باختصار: بالمغرب، يُعفى تعويض الفصل وتعويض المغادرة الطوعية والتعويضات عن الضرر الممنوحة في حالة الفصل من الضريبة على الدخل في حدود سقف إجمالي قدره مليون درهم لمبلغها الإجمالي (منذ قانون المالية 2023)، سواء كانت قانونية أو اتفاقية أو تعاقدية. أما معالجة اشتراكات CNSS فمفصلة أدناه. الجزء الذي يتجاوز هذا السقف يخضع لـ IR وفق الجدول التصاعدي، برسم سنة أدائه.
غالباً ما تسبب الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل عن العمل لبساً. الأسئلة التي يطرحها كثير من الناس هي:
- أولاً، هل يخضع هذا التعويض لـ IR؟
- ثم، هل يدخل في وعاء اشتراكات الضمان الاجتماعي؟
- وأخيراً، ما هي كيفيات حساب الجبايات على تعويض الفصل بالمغرب؟
في مقالنا تعويض الفصل عن العمل بالمغرب، تناولنا كيفيات حساب تعويض الفصل.
في هذا المقال نتناول الجوانب الجبائية المتعلقة بهذا التعويض بالمغرب. نتطرق للمعالجة فيما يخص الضريبة على الشركات والضريبة على الدخل واشتراكات CNSS/AMO وكذا الالتزامات التصريحية للمشغل.
الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل - الضريبة على الشركات
أولاً، يمكن للشركة إدراج مبلغ تعويضات الفصل ضمن تكاليفها القابلة للخصم. هكذا، تنص المدونة العامة للضرائب على أن كل تعويض تؤديه الشركة مقابل فسخ العقد يمثل تكلفة قابلة للخصم.
انظروا المقال حول التكاليف القابلة للخصم من IS بالمغرب.
يمكن للشركة خصم التعويض سواء تعلق الأمر بـ:
- أولاً، التعويضات عن الضرر الممنوحة من المحاكم في حالة الفصل
- ثانياً، تعويض الفصل بحد ذاته
- أو ثالثاً، تعويض المغادرة الطوعية حتى لو تجاوز المبلغ القانوني
الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل: الضريبة على الدخل
الفصل هو فسخ عقد الشغل من طرف واحد أي المشغل. تُعدّ الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل فيما يخص IR السؤال الأكثر تكراراً، لأنها تؤثر مباشرة على المبلغ الصافي الذي يتقاضاه الأجير.
نميّز بين ثلاثة أنواع من التعويضات المؤداة عند الفصل:
- تعويض الفصل
- التعويضات عن الضرر بسبب الفصل التعسفي
- تعويض الإخطار
الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل: الجزء المعفى
تنص المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب، بصرف النظر عن كل مقتضى مخالف، على إعفاء ما يلي في حدود مليون (1,000,000) درهم برسم مبلغها الإجمالي:
- تعويض الفصل؛
- تعويض المغادرة الطوعية؛
- وكل تعويض عن الضرر يُمنح في حالة الفصل.
عملياً، يقابل الجزء المعفى المبلغ الإجمالي لهذه التعويضات، سواء كانت قانونية أو اتفاقية أو تعاقدية أو صلحية، في حدود 1,000,000 درهم. وللتذكير، يُحتسب التعويض القانوني عن الفصل وفق جدول مدونة الشغل (المادة 53) كما يلي:
- 96 ساعة من الأجر عن كل سنة بالنسبة للخمس سنوات الأولى من الأقدمية
- 144 ساعة من الأجر عن كل سنة بالنسبة لفترة 6 إلى 10 سنوات
- 192 ساعة من الأجر عن كل سنة بالنسبة لفترة 11 إلى 15 سنة
- 240 ساعة من الأجر عن كل سنة فيما يتجاوز 15 سنة
حدد قانون المالية 2023 سقف المبلغ الإجمالي المعفى لمجموع هذه التعويضات في 1,000,000 درهم.
الجبايات المتعلقة بتعويض الفصل: الجزء الخاضع للضريبة
عندما يتجاوز المبلغ الإجمالي لتعويضات الفصل والمغادرة الطوعية والتعويضات عن الضرر سقف 1,000,000 درهم، يخضع الفائض لـ IR وفق الجدول التصاعدي، عن طريق الاقتطاع من المنبع الذي يجريه المشغل، على غرار تكملة للأجر، برسم سنة أدائه.
معالجة CNSS وAMO لتعويض الفصل
تعويض الفصل القانوني معفى من اشتراكات الضمان الاجتماعي (CNSS) والتأمين الإجباري عن المرض (AMO). وحده الجزء الذي يتجاوز المبلغ القانوني يخضع للاشتراكات الاجتماعية.
في المقابل، تعويض الإخطار، باعتباره يُعامل كأجر، يخضع لاشتراكات CNSS وAMO.
تعويض فقدان الشغل (IPE) المؤدى من CNSS
يؤدي CNSS تعويضاً عن فقدان الشغل (IPE) للأجير الذي يفقد شغله بشكل لا إرادي. يختلف هذا التعويض عن تعويض الفصل المؤدى من المشغل.
مبلغ IPE يساوي 70% من متوسط الأجر الشهري لآخر 36 شهراً، في حدود الحد الأدنى للأجور (SMIG). يُؤدى IPE لمدة أقصاها 6 أشهر.
الالتزامات التصريحية للمشغل
يتحمل المشغل عدة التزامات عند أداء تعويض الفصل:
- التصريح لدى DGI: يجب على المشغل التصريح بمجموع التعويضات المؤداة في التصريح السنوي للأجور والرواتب (الحالة 9421).
- الاقتطاع من المنبع: المشغل ملزم بالاقتطاع من المنبع لـ IR على الجزء الخاضع للضريبة.
- تصريح CNSS: يجب التصريح بتعويض الإخطار لدى CNSS.
- تسليم الوثائق: يجب على المشغل تسليم الأجير شهادة العمل وتصفية جميع الحسابات وشهادة الأجر لـ CNSS.
أسئلة شائعة
هل تعويض الفصل خاضع للضريبة بالمغرب؟
لا. تعويض الفصل، سواء كان قانونياً أو اتفاقياً أو تعاقدياً، معفى من الضريبة على الدخل بالمغرب، إلى جانب تعويض المغادرة الطوعية والتعويضات عن الضرر الممنوحة في حالة الفصل، في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم. ووحده الجزء من المجموع الذي يتجاوز هذا السقف يخضع لـ IR وفق الجدول التصاعدي.
كيف يُحسب الجزء الخاضع للضريبة من تعويض الفصل؟
يقابل الجزء الخاضع للضريبة الفرق بين المبلغ الإجمالي للتعويضات المؤداة (تعويض الفصل وتعويض المغادرة الطوعية والتعويضات عن الضرر) وسقف الإعفاء البالغ 1,000,000 درهم. ويخضع هذا الجزء للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي، عن طريق الاقتطاع من المنبع، برسم سنة أدائه.
هل تعويض فقدان الشغل (IPE) معفى من IR بالمغرب؟
لا يرد تعويض فقدان الشغل صراحة ضمن قائمة الإعفاءات المنصوص عليها في المادة 57 من المدونة العامة للضرائب، التي تشمل التعويضات اليومية عن المرض والحوادث والأمومة ومنح الوفاة المصروفة تطبيقاً لتشريع الضمان الاجتماعي؛ لذا ينبغي التحقق من معالجته الضريبية حالة بحالة.
ما التزامات المشغل فيما يخص التصريح بتعويض الفصل؟
يجب على المشغل التصريح بمجموع التعويضات المؤداة في التصريح السنوي (الحالة 9421)، مع التمييز بين الجزء المعفى والجزء الخاضع للضريبة. وهو ملزم بالاقتطاع من المنبع لـ IR على الجزء الخاضع للضريبة وبالتصريح بتعويض الإخطار لدى CNSS وبتسليم الأجير الوثائق اللازمة.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
