En resumen: Los marroquíes residentes en el extranjero (MRE) son considerados no residentes fiscales en Marruecos y solo son gravados por sus rentas de fuente marroquí (Art. 23 CGI): alquileres, dividendos, intereses, plusvalías inmobiliarias y plusvalías mobiliarias. Se benefician de la exención de la ganancia obtenida en la cesión de la vivienda que conservan en Marruecos como vivienda principal. Los jubilados que trasladan su domicilio fiscal a Marruecos se benefician, por su parte, sobre su pensión de fuente extranjera, de la reducción del 70%/40% y de una reducción del 80% del impuesto correspondiente a los montos transferidos a título definitivo en dírhams no convertibles (Art. 60 y 76). Los convenios fiscales celebrados por Marruecos eliminan la doble imposición, mediante crédito fiscal o exención según la categoría de renta.
Domicilio fiscal y estatus del MRE (Art. 23 CGI)
El artículo 23 del Código General de Impuestos define los criterios del domicilio fiscal en Marruecos. Se considera residente fiscal marroquí a toda persona que:
- Dispone en Marruecos de un hogar permanente de habitación
- Tiene en Marruecos el centro de sus intereses económicos
- Permanece en Marruecos de manera continua o discontinua durante un período superior a 183 días en todo período de 365 días
Un MRE que no cumple ninguna de estas condiciones es calificado como no residente fiscal. En consecuencia, solo es gravado en Marruecos por sus rentas de fuente marroquí, es decir, las rentas generadas o vinculadas a bienes, actividades o inversiones situados en Marruecos.
Principio de territorialidad para los no residentes
El principio es claro: un MRE no residente fiscal no declara sus rentas profesionales o salariales percibidas en el extranjero en Marruecos. Solo las rentas cuya fuente se encuentra en territorio marroquí entran en el ámbito de aplicación del IR marroquí.
Rentas de fuente marroquí imponibles
Las principales categorías de rentas de fuente marroquí que pueden afectar a los MRE son las siguientes:
Rentas inmobiliarias (alquileres)
Las rentas inmobiliarias obtenidas del arrendamiento de bienes inmuebles situados en Marruecos están sujetas al IR según la escala progresiva, tras una reducción a tanto alzado del 40% sobre el importe bruto de los alquileres (Art. 64-II CGI), sea el propietario residente o no. Cuando el arrendatario es una persona jurídica o un profesional sujeto al régimen del resultado neto real o simplificado, practica una retención en la fuente sobre el alquiler bruto (Art. 160 bis):
| Monto del alquiler bruto anual | Tasa de la retención |
|---|---|
| Inferior a 120 000 MAD | 10% (Art. 73-II-B-5°) |
| Igual o superior a 120 000 MAD | 15% (Art. 73-II-C-4°) |
Esta retención no es liberatoria: es imputable al IR calculado según la escala y el excedente se reembolsa mediante devolución de oficio (Art. 241 bis). El único régimen liberatorio es el gravamen del 20% por opción (Art. 64-IV y 73-II-F-12°), reservado a los alquileres sujetos a la retención en la fuente; exime al MRE de presentar declaración por estas rentas (Art. 86-6°). Por debajo de 40 000 MAD de alquileres brutos anuales, el arrendatario está dispensado de practicar la retención, pero la renta sigue siendo imponible.
Dividendos de sociedades marroquíes
Los dividendos distribuidos por sociedades marroquíes a MRE no residentes están sujetos a una retención en la fuente del 11,25% en 2026 (10% a partir de 2027), tasa de derecho común. Un convenio fiscal bilateral puede limitar esta tasa: la tasa convencional solo se aplica si es inferior a la tasa interna del 11,25%; cuando es superior (por ejemplo, 15%), se aplica la tasa interna.
La sociedad distribuidora procede a la retención y la transfiere al Tesoro. El MRE recibe un dividendo neto de la retención.
Intereses de inversiones en Marruecos
Los intereses de cuentas a plazo, obligaciones y otras inversiones de renta fija están sujetos a una retención en la fuente del 30% liberatoria (personas físicas no profesionales) o del 20% imputable (personas jurídicas y personas físicas profesionales). Para los intereses pagados a no residentes, la retención corresponde a los productos brutos a una tasa del 10% (Art. 15 CGI), sin perjuicio de los convenios fiscales que pueden reducir esta tasa.
Los intereses de las cuentas de ahorro abiertas en bancos marroquíes siguen sujetos a la tasa específica prevista por el CGI.
Plusvalías inmobiliarias
La plusvalía inmobiliaria realizada en la cesión de un bien inmueble situado en Marruecos es imponible al IR, sea el cedente residente o no. La tasa aplicable es del 20% sobre el beneficio neto, con un mínimo del 3% del precio de cesión.
Plusvalías de cesión de valores mobiliarios
Las plusvalías de cesión de valores mobiliarios de sociedades marroquíes son imponibles, según el derecho interno, a la tasa del 15% para las acciones cotizadas en bolsa y del 20% para las acciones no cotizadas y las participaciones sociales (Art. 73-II-C-1° y F-2°). Se aplica un umbral de exención de 30 000 MAD de cesiones anuales (Art. 68-II). No obstante, los convenios fiscales pueden reservar la imposición al Estado de residencia: es el caso del convenio Marruecos-Francia, cuyo artículo 24 hace que estas ganancias tributen exclusivamente en el Estado del domicilio del cedente.
Exenciones específicas para los MRE
Exención de la vivienda principal (Art. 63 CGI)
Los MRE se benefician de la exención de la plusvalía inmobiliaria realizada en la cesión de su vivienda principal en Marruecos, en las mismas condiciones que los residentes:
- El bien debe haber estado destinado a vivienda principal durante al menos 5 años en la fecha de la cesión (se concede un plazo máximo de un año desde que la vivienda queda libre para realizar la venta)
- La exención solo puede obtenerse una vez durante esos 5 años
- Si el precio de cesión supera los 4 000 000 MAD, la ganancia sigue exenta, pero se debe un mínimo de imposición del 3% sobre la fracción del precio de cesión superior a 4 000 000 MAD (Art. 144-II-2°)
Para un MRE, se considera vivienda principal, mientras no haya sido alquilada ni destinada a un uso profesional, la vivienda que conserva como residencia en Marruecos, o la ocupada a título gratuito por su cónyuge, sus ascendientes o sus descendientes en línea directa de primer grado (Art. 63-II-B).
Reducción para pensiones de jubilación extranjeras (Art. 76 CGI)
Mientras siga siendo residente fiscal en el extranjero, un MRE jubilado no tributa en Marruecos por su pensión de fuente extranjera, que no es una renta de fuente marroquí (Art. 23-I-2°). Cuando traslada su domicilio fiscal a Marruecos, esa pensión pasa a ser imponible y se beneficia primero de la reducción aplicable a las pensiones: 70% sobre el monto bruto imponible que no exceda 168 000 MAD al año y 40% sobre el excedente (Art. 60 CGI).
A esta reducción se suma una reducción del 80% del impuesto debido por la pensión y correspondiente a los montos transferidos a título definitivo en dírhams no convertibles (Art. 76 CGI). Estas dos ventajas acumuladas hacen que la carga fiscal sea muy baja.
Condiciones:
- Transferencia definitiva e irrevocable en dírhams
- Justificante de transferencia (recibo bancario de conversión)
- Declaración anual del IR en Marruecos
Convenios fiscales: eliminar la doble imposición
Marruecos ha celebrado más de 60 convenios fiscales bilaterales destinados a evitar la doble imposición. Para los MRE, estos convenios son esenciales ya que determinan:
- El derecho de imposición de cada Estado sobre las diferentes categorías de rentas
- Las tasas reducidas de retención en la fuente aplicables a dividendos, intereses y regalías
- El mecanismo de eliminación de la doble imposición (crédito fiscal o exención)
Mecanismo del crédito fiscal (Art. 77 CGI)
Cuando una renta de fuente marroquí es gravada en Marruecos, son el convenio fiscal aplicable y el derecho del Estado de residencia los que determinan cómo el MRE elimina la doble imposición en su país de residencia (crédito fiscal o exención según la categoría de renta). El artículo 77 del CGI regula la situación inversa: permite a un contribuyente domiciliado en Marruecos imputar sobre el IR marroquí el impuesto extranjero pagado por sus rentas de fuente extranjera, dentro del límite de la parte del IR marroquí correspondiente a dichas rentas.
Ejemplos de tasas convencionales reducidas
| Convenio | Dividendos | Intereses | Regalías |
|---|---|---|---|
| Marruecos – Francia | 15% | 10% | 10% |
| Marruecos – Bélgica | 15% | 10% | 10% |
| Marruecos – Canadá | 15% | 15% | 10% |
| Marruecos – Países Bajos | 10% | 10% | 10% |
| Marruecos – España | 10% | 10% | 5% – 10% |
Estas tasas se aplican bajo reserva de presentar un certificado de residencia fiscal del país de residencia del MRE. Un límite convencional solo opera si es inferior a la tasa interna marroquí (11,25% para los dividendos pagados en 2026, 10% para los intereses y regalías pagados a no residentes); cuando es superior, se aplica la tasa interna.
Obligaciones declarativas de los MRE
Declaración anual de rentas inmobiliarias
El MRE que percibe rentas inmobiliarias debe presentar una declaración anual de la renta global antes del 1 de marzo del año siguiente (Art. 82-I), imputando las retenciones en la fuente del 10% o 15% soportadas. Solo está exento de ella por la parte de los alquileres que haya soportado el gravamen liberatorio del 20% por opción (Art. 86-6°).
Declaración de plusvalía inmobiliaria
En caso de cesión de un bien inmueble, el MRE debe presentar una declaración de plusvalía inmobiliaria en un plazo de 30 días siguientes a la fecha de la cesión (Art. 83 CGI) y abonar el impuesto correspondiente en el mismo plazo (Art. 173-I).
Declaración de plusvalía de cesión de valores mobiliarios
Para los títulos inscritos en cuenta en un intermediario financiero habilitado, el impuesto se retiene en la fuente por el intermediario (Art. 174-II-B). Para los títulos no inscritos (participaciones de una SARL, por ejemplo), el cedente ingresa el impuesto en los 30 días siguientes a la fecha de cada cesión (Art. 173-I) y resume todas las cesiones del año en una declaración anual que debe presentar antes del 1 de abril del año siguiente (Art. 84-I CGI).
Representante fiscal
Los no residentes pueden designar un representante fiscal en Marruecos para cumplir con las formalidades declarativas en su nombre. Esta opción es particularmente recomendada para los MRE que poseen un patrimonio inmobiliario o mobiliario significativo en Marruecos.
Preguntas frecuentes (FAQ)
¿Debo declarar mis rentas extranjeras en Marruecos?
No. Como MRE no residente fiscal en Marruecos, usted solo es gravado por sus rentas de fuente marroquí. Sus rentas salariales, profesionales o de inversión percibidas en el extranjero no son declarables en Marruecos. Solo su país de residencia fiscal puede gravarlas.
Tengo un apartamento en Marruecos que ocupo durante las vacaciones. ¿Debo pagar el IR?
Si el apartamento no está alquilado y es únicamente para su uso personal, no genera renta inmobiliaria imponible al IR. Sin embargo, sigue siendo responsable del impuesto de habitación y del impuesto de servicios comunales. Si lo alquila, los alquileres pasan a ser rentas inmobiliarias sujetas al IR en Marruecos.
¿Cómo beneficiarme de las tasas reducidas de los convenios fiscales?
Debe proporcionar a la sociedad o a la entidad pagadora un certificado de residencia fiscal emitido por la administración fiscal de su país de residencia. Este certificado debe presentarse antes del pago de la renta para que la tasa convencional reducida se aplique directamente.
¿Puedo recuperar un exceso de IR en Marruecos?
Sí. Si se ha aplicado una retención en la fuente a la tasa de derecho común cuando correspondía una tasa convencional reducida, puede solicitar un reembolso ante la DGI presentando el certificado de residencia fiscal y la prueba de la retención sufrida.
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- Asesoría en derecho fiscal — Upsilon Consulting
Este artículo está redactado por el equipo de expertos contables de Upsilon Consulting, despacho inscrito en el Orden de Expertos Contables (OEC) de Marruecos.
