مقالنا حول جبايات تعويض الفصل عن العمل.
- الأجوبة القديمة. الجوابان رقم 453 ورقم 78 (2003) سابقان للمدونة العامة للضرائب: ويمكن نقل تعليلهما إلى المادة 10-I-F-2° من المدونة العامة للضرائب 2026.
- التوزيع الزمني مقصور على الإسناد الخارجي. وحده نقل صندوق داخلي إلى RCAR (الجواب رقم 78) يسمح بتوزيع التكلفة على عدة سنوات محاسبية. ولا توجد أي قاعدة من هذا النوع بالنسبة إلى تعويض الفصل أو المغادرة.
- نقاط لم تحسمها النصوص. معالجة إرجاع مؤونة تعويضات نهاية الخدمة التي سبقت إعادة إدماجها، وعقود تعويضات نهاية الخدمة المسندة إلى مؤمِّن، وتمديد الجواب رقم 78 إلى هيئة غير RCAR، مسائل لا تتناولها المدونة العامة للضرائب 2026 ولا المذكرة 717 ولا أي جواب منشور للمديرية العامة للضرائب.
للتذكير:
- لا تُقبل مؤونة المغادرة الطوعية أو الفصل إلا إذا قُررت وبُلغت خلال السنة المحاسبية (المذكرة 717 ص. 162)؛ ولا تشمل الإحالة على التقاعد مستقبلاً.
- تُخصم العطل المؤدى عنها كتكلفة مستحقة الأداء محسوبة لكل أجير (المذكرة 717 ص. 142)، ولا تُخصم أبداً كمؤونة.
- وحده نقل صندوق تقاعد إلى RCAR يسمح بالتوزيع على 5 سنوات على الأكثر (الجواب رقم 78 بتاريخ 25/02/2003).
أسئلة شائعة
هل مؤونة تعويضات نهاية الخدمة قابلة للخصم من الضريبة على الشركات بالمغرب؟
لا. تشترط المادة 10-I-F-2° تكلفة ترجحها أحداث جارية. غير أن الحق في التعويض ينشأ عن شروط مستقبلية (السن، الأقدمية). ولا يتناول أي جواب منشور للمديرية العامة للضرائب مؤونة تعويضات نهاية الخدمة: إذ يسري عليها تعليل الجواب رقم 453 لسنة 2003 بالقياس، والمذكرة 717 (ص. 161-162) ترفض مؤونات تكاليف المستخدمين. يُعاد إدماج المؤونة، ويُخصم التعويض برسم السنة المحاسبية التي يغادر فيها الأجير، كتكلفة مستحقة الأداء إذا ظل مستحقاً عند الإقفال.
هل العطل المؤدى عنها المكتسبة وغير المستنفدة عند الإقفال قابلة للخصم؟
نعم، بصفتها تكلفة مستحقة الأداء للسنة المحاسبية التي اكتُسب فيها الحق، إذا حُسبت بشكل مفصل وفردي لكل أجير (المذكرة 717 ص. 142؛ الجواب رقم 130 بتاريخ 12/03/2015). أما مؤونة العطل المؤدى عنها التي تشكل نفقة للمستخدمين برسم السنة الموالية فغير قابلة للخصم (المذكرة 717 ص. 161-162؛ الجواب رقم 130).
هل تُقبل مؤونة التقاعد المكونة في صندوق داخلي؟
لا. فالصندوق لا يتمتع بشخصية قانونية مستقلة، والأحداث المخولة للحق في المعاش مستقبلية. ولا تُقبل إلا المؤونات المحسوبة وفق القانون والمتعلقة بصناديق تقاعد خارجية (الجواب رقم 453 بتاريخ 7 نونبر 2003).
كيف تُخصم تكلفة نقل صندوق داخلي إلى RCAR؟
هي تكلفة استثنائية. يمكن توزيع حصة الأجراء النشيطين (الحقوق السابقة) على 5 سنوات على الأكثر. وتوزَّع حصة المتقاعدين حسب أمد حياتهم المتبقي المصادق عليه من طرف RCAR. وتخضع إعانة الدولة للضريبة في سنة قبضها (الجواب رقم 78 بتاريخ 25/02/2003).
ما هي مؤونات المستخدمين التي تبقى قابلة للخصم؟
مؤونات نفقات المستخدمين التي ستُتحمل خلال السنة المحاسبية الموالية والتي يمكن اعتبارها، منذ الإقفال، تكلفة مؤكدة نشأت خلال السنة المحاسبية بسبب التزام رسمي للشركة (اتفاقية جماعية، نظام أساسي للمستخدمين)، ولا سيما المكافآت والمشاركة في النتيجة، وكذا تعويضات الفصل أو المغادرة الطوعية المقررة والمبلغة خلال السنة المحاسبية والتي تظل مستحقة عند الإقفال (المذكرة 717 ص. 162).
اقرأ أيضاً:
- المؤونات القابلة للخصم IS: الشروط ومخاطر إعادة الإدماج بالمغرب
- الضريبة على الشركات بالمغرب: من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية
- الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل عن العمل بالمغرب
الأسئلة الشائعة
هل مؤونة تعويضات نهاية الخدمة قابلة للخصم من الضريبة على الشركات بالمغرب؟
لا. تشترط المادة 10-I-F-2° تكلفة ترجحها أحداث جارية. غير أن الحق في التعويض ينشأ عن شروط مستقبلية (السن، الأقدمية). ولا يتناول أي جواب منشور للمديرية العامة للضرائب مؤونة تعويضات نهاية الخدمة: إذ يسري عليها تعليل الجواب رقم 453 لسنة 2003 بالقياس، والمذكرة 717 (ص. 161-162) ترفض مؤونات تكاليف المستخدمين. يُعاد إدماج المؤونة، ويُخصم التعويض برسم السنة المحاسبية التي يغادر فيها الأجير، كتكلفة مستحقة الأداء إذا ظل مستحقاً عند الإقفال.
هل العطل المؤدى عنها المكتسبة وغير المستنفدة عند الإقفال قابلة للخصم؟
نعم، بصفتها تكلفة مستحقة الأداء للسنة المحاسبية التي اكتُسب فيها الحق، إذا حُسبت بشكل مفصل وفردي لكل أجير (المذكرة 717 ص. 142؛ الجواب رقم 130 بتاريخ 12/03/2015). أما مؤونة العطل المؤدى عنها التي تشكل نفقة للمستخدمين برسم السنة الموالية فغير قابلة للخصم (المذكرة 717 ص. 161-162؛ الجواب رقم 130).
هل تُقبل مؤونة التقاعد المكونة في صندوق داخلي؟
لا. فالصندوق لا يتمتع بشخصية قانونية مستقلة، والأحداث المخولة للحق في المعاش مستقبلية. ولا تُقبل إلا المؤونات المحسوبة وفق القانون والمتعلقة بصناديق تقاعد خارجية (الجواب رقم 453 بتاريخ 7 نونبر 2003).
كيف تُخصم تكلفة نقل صندوق داخلي إلى RCAR؟
هي تكلفة استثنائية. يمكن توزيع حصة الأجراء النشيطين (الحقوق السابقة) على 5 سنوات على الأكثر. وتوزَّع حصة المتقاعدين حسب أمد حياتهم المتبقي المصادق عليه من طرف RCAR. وتخضع إعانة الدولة للضريبة في سنة قبضها (الجواب رقم 78 بتاريخ 25/02/2003).
ما هي مؤونات المستخدمين التي تبقى قابلة للخصم؟
مؤونات نفقات المستخدمين التي ستُتحمل خلال السنة المحاسبية الموالية والتي يمكن اعتبارها، منذ الإقفال، تكلفة مؤكدة نشأت خلال السنة المحاسبية بسبب التزام رسمي للشركة (اتفاقية جماعية، نظام أساسي للمستخدمين)، ولا سيما المكافآت والمشاركة في النتيجة، وكذا تعويضات الفصل أو المغادرة الطوعية المقررة والمبلغة خلال السنة المحاسبية والتي تظل مستحقة عند الإقفال (المذكرة 717 ص. 162).
