La tributación de los salarios abonados a expatriados que trabajan en Marruecos depende de tres factores clave: la residencia fiscal según el artículo 23 del Código General de Impuestos (CGI), los convenios fiscales internacionales ratificados por el Reino y las obligaciones declarativas locales. Esta guía 2026 detalla cada paso para garantizar el cumplimiento fiscal tanto de empleadores como de empleados expatriados.
Residencia fiscal según el artículo 23 del CGI
La determinación de la residencia fiscal constituye el punto de partida de todo análisis. El artículo 23 del CGI marroquí establece tres criterios alternativos: vivienda permanente, centro de intereses económicos y duración de la estancia.
Vivienda permanente
Un expatriado dispone de vivienda permanente en Marruecos cuando mantiene allí un domicilio principal, ya sea en propiedad o en alquiler. La noción se extiende al cónyuge y a los hijos dependientes que residan efectivamente en el territorio. Una vivienda amueblada mantenida a disposición, incluso desocupada parte del año, basta para establecer la vivienda permanente.
Centro de intereses económicos
Este criterio se refiere al lugar donde el expatriado ejerce su actividad profesional principal o posee sus inversiones más significativas. Un directivo desplazado a Marruecos para dirigir una filial establece allí su centro de intereses económicos, aunque su familia permanezca en el país de origen.
La regla de los 183 días
La estancia continua o discontinua de más de 183 días en cualquier período de 365 días determina la condición de residente fiscal marroquí (Art. 23-II del CGI). La administración tributaria marroquí puede solicitar pruebas de los días pasados fuera del territorio (sellos del pasaporte, billetes de avión).
Un expatriado calificado como residente fiscal marroquí tributa por la totalidad de sus rentas mundiales, sin perjuicio de las disposiciones convencionales.
Convenios fiscales y artículo 15 del Modelo OCDE
Marruecos ha ratificado más de 60 convenios para evitar la doble imposición. El artículo 15 del Modelo OCDE, reproducido en la mayoría de estos tratados, establece el principio de que los salarios tributan en el Estado donde se ejerce la actividad, salvo que se cumplan tres condiciones acumulativas de exención por estancia corta.
Tres condiciones acumulativas de exención
- Estancia inferior a 183 días durante el período de referencia definido por el convenio (año natural o período de 12 meses).
- Empleador no residente: las remuneraciones son abonadas por un empleador, o por cuenta de un empleador, que no es residente del Estado donde se ejerce la actividad.
- Carga no soportada por un establecimiento permanente: la remuneración no se deduce de los resultados de un establecimiento permanente o base fija que el empleador mantenga en el Estado de actividad.
Si alguna de estas tres condiciones no se cumple, el salario tributa en Marruecos desde el primer día de presencia.
Tabla comparativa por convenio
| Convenio | Período de referencia (183 días) | Particularidades |
|---|---|---|
| Francia – Marruecos | Año fiscal considerado (art. 18-2-a) | El convenio no prevé la imputación del impuesto marroquí para los salarios: la imputación del art. 25-2 solo se refiere a los dividendos, intereses y cánones (art. 13, 14 y 16). |
| España – Marruecos | Año fiscal considerado (art. 15-2-a) | Exención posible incluso a caballo entre dos años naturales |
| Bélgica – Marruecos | Cualquier período de 12 meses que comience o termine en el año fiscal considerado (art. 15-2-a) | Método de exención con progresividad en Bélgica |
| Emiratos Árabes Unidos – Marruecos | Cualquier período de 12 meses consecutivos | Ausencia de IRPF en EAU; riesgo de doble no imposición |
| Reino Unido – Marruecos | Año fiscal británico (6 abril – 5 abril) | Crédito fiscal UK; desfase calendario a anticipar |
La diferencia entre «año natural» y «período de 12 meses» tiene consecuencias prácticas importantes. En el caso del convenio francés, un expatriado que llega el 1 de julio y se marcha el 30 de junio del año siguiente totaliza 365 días de presencia, pero solo 184 días en el primer año natural y 181 en el segundo, lo que puede modificar la calificación.
Casos prácticos
Expatriado francés desplazado 4 meses
Sophie, directiva de una empresa matriz parisina, es desplazada a la filial marroquí del 1 de marzo al 30 de junio de 2026, es decir, 122 días de presencia. Su salario sigue siendo abonado por la matriz en Francia. La filial marroquí no deduce el coste salarial de sus resultados.
Análisis: se cumplen las tres condiciones del artículo 18-2 del convenio Francia-Marruecos (estancia que no excede de 183 días durante el año fiscal considerado, empleador no domiciliado en Marruecos, remuneraciones no deducidas de los beneficios de un establecimiento permanente o de una base fija del empleador en Marruecos). Sophie tributa únicamente en Francia. Debe poder acreditar su residencia fiscal en Francia, en el sentido del convenio, ante la administración tributaria marroquí.
Empleado marroquí de una filial española
Karim, ingeniero marroquí, es contratado directamente por una empresa de Barcelona. Trabaja en remoto desde Casablanca 250 días al año. Su empleador no dispone de establecimiento permanente en Marruecos.
Análisis: Karim es residente fiscal marroquí (vivienda permanente + estancia > 183 días) y ejerce su actividad en Marruecos: su salario tributa en Marruecos por el baremo progresivo del IR, ya que la excepción de corta duración del artículo 15 del convenio solo se refiere al trabajo ejercido en el otro Estado. Al no estar su empleador español domiciliado ni establecido en Marruecos, no está obligado a practicar la retención en la fuente (Art. 156 del CGI): Karim debe declarar este salario en su declaración anual de la renta global, antes del 1 de marzo del año siguiente (Art. 82 del CGI), y abonar el impuesto correspondiente.
Transferencia de salarios: régimen IGOC
El asalariado de nacionalidad extranjera, contratado por una entidad residente o desplazado a Marruecos por una entidad no residente, puede hacer transferir por su banco domiciliario, mensualmente y a mes vencido, su salario (primas y gratificaciones incluidas, excluidas las indemnizaciones representativas de gastos), neto de las retenciones fiscales, de las cotizaciones de jubilación y de seguridad social y de cualquier otra retención a su cargo, así como de los gastos efectuados con motivo de su estancia en Marruecos; los atrasos pueden abonarse por las doce últimas mensualidades vencidas.
En el sector privado, el banco exige una copia del contrato de trabajo visado por el ministerio encargado del empleo (o el acuse de recibo del depósito del expediente de aprobación, debiendo presentarse el contrato aprobado en los seis meses siguientes al primer pago) y, en su caso, el contrato de desplazamiento, así como un certificado de salario expedido y firmado por el empleador en el que conste el salario mensual neto. La aprobación del contrato no se exige a los nacionales de los países que hayan celebrado un convenio de establecimiento con Marruecos. La Instrucción no distingue según la residencia fiscal y no fija ningún tope cuantificado (IGOC 2026, art. 156 a 159).
Obligaciones declarativas del empleador
El empleador establecido en Marruecos que abone un salario a un expatriado, residente o no, debe cumplir las mismas obligaciones que para un empleado marroquí: retención en la fuente mensual, ingreso del IR retenido en el mes siguiente y teledeclaración anual de retribuciones (estado 9421) antes del 1 de marzo. La falta de retención o de ingreso expone al empleador a una penalidad del 20 % del impuesto, a un recargo del 5 % por el primer mes de retraso y del 0,5 % por cada mes adicional (Art. 208 CGI), así como al recargo del 20 % por declaración insuficiente de los salarios (Art. 200-II CGI).
Precauciones esenciales
- Verificar el convenio aplicable antes del inicio de la misión para anticipar el régimen fiscal.
- Conservar las pruebas de estancia (billetes, sellos de pasaporte, registros de acceso) ante una posible inspección.
- Obtener el certificado de residencia fiscal del país de origen dentro de los plazos.
- Anticipar las formalidades de alta en la CNSS y la puesta en marcha de las retenciones en la fuente.
- Anticipar la cuestión de la seguridad social: el convenio fiscal no regula la cobertura social, que depende de acuerdos bilaterales distintos.
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