يتوقف فرض الضريبة على الأجور المدفوعة للمغتربين العاملين بالمغرب على ثلاثة عوامل رئيسية: الإقامة الجبائية وفق المادة 23 من المدونة العامة للضرائب، والاتفاقيات الجبائية الدولية التي صادق عليها المغرب، والالتزامات التصريحية المحلية. يفصّل هذا الدليل لسنة 2026 كل مرحلة لضمان الامتثال الجبائي لكل من المشغّلين والأجراء المغتربين.
الإقامة الجبائية وفق المادة 23 من المدونة العامة للضرائب
يُعدّ تحديد الإقامة الجبائية نقطة الانطلاق في كل تحليل. تعتمد المادة 23 من المدونة العامة للضرائب المغربية على ثلاثة معايير بديلة: السكن الدائم، ومركز المصالح الاقتصادية، ومدة الإقامة.
السكن الدائم
يُعتبر المغترب مقيمًا بالمغرب إذا كان يحتفظ بسكن رئيسي هناك، سواء كان مالكًا أو مستأجرًا. يمتد هذا المفهوم ليشمل الزوج أو الزوجة والأبناء المعالين المقيمين فعليًا على التراب الوطني. يكفي الاحتفاظ بمسكن مؤثث رهن الإشارة، حتى لو ظل شاغرًا جزءًا من السنة، لإثبات وجود سكن دائم.
مركز المصالح الاقتصادية
يستهدف هذا المعيار المكان الذي يمارس فيه المغترب نشاطه المهني الرئيسي أو يحتفظ فيه بأهم استثماراته. فالإطار التنفيذي المنتدب إلى المغرب لإدارة فرع يُنشئ مركز مصالحه الاقتصادية هناك، حتى لو بقيت عائلته في بلد المنشأ.
قاعدة 183 يومًا
تؤدي الإقامة المتواصلة أو المتقطعة لمدة تتجاوز 183 يومًا خلال أي فترة من 365 يومًا إلى اكتساب صفة المقيم الجبائي بالمغرب (المادة 23-II من المدونة العامة للضرائب). يمكن للإدارة الجبائية المغربية أن تطلب إثبات الأيام المقضاة خارج التراب الوطني (أختام جواز السفر، تذاكر الطيران).
يخضع المغترب المُؤهَّل كمقيم جبائي بالمغرب للضريبة على مجموع مداخيله العالمية، مع مراعاة أحكام الاتفاقيات.
الاتفاقيات الجبائية والمادة 15 من نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية
صادق المغرب على أكثر من 60 اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي. تُرسي المادة 15 من نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OCDE)، المعتمدة في معظم هذه المعاهدات، المبدأ التالي: تُفرض الضريبة على الأجور في الدولة التي يُمارس فيها النشاط، إلا إذا توافرت ثلاثة شروط تراكمية للإعفاء قصير المدة.
الشروط التراكمية الثلاثة للإعفاء
- مدة إقامة أقل من 183 يومًا خلال الفترة المرجعية المحددة في الاتفاقية (سنة مدنية أو فترة 12 شهرًا).
- مشغّل غير مقيم: تُدفع الأجور من طرف مشغّل، أو لحساب مشغّل، لا يُعدّ مقيمًا في الدولة التي يُمارس فيها النشاط.
- عدم تحمّل العبء من طرف منشأة دائمة: لا تُخصم الأجور من نتائج منشأة دائمة أو قاعدة ثابتة يملكها المشغّل في دولة ممارسة النشاط.
إذا لم يتحقق أي شرط من هذه الشروط الثلاثة، يخضع الأجر للضريبة بالمغرب من اليوم الأول للتواجد.
جدول مقارن حسب الاتفاقية
| الاتفاقية | الفترة المرجعية (183 يومًا) | الخصوصيات |
|---|---|---|
| فرنسا – المغرب | السنة الجبائية المعنية (المادة 18-2-أ) | لا تنص الاتفاقية على خصم الضريبة المغربية بالنسبة للأجور: إذ لا يشمل الخصم المنصوص عليه في المادة 25-2 إلا أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات (المواد 13 و14 و16). |
| إسبانيا – المغرب | السنة الجبائية المعنية (المادة 15-2-أ) | إمكانية الإعفاء حتى على مدى سنتين مدنيتين |
| بلجيكا – المغرب | أي فترة 12 شهرًا تبدأ أو تنتهي خلال السنة الجبائية المعنية (المادة 15-2-أ) | طريقة الإعفاء مع التصاعدية على الجانب البلجيكي |
| الإمارات العربية المتحدة – المغرب | أي فترة 12 شهرًا متتالية | انعدام ضريبة الدخل في الإمارات؛ خطر عدم فرض ضريبة مزدوج |
| المملكة المتحدة – المغرب | السنة المالية البريطانية (6 أبريل – 5 أبريل) | ائتمان ضريبي بريطاني؛ فارق زمني يجب استباقه |
للفرق بين «السنة المدنية» و«فترة 12 شهرًا» آثار عملية كبرى. في حالة الاتفاقية الفرنسية، فإن مغتربًا يصل في فاتح يوليوز ويغادر في 30 يونيو من السنة الموالية يقضي 365 يومًا بالمغرب، لكن 184 يومًا فقط في السنة المدنية الأولى و181 في الثانية، مما قد يغيّر التأهيل.
حالات عملية
مغترب فرنسي منتدب لمدة 4 أشهر
صوفي، إطار في شركة أم بباريس، انتُدبت إلى الفرع المغربي من فاتح مارس إلى 30 يونيو 2026، أي 122 يوم تواجد. يستمر دفع أجرها من طرف الشركة الأم بفرنسا. لا يخصم الفرع المغربي تكلفة الأجر من نتائجه.
التحليل: تتوافر الشروط الثلاثة للمادة 18-2 من اتفاقية فرنسا-المغرب (إقامة لا تتجاوز 183 يومًا خلال السنة الجبائية المعنية، مشغّل غير موطَّن بالمغرب، أجور غير مخصومة من أرباح منشأة دائمة أو قاعدة ثابتة للمشغّل بالمغرب). تبقى صوفي خاضعة للضريبة فقط في فرنسا. ويجب أن تكون قادرة على إثبات إقامتها الجبائية بفرنسا، بمفهوم الاتفاقية، لدى الإدارة الجبائية المغربية.
أجير مغربي في فرع إسباني
كريم، مهندس مغربي، مُوظَّف مباشرة من طرف شركة ببرشلونة. يعمل عن بُعد من الدار البيضاء 250 يومًا في السنة. لا يتوفر مشغّله على منشأة دائمة بالمغرب.
التحليل: كريم مقيم جبائي بالمغرب (سكن دائم + إقامة > 183 يومًا) ويزاول نشاطه بالمغرب: يخضع أجره للضريبة بالمغرب حسب الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل، إذ لا يشمل استثناء الإقامة القصيرة الوارد في المادة 15 من الاتفاقية إلا العمل المزاول في الدولة الأخرى. وبما أن مشغّله الإسباني غير موطَّن وغير مقيم بالمغرب، فهو غير ملزم بإجراء الاقتطاع من المنبع (المادة 156 من المدونة العامة للضرائب): يتعين على كريم التصريح بهذا الأجر في تصريحه السنوي بالدخل الإجمالي قبل فاتح مارس من السنة الموالية (المادة 82 من المدونة العامة للضرائب) وأداء الضريبة المستحقة.
تحويل الأجور: نظام IGOC
يمكن للأجير ذي الجنسية الأجنبية، المُوظَّف من طرف كيان مقيم أو المنتدب إلى المغرب من طرف كيان غير مقيم، أن يُحوِّل عبر البنك المُقيّد لديه، شهريًا وعند حلول الأجل، أجره (بما في ذلك المنح والمكافآت، باستثناء التعويضات الممثلة للمصاريف)، صافيًا من الاقتطاعات الجبائية واشتراكات التقاعد والضمان الاجتماعي وأي اقتطاع آخر على عاتقه، وكذا من المصاريف المنفقة برسم إقامته بالمغرب؛ ويمكن أداء المتأخرات عن الأقساط الشهرية الاثني عشر الأخيرة المستحقة.
في القطاع الخاص، يشترط البنك نسخة من عقد العمل المؤشر عليه من طرف الوزارة المكلفة بالتشغيل (أو وصل إيداع ملف المصادقة، على أن يُقدَّم العقد المصادق عليه داخل أجل ستة أشهر من أول أداء)، وعند الاقتضاء عقد الانتداب، وكذا شهادة أجر يعدّها ويوقعها المشغّل تُبرز الأجر الشهري الصافي. ولا تُشترط المصادقة على العقد بالنسبة لرعايا الدول التي أبرمت اتفاقية إقامة مع المغرب. ولا تميّز التعليمات بين الحالات حسب الإقامة الجبائية ولا تحدد أي سقف رقمي (IGOC 2026، المواد 156 إلى 159).
التزامات المشغّل التصريحية
يتعين على المشغّل المؤسس بالمغرب الذي يدفع أجرًا لمغترب، سواء كان مقيمًا أم لا، احترام نفس الالتزامات المطبقة على الأجير المغربي: الاقتطاع من المنبع شهريًا، ودفع الضريبة على الدخل المقتطعة خلال الشهر الموالي، والتصريح الإلكتروني السنوي بالأجور والمرتبات (الحالة 9421) قبل فاتح مارس. يعرّض عدم الاقتطاع أو عدم الدفع المشغّل لغرامة 20% من مبلغ الضريبة، وزيادة 5% عن الشهر الأول من التأخير و0,5% عن كل شهر إضافي (المادة 208 من المدونة العامة للضرائب)، وكذا لزيادة 20% عن التصريح غير الكافي بالأجور (المادة 200-II من المدونة العامة للضرائب).
احتياطات جوهرية
- التحقق من الاتفاقية المطبقة قبل بدء المهمة لاستباق النظام الجبائي.
- الاحتفاظ بإثباتات التواجد (تذاكر، أختام جواز السفر، سجلات الدخول) تحسبًا لأي مراقبة.
- الحصول على شهادة الإقامة الجبائية من بلد المنشأ ضمن الآجال المحددة.
- استباق إجراءات التسجيل في الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي وإرساء الاقتطاعات من المنبع.
- استباق إشكالية التغطية الاجتماعية: لا تنظم الاتفاقية الجبائية الحماية الاجتماعية التي تخضع لاتفاقيات ثنائية مستقلة.
اقرأ أيضًا
- الإقامة الجبائية في القانون المغربي
- توظيف أجير أجنبي بالمغرب
- الضريبة على دخل المغاربة المقيمين بالخارج
Upsilon Consulting — مكتب خبرة محاسبية بالدار البيضاء، مسجل لدى هيئة الخبراء المحاسبين بالمغرب.
