En resumen: El estatus de auto-empresario (AE) en Marruecos ofrece un régimen fiscal ultra-simplificado: un IR del 0,5% del CA para las actividades comerciales/industriales/artesanales y del 1% del CA para las prestaciones de servicios (Art. 73-III del CGI). Los umbrales de facturación se fijan en 500 000 MAD para el comercio y 200 000 MAD para los servicios. En caso de superación durante dos años consecutivos, se aplica el Resultado Neto Real (RNR) a partir del 1 de enero del año siguiente, salvo opción por la Contribución Profesional Única (CPU) o el Resultado Neto Simplificado (RNS), y ya no es posible volver al régimen AE (Art. 43-4°).
El régimen del auto-empresario: marco legal
El estatus de auto-empresario se instauró para fomentar la formalización de la economía informal en Marruecos. Regulado por los artículos 42 bis, 42 ter y 73-III del Código General de Impuestos (CGI), este régimen ofrece una fiscalidad aligerada y obligaciones declarativas simplificadas.
¿Quién puede optar por el estatus AE? (Art. 42 ter)
Toda persona física que ejerza una actividad comercial, industrial, artesanal o de prestaciones de servicios puede adoptar el estatus de auto-empresario siempre que respete las siguientes condiciones:
- Umbrales de facturación: el CA anual cobrado no debe superar los 500 000 MAD para las actividades comerciales, industriales y artesanales, o los 200 000 MAD para las prestaciones de servicios.
- Adhesión a la seguridad social: la inscripción al régimen de la CNSS es obligatoria desde la reforma del estatus.
- Exclusión de profesiones reguladas: las profesiones liberales cuya lista se fija por vía reglamentaria no pueden beneficiarse de este estatus (abogados, notarios, médicos, expertos contables, arquitectos, etc.).
- Actividades múltiples: el auto-empresario puede ejercer varias actividades sujetas a límites diferentes; la opción solo es válida si el CA cobrado de cada categoría respeta su propio límite, o si el CA total no supera el límite de la actividad ejercida a título principal (Art. 43-5°).
Base imponible: el CA cobrado (Art. 42 bis)
A diferencia de los regímenes clásicos (RNR, RNS) donde se determina un beneficio neto, la base imponible del auto-empresario está constituida por la facturación efectivamente cobrada durante el período considerado. No se admite ninguna deducción de gastos — ni gastos profesionales, ni amortizaciones, ni provisiones.
Esta simplicidad es la ventaja principal del estatus: no hay contabilidad que llevar, no hay balance que establecer y no hay documentación fiscal que presentar.
Tasas de IR aplicables (Art. 73-III)
El impuesto sobre la renta adeudado por el auto-empresario se calcula aplicando tasas específicas a la facturación cobrada:
| Naturaleza de la actividad | Tasa IR |
|---|---|
| Actividades comerciales, industriales y artesanales | 0,5% |
| Prestaciones de servicios | 1% |
Estas tasas son liberatorias (Art. 73, último párrafo): la facturación sujeta a ellas no entra en el baremo progresivo. Dos excepciones: (1) cuando la facturación por prestaciones de servicios realizada para un mismo cliente supera 80 000 MAD en el año, el excedente está sujeto a una retención en la fuente liberatoria del 30%, practicada por dicho cliente si es una persona jurídica o una persona física en RNR o RNS (Art. 42 bis, 45 bis-II, 73-II-G-8° y 157-II); (2) las plusvalías netas de cesión o retirada de los bienes corporales e incorporales afectos a la actividad tributan según el baremo progresivo del artículo 73-I (Art. 42 bis).
Derecho complementario trimestral
Además del IR, el auto-empresario es deudor de un derecho complementario determinado según los tramos del importe de los derechos anuales adeudados (y no de la facturación), conforme a la tabla anexa al CGI:
| Tramos de los derechos anuales (MAD) | Derecho complementario trimestral | Derecho complementario anual |
|---|---|---|
| Menos de 500 | 300 MAD | 1 200 MAD |
| De 500 a 1 000 | 390 MAD | 1 560 MAD |
| De 1 001 a 2 500 | 570 MAD | 2 280 MAD |
| De 2 501 a 5 000 | 720 MAD | 2 880 MAD |
| De 5 001 a 10 000 | 1 050 MAD | 4 200 MAD |
| De 10 001 a 25 000 | 1 500 MAD | 6 000 MAD |
| De 25 001 a 50 000 | 2 250 MAD | 9 000 MAD |
| Superior a 50 000 | 3 600 MAD | 14 400 MAD |
Este derecho complementario sigue los mismos tramos que los aplicables a la Contribución Profesional Única (CPU). Se paga al mismo tiempo que el IR mensual o trimestral a través de la plataforma dedicada.
Declaración mensual o trimestral y pago
El auto-empresario declara su facturación cobrada y paga su IR mensual o trimestralmente, según la opción formulada, a través de la plataforma nacional del auto-empresario (ae.gov.ma) (Art. 82 bis y 173-II). En caso de opción mensual, la declaración y el pago se efectúan antes de finales del mes siguiente al del cobro. La declaración debe efectuarse incluso en caso de CA nulo para el período en cuestión.
En caso de opción trimestral, los vencimientos son los siguientes:
- T1 (enero-marzo): declaración antes de finales de abril
- T2 (abril-junio): declaración antes de finales de julio
- T3 (julio-septiembre): declaración antes de finales de octubre
- T4 (octubre-diciembre): declaración antes de finales de enero del año siguiente
El pago se realiza en línea mediante tarjeta bancaria, transferencia o a través de las redes de pago autorizadas.
Superación de los umbrales: salida del régimen (Art. 43-4°)
Cuando la facturación cobrada del auto-empresario supera los umbrales durante dos años consecutivos, la opción por el régimen del auto-empresario deja de ser válida (Art. 43-4°):
- CA > 500 000 MAD (comercio) o > 200 000 MAD (servicios) durante dos años consecutivos → aplicación del Resultado Neto Real (RNR), salvo opción por la Contribución Profesional Única (CPU) o el Resultado Neto Simplificado (RNS) formulada en las condiciones de forma y plazo del artículo 44.
- Este cambio tiene efecto a partir del 1 de enero del año siguiente a los dos años de superación; el contribuyente ya no puede acogerse después al régimen del auto-empresario.
El auto-empresario debe entonces llevar una contabilidad conforme al régimen aplicable y presentar las declaraciones fiscales correspondientes. Para las actividades en fuerte crecimiento, la transición a la SARL puede resultar más adecuada.
Opción voluntaria (Art. 44-I)
El auto-empresario puede optar por la CPU o el RNS dirigiendo una solicitud escrita al inspector de impuestos de su domicilio fiscal o de su establecimiento principal, por carta certificada con acuse de recibo o entregada contra recibo, dentro del plazo de presentación de la declaración de la renta global del año anterior (Art. 44-I). El CGI no fija una duración mínima para esta opción: sigue siendo válida mientras la facturación no supere los límites del régimen elegido durante dos ejercicios o años consecutivos (Art. 39 y 41-II).
Comparación AE, CPU y RNS
| Criterio | Auto-empresario | CPU | RNS |
|---|---|---|---|
| Umbral CA (comercio) | 500 000 MAD | 2 000 000 MAD | 2 000 000 MAD |
| Umbral CA (servicios) | 200 000 MAD | 500 000 MAD | 500 000 MAD |
| Tasa IR | 0,5% / 1% del CA | 10% del CA × coeficiente + derecho complementario | Baremo progresivo |
| Contabilidad | Ninguna | Justificantes de las compras (Art. 146 bis) | Registros de ingresos y gastos (Art. 145-VI) |
| Declaración | Mensual o trimestral en línea | Anual (antes del 1 de abril) | Anual (antes del 1 de mayo) |
| Deducción de gastos | No | No (coeficiente a tanto alzado) | Gastos reales |
Cuando los gastos reales representan una parte significativa del CA (superior al 40-50%), el régimen del RNS o la transición a una SARL sujeta al IS se vuelve fiscalmente más ventajoso.
Caso práctico: AE e-commerce con CA de 400 000 MAD
Tomemos el ejemplo de un auto-empresario que ejerce una actividad de venta en línea (e-commerce) habiendo realizado una facturación cobrada de 400 000 MAD durante el año.
| Elemento | Monto (MAD) |
|---|---|
| Facturación anual cobrada | 400 000 |
| IR anual (0,5% × 400 000) | 2 000 |
| Derecho complementario (tramo 1 001 a 2 500 DH: 570 MAD × 4 trimestres) | 2 280 |
| Total IR + derecho complementario | 4 280 |
La carga fiscal total representa aproximadamente el 1,07% del CA, una tasa efectiva muy competitiva. Si este auto-empresario soporta gastos de compra de mercancías de 250 000 MAD, su beneficio real es de 150 000 MAD: bajo el régimen RNS, el IR se calcularía según el baremo sobre este beneficio neto (150 000 × 34% − 22 000 = 29 000 MAD antes de la reducción por cargas familiares), una carga claramente superior. El régimen AE sigue siendo aquí el más favorable mientras se respeten los límites.
Preguntas frecuentes (FAQ)
¿Un auto-empresario debe inscribirse en la CNSS?
Sí, la adhesión al régimen de seguridad social es ahora obligatoria para todo auto-empresario. Esta adhesión da acceso a la cobertura sanitaria (AMO) y a una pensión de jubilación. La cotización se calcula sobre la base del CA declarado.
¿Qué profesiones están excluidas del estatus de auto-empresario?
Las profesiones reguladas fijadas por vía reglamentaria están excluidas del estatus (Art. 42 ter-III del CGI). Se trata especialmente de las profesiones liberales organizadas en colegios profesionales: abogados, médicos, expertos contables, arquitectos, notarios, ingenieros geómetras, etc.
¿Cuándo debo pasar de AE a SARL?
El paso de auto-empresario a SARL se recomienda cuando: (1) su CA supera regularmente los umbrales AE, (2) desea deducir sus gastos reales para optimizar su fiscalidad, (3) necesita mayor credibilidad comercial (contratos públicos, financiación bancaria), o (4) prevé asociarse. El impuesto sobre sociedades es del 20% para todo beneficio neto fiscal inferior a 100 M MAD (35% por encima).
¿Cómo declarar un trimestre con CA nulo?
Debe obligatoriamente efectuar una declaración a cero a través de la plataforma ae.gov.ma, incluso si no se ha realizado ningún cobro. La falta de declaración puede conllevar penalizaciones y, en caso de no declaración prolongada, la baja del registro de auto-empresarios.
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Este artículo está redactado por el equipo de expertos contables de Upsilon Consulting, despacho inscrito en el Orden de Expertos Contables (OEC) de Marruecos.
