باختصار: تخضع التعويضات المدفوعة عند انتهاء الخدمة (الفصل، التقاعد المبكر، الاستقالة) لقواعد ضريبية متميزة في مجال الضريبة على الدخل. ويُعفى تعويض الفصل، سواء كان قانونياً أو اتفاقياً أو تعاقدياً، وتعويض المغادرة الطوعية وكذا التعويضات عن الأضرار الممنوحة في حالة الفصل في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب). ويخضع الفائض للجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، عن طريق الاقتطاع من المنبع، برسم سنة دفعه. ومنذ فاتح يناير 2026، أصبحت معاشات الأنظمة الأساسية (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، الصندوق المغربي للتقاعد، النظام الجماعي لمنح رواتب التقاعد) وتلك التي يصرفها الصندوق المهني المغربي للتقاعد في إطار عقود التأمين الجماعي للتقاعد التكميلي معفاة كلياً من الضريبة على الدخل؛ ولا يبقى التخفيض بنسبة 70%/40% سارياً إلا على المعاشات الخارجة عن نطاق هذا الإعفاء (المعاشات الأجنبية، العقود الفردية وأنظمة التقاعد التكميلي الأخرى).
تعويض الفصل: نظام الإعفاء (المادة 57 من المدونة العامة للضرائب)
المبدأ: الإعفاء في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم
تنص المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب على أنه، بصرف النظر عن كل مقتضى مخالف، يُعفى تعويض الفصل (القانوني أو الاتفاقي أو التعاقدي) وتعويض المغادرة الطوعية وكل تعويض عن الأضرار يُمنح في حالة الفصل من الضريبة على الدخل، في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (الذي أدخله قانون المالية 2023). وفي حالة الجمع بين عدة من هذه التعويضات، لا يمكن للمبلغ الإجمالي المعفى أن يتجاوز هذا السقف بأي حال من الأحوال.
يُحسب التعويض القانوني عن الفصل المنصوص عليه في المادة 53 من مدونة الشغل كما يلي:
| الأقدمية | التعويض عن كل سنة |
|---|---|
| السنوات الخمس الأولى | 96 ساعة من الأجر |
| من 6 إلى 10 سنوات | 144 ساعة من الأجر |
| من 11 إلى 15 سنة | 192 ساعة من الأجر |
| ما فوق 15 سنة | 240 ساعة من الأجر |
هذا التعويض القانوني، شأنه شأن كل تعويض اتفاقي أو تعاقدي أكثر فائدة، معفى من الضريبة على الدخل، وكذلك التعويضات عن الأضرار الممنوحة بموجب حكم قضائي أو اتفاق تصالحي (وفق جدول المادة 41 من مدونة الشغل: 1.5 شهر من الأجر عن كل سنة أقدمية، بحد أقصى 36 شهراً). غير أن الإعفاء يبقى محدداً في سقف 1,000,000 درهم بالنسبة لجميع أنواع التعويضات مجتمعة: إذا كان مجموع التعويضات المدفوعة أقل من أو يساوي هذا السقف، فهو معفى بالكامل من الضريبة على الدخل.
الجزء الخاضع للضريبة من تعويض الفصل
الجزء من تعويض الفصل الذي يتجاوز سقف الإعفاء البالغ 1,000,000 درهم يخضع للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي. ويُفرض عليه الضريبة عن طريق الاقتطاع من المنبع الذي يجريه المشغل، على غرار تكملة للأجر، برسم سنة دفعه.
مثال رقمي
إطار مسيّر تم فصله ويتقاضى تعويضاً إجمالياً (التعويض القانوني والتعويض عن الأضرار) قدره 1,200,000 درهم.
| العنصر | الحساب | المبلغ (درهم) |
|---|---|---|
| التعويض الإجمالي المدفوع | — | 1,200,000 |
| السقف المعفى (المادة 57-7°) | — | 1,000,000 |
| الجزء الخاضع للضريبة | 1,200,000 − 1,000,000 | 200,000 |
سيخضع مبلغ 200,000 درهم للضريبة على الدخل وفق الجدول التصاعدي، برسم سنة دفعه. وعندما يبقى مجموع التعويضات أقل من 1,000,000 درهم، يكون الإعفاء كاملاً.
تعويض المغادرة الطوعية والتقاعد المبكر
المغادرة الطوعية (المادة 57)
يستفيد التعويض المدفوع في إطار مغادرة طوعية من نفس نظام الإعفاء المطبق على تعويض الفصل: الإعفاء في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب). ويخضع الجزء الفائض للجدول التصاعدي.
المغادرة لأسباب اقتصادية (المادة 57-7°)
يُعدّ التعويض المدفوع في إطار مخطط اجتماعي أو إعادة هيكلة اقتصادية تعويضاً عن الفصل أو عن المغادرة الطوعية: ويخضع لنظام المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب، أي الإعفاء في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم للمبلغ الإجمالي للتعويضات المقبوضة، مع خضوع الفائض للجدول التصاعدي.
التقاعد المبكر
لا يُعفى التعويض المدفوع بمناسبة تقاعد مبكر إلا إذا كان يشكل تعويضاً عن المغادرة الطوعية بمفهوم المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب (مثلاً في إطار مخطط للمغادرة الطوعية): فيستفيد حينئذ من الإعفاء في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم، مع إخضاع الفائض للجدول. أما تعويض الإحالة على التقاعد المنصوص عليه في اتفاقية أو في عقد الشغل، خارج إطار المغادرة الطوعية، فلا تشمله المادة 57 ويُعدّ تكملة للأجر خاضعة للجدول التصاعدي.
معاشات التقاعد: الإعفاء والضريبة (المادة 57/60 من المدونة العامة للضرائب)
منذ فاتح يناير 2026، أصبحت المعاشات المقدمة من أنظمة التقاعد الأساسية (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، الصندوق المغربي للتقاعد، النظام الجماعي لمنح رواتب التقاعد) معفاة كلياً من الضريبة على الدخل (قانون المالية 2025، المادة 57-27° من المدونة العامة للضرائب). وقد وسّع قانون المالية 2026 هذا الإعفاء ليشمل المعاشات والإيرادات العمرية التي يصرفها الصندوق المهني المغربي للتقاعد لمتقاعدي القطاع الخاص في إطار عقود التأمين الجماعي للتقاعد التكميلي، وفق الشروط المنصوص عليها في المادة 28-III. وبالتالي فإن المتقاعد الذي يتقاضى حصرياً معاشاً من هذه الأنظمة لا يتحمل أي ضريبة على الدخل عن هذا المعاش، مهما كان مبلغه.
التخفيضات المطبقة (المعاشات الخارجة عن نطاق الإعفاء)
لا يبقى التخفيض على المعاشات سارياً إلا على المعاشات غير المشمولة بالإعفاء أعلاه، مثل المعاشات ذات المصدر الأجنبي أو معاشات التقاعد التكميلي الخارجة عن العقود الجماعية للصندوق المهني المغربي للتقاعد (ولا سيما العقود الفردية). وبالنسبة لهذه المعاشات، يُطبق التخفيض كما يلي:
| شريحة المعاش السنوي (درهم) | نسبة التخفيض |
|---|---|
| حتى 168,000 | 70% |
| ما فوق 168,000 | 40% |
وبالتالي، بالنسبة لمعاش أجنبي سنوي قدره 200,000 درهم (خارج نطاق الإعفاء):
| العنصر | الحساب | المبلغ (درهم) |
|---|---|---|
| التخفيض على 168,000 درهم (70%) | 168,000 × 70% | 117,600 |
| التخفيض على الفائض (40%) | 32,000 × 40% | 12,800 |
| الوعاء الضريبي | 200,000 − 117,600 − 12,800 | 69,600 |
يخضع الوعاء الضريبي البالغ 69,600 درهم للجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، أي 69,600 × 20% − 10,000 = 3,920 درهم من الضريبة على الدخل. وبالنسبة للمتقاعد الذي يوجد موطنه الضريبي بالمغرب، تُخفَّض هذه الضريبة كذلك بنسبة 80% بقدر المبالغ المحولة بصفة نهائية بالدرهم غير القابل للتحويل (المادة 76 من المدونة العامة للضرائب)، أي 784 درهماً إذا تم تحويل المعاش بكامله.
استرداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل (المادة 73-II-ج-5°)
يخضع استرداد عقد تأمين التقاعد الذي خُصمت اشتراكاته، قبل مرور ثماني سنوات على العقد أو قبل بلوغ سن 45، لاقتطاع من المنبع بنسبة 15% تُجريه شركة التأمين على المبلغ الخام للاسترداد، دون أي تخفيض (المادتان 28-III-أ و73-II-ج-5°). وهذا الاقتطاع غير إبرائي: إذ يتعين على المستفيد إيداع التصريح السنوي بالدخل الإجمالي لتسوية وضعيته مع مراعاة دخوله الأخرى، ويكون الاقتطاع المتحمَّل قابلاً للخصم من الضريبة على الدخل المستحقة (المواد 28-III-أ و82 و241 مكرر).
تعويض الاستقالة: النظام الضريبي
خلافاً لتعويضات الفصل والمغادرة الطوعية، لا يستفيد التعويض المدفوع بمناسبة الاستقالة من أي إعفاء خاص بموجب المادة 57 من المدونة العامة للضرائب.
وبالتالي يخضع التعويض الاتفاقي أو التعاقدي المدفوع للأجير المستقيل بالكامل للجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، على غرار تكملة للأجر. ويضاف إلى الدخول من الأجور لفترة الدفع لحساب الضريبة.
غير أنه إذا أعاد القاضي تكييف الاستقالة على أنها فصل (تعسفي) ومنح تعويضات عن الأضرار على هذا الأساس، فإن هذه التعويضات تُعفى وفق شروط المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب، في حدود السقف الإجمالي البالغ 1,000,000 درهم.
الالتزامات التصريحية
يجب على المشغل الذي يدفع تعويض انتهاء الخدمة:
- تطبيق الاقتطاع من المنبع على الجزء الخاضع للضريبة.
- ذكر التعويض في التصريح السنوي بالأجور والرواتب (بيان 9421).
- تحديد طبيعة انتهاء الخدمة (فصل، مغادرة طوعية، استقالة) والمبلغ المعفى.
- إيداع التصريح عبر منصة SIMPL في الآجال القانونية.
يمكن للأجير، عند الاقتضاء، تسوية وضعيته عبر التصريح السنوي بمجموع الدخل (المادة 82 من المدونة العامة للضرائب)، لا سيما في حالة الجمع بين عدة دخول خلال سنة انتهاء الخدمة.
الأسئلة الشائعة
هل تعويض الفصل معفى دائماً من الضريبة على الدخل؟
لا. يُعفى تعويض الفصل (القانوني أو الاتفاقي أو التعاقدي) وتعويض المغادرة الطوعية والتعويضات عن الأضرار الممنوحة في حالة الفصل في حدود سقف إجمالي قدره 1,000,000 درهم (المادة 57-7° من المدونة العامة للضرائب، قانون المالية 2023). ويخضع الفائض الذي يتجاوز هذا السقف للجدول التصاعدي.
هل يجب على المتقاعد التصريح بمعاشه؟
منذ فاتح يناير 2026، أصبحت معاشات الأنظمة الأساسية (الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي، الصندوق المغربي للتقاعد، النظام الجماعي لمنح رواتب التقاعد) وتلك التي يصرفها الصندوق المهني المغربي للتقاعد في إطار عقود التأمين الجماعي للتقاعد التكميلي معفاة كلياً من الضريبة على الدخل: لا تُستحق ولا تُقتطع أي ضريبة على الدخل عن هذه المعاشات. ولا يبقى التخفيض بنسبة 70% (حتى 168,000 درهم) و40% (ما فوق) سارياً إلا على المعاشات الخارجة عن نطاق هذا الإعفاء (المعاشات الأجنبية، العقود الفردية وأنظمة التقاعد التكميلي الأخرى).
ما هو النظام الضريبي لاسترداد عقد تأمين التقاعد قبل الأجل؟
يخضع استرداد عقد تأمين التقاعد الذي خُصمت اشتراكاته قبل مرور ثماني سنوات على العقد أو قبل بلوغ سن 45 لاقتطاع من المنبع بنسبة 15% على المبلغ الخام، دون أي تخفيض (المادتان 28-III-أ و73-II-ج-5°). وهذا الاقتطاع غير إبرائي: إذ يصرح المكلف بالاسترداد ضمن التصريح السنوي بالدخل الإجمالي ويكون الاقتطاع قابلاً للخصم من الضريبة على الدخل المستحقة.
اقرأ أيضاً:
- التعويضات المعفاة من الضريبة على الدخل بالمغرب
- الضريبة على الدخل من الأجور بالمغرب: جدول 2026 وطريقة الحساب
- خصومات الضريبة على الدخل بالمغرب: دليل شامل
- الاستشارة في القانون الضريبي — أبسيلون كونسلتينغ
هذا المقال من إعداد فريق الخبراء المحاسبين في أبسيلون كونسلتينغ، مكتب مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين (OEC) بالمغرب.
