En resumen: La retención en la fuente (RAS) en materia de IVA es un mecanismo de recaudación introducido por la ley de finanzas 2024, codificado en el artículo 117 del CGI. Impone a ciertos clientes retener una fracción — o la totalidad — del IVA facturado por sus proveedores, y remitirlo directamente al Tesoro. Este dispositivo tiene como objetivo asegurar los ingresos fiscales del Estado y luchar contra el fraude del IVA.
Principio de la retención en la fuente IVA
El mecanismo de la retención en la fuente IVA se basa en un principio sencillo: en lugar de dejar que el proveedor recaude el IVA y lo remita él mismo a la administración fiscal, es el cliente quien retiene una parte o la totalidad del IVA que figura en la factura. El cliente remite luego este importe directamente al Tesoro público.
Concretamente, cuando un proveedor emite una factura que incluye el IVA, el cliente no le abona la totalidad del importe IVA incluido. Retiene la fracción de IVA prevista por la ley y la remite a la administración fiscal por cuenta del proveedor. El proveedor recibe entonces el importe sin impuestos más el IVA residual (en su caso).
Este mecanismo constituye una garantía de recaudación para el Estado. Evita las situaciones en las que un proveedor recauda el IVA de sus clientes sin remitirlo al Tesoro, lo que representaba una pérdida significativa para las finanzas públicas.
Personas sujetas a la retención en la fuente IVA
El artículo 117 del CGI designa las personas obligadas a efectuar la retención en la fuente sobre el IVA. El círculo de personas afectadas fue significativamente ampliado por la ley de finanzas 2024.
Régimen anterior a 2024
Antes de la ley de finanzas 2024, el artículo 117 del CGI solo preveía la retención en la fuente en materia de IVA en dos casos: el IVA sobre los intereses abonados por los establecimientos de crédito, percibido por estos establecimientos por cuenta del Tesoro (Art. 117-I), y el IVA debido sobre las operaciones realizadas por no residentes en beneficio de clientes marroquíes que ejercen una actividad fuera del ámbito del IVA (Art. 117-III, desde la ley de finanzas 2014). No existía ninguna retención general en el marco de los mercados públicos: fue la ley de finanzas 2024 la que instituyó la obligación, para el Estado, las entidades territoriales, los establecimientos y empresas públicos y sus filiales, así como los demás organismos públicos, de retener el 75 % del IVA sobre las prestaciones de servicios enumeradas por decreto (Art. 117-V-a).
Ampliación por la ley de finanzas 2024
Desde la ley de finanzas 2024 (operaciones realizadas a partir del 1 de julio de 2024), el artículo 117 del CGI prevé dos mecanismos distintos:
- Bienes de equipo y obras (Art. 117-IV): todo cliente sujeto retiene el 100 % del IVA facturado por un proveedor de bienes de equipo u obras que no le presente un certificado de regularidad fiscal expedido hace menos de seis meses. No obstante, no están obligados a efectuar esta retención el Estado, las entidades territoriales, así como los establecimientos públicos y las demás personas jurídicas de derecho público obligados, en virtud de la legislación y la reglamentación vigentes, a aplicar la reglamentación relativa a los contratos públicos.
- Prestaciones de servicios (Art. 117-V): para las prestaciones contempladas en el artículo 89-I (5°, 10° y 12°) cuya lista fija el artículo 24 del decreto n° 2-06-574, en su redacción resultante de los decretos n° 2-23-1118 y n° 2-25-1041 (para el a, las prestaciones objeto de contratos de servicios en el sentido del decreto n° 2-22-431 relativo a los contratos públicos y las de la lista A; para el b y el c, las de la lista B), la retención es del 75 % del IVA. Se efectúa: a) por el Estado, las entidades territoriales, los establecimientos y empresas públicos y sus filiales, así como los demás organismos públicos, respecto de todo prestador sujeto; b) por las personas jurídicas de derecho privado sujetas al IVA y las personas físicas sujetas cuyos rendimientos se determinan según el régimen del resultado neto real o el del resultado neto simplificado, únicamente respecto de las personas físicas sujetas que hayan presentado el certificado de regularidad fiscal (100 % en su defecto); c) a partir del 1 de julio de 2026 (ley de finanzas 2026), por los establecimientos de crédito y organismos asimilados, las empresas de seguros y de reaseguros y las empresas cuyo volumen de negocios sin IVA del último ejercicio cerrado es igual o superior a 200 M DH, que abonan la remuneración de estas prestaciones a personas jurídicas sujetas que hayan presentado el certificado previsto en el IV (retención del 100 % en su defecto). Con carácter transitorio, este umbral se fija en 500 M DH a partir del 1 de julio de 2026, en 350 M DH a partir del 1 de enero de 2027 y en 200 M DH a partir del 1 de enero de 2028 (Art. 247-XXXXVI).
Fuera de estos casos, una empresa privada no tiene que efectuar ninguna retención sobre sus prestadores personas jurídicas. Los prestadores no residentes se rigen por un régimen distinto y anterior (Art. 115 y 117-III): autoliquidación por el cliente que ejerce una actividad sujeta al IVA, retención en la fuente únicamente cuando el cliente ejerce una actividad fuera del ámbito del IVA.
Tasas de retención en la fuente IVA
La tasa de retención depende del mecanismo de que se trate y no solo de la situación fiscal del proveedor:
| Mecanismo | Proveedor con certificado de regularidad fiscal (< 6 meses) | Proveedor sin certificado |
|---|---|---|
| Bienes de equipo y obras (Art. 117-IV), cliente sujeto | Ninguna retención | 100 % del IVA |
| Prestaciones de servicios listadas, pagadas por el Estado, las entidades territoriales, los establecimientos y empresas públicos y sus filiales, así como los demás organismos públicos (Art. 117-V-a) | 75 % | 75 % |
| Prestaciones de servicios listadas, pagadas por las personas jurídicas de derecho privado sujetas y las personas físicas sujetas acogidas al RNR o al RNS a personas físicas sujetas (Art. 117-V-b) | 75 % | 100 % |
| Prestaciones de servicios listadas, pagadas a personas jurídicas sujetas por los establecimientos de crédito y organismos asimilados y las empresas de seguros y de reaseguros (operaciones realizadas en su beneficio a partir del 1 de julio de 2026) y, con carácter transitorio, por las empresas cuyo volumen de negocios sin IVA del último ejercicio cerrado es igual o superior a 500 M DH a partir del 1 de julio de 2026, a 350 M DH a partir del 1 de enero de 2027 y a 200 M DH a partir del 1 de enero de 2028 (Art. 117-V-c y 247-XXXXVI) | 75 % | 100 % |
Ejemplo: una SARL factura una prestación listada de 100 000 DH sin IVA (IVA 20 000 DH) a una empresa privada cuyo volumen de negocios es inferior al umbral: no se debe ninguna retención. La misma prestación facturada a una empresa pública sufre una retención del 75 % × 20 000 = 15 000 DH; el prestador cobra 105 000 DH. Un consultor persona física que factura la misma prestación a una SARL sufre una retención de 15 000 DH si presenta su certificado, y de 20 000 DH en su defecto.
Punto práctico: El certificado de regularidad fiscal es emitido por la administración fiscal a los contribuyentes al corriente de sus obligaciones declarativas y de pago. Constituye un documento esencial para los proveedores que desean percibir una parte del IVA facturado. Por lo tanto, se recomienda encarecidamente a las empresas mantener su situación fiscal al día para evitar una retención total.
Operaciones afectadas por la retención en la fuente IVA
La retención en la fuente IVA se aplica a varias categorías de operaciones:
Prestaciones de servicios proporcionadas por no residentes
Cuando un prestador extranjero sin establecimiento en Marruecos proporciona un servicio imponible utilizado o explotado en Marruecos, la operación se considera realizada en Marruecos (Art. 88-2°). A falta de representante fiscal acreditado, el cliente que ejerce una actividad sujeta al IVA declara el impuesto en su propia declaración y lo deduce al mismo tiempo (autoliquidación, Art. 115). Solo el cliente cuya actividad está excluida del ámbito del IVA lo retiene en la fuente sobre cada pago (Art. 115 y 117-III).
Servicios digitales desmaterializados
Desde la ley de finanzas 2024, las prestaciones de servicios proporcionadas a distancia de manera desmaterializada por no residentes a clientes que tienen su sede, su establecimiento o su domicilio fiscal en Marruecos se consideran realizadas en Marruecos (Art. 88-2° CGI): software en modo SaaS, cloud, publicidad en línea, formación a distancia, contenidos digitales, etc. El modo de recaudación depende del cliente:
- cliente que ejerce una actividad sujeta al IVA: autoliquida el IVA en su propia declaración (importe sin IVA declarado, IVA exigible calculado y deducido simultáneamente) — Art. 115;
- cliente que ejerce una actividad fuera del ámbito del IVA: retiene el IVA en la fuente sobre cada pago y lo ingresa al recaudador en el mes siguiente — Art. 117-III;
- cliente particular no sujeto: a falta de representante fiscal, el prestador extranjero debe registrarse en la plataforma electrónica de la DGI, obtener un identificador fiscal y declarar y pagar trimestralmente el IVA sin derecho a deducción — Art. 115 bis. Véase nuestro artículo IVA sobre los servicios digitales en Marruecos.
Ciertas prestaciones locales
La retención en la fuente se aplica también a las operaciones de determinados proveedores sujetos: en particular, el Estado, las entidades territoriales, los establecimientos y empresas públicos y sus filiales, así como los demás organismos públicos, retienen el 75 % del IVA sobre las prestaciones de servicios contempladas en el artículo 89-I (5°, 10° y 12°) que remuneran a personas sujetas, cuando son objeto de contratos de servicios en el sentido del decreto n° 2-22-431 o figuran en la lista A del decreto n° 2-06-574 (Art. 117-V-a; decreto n° 2-06-574, art. 24). Para las operaciones realizadas desde el 1 de julio de 2024, las personas jurídicas de derecho privado sujetas al IVA y las personas físicas sujetas cuyos rendimientos se determinan según el régimen del resultado neto real o el del resultado neto simplificado retienen en la fuente el IVA debido sobre las prestaciones de servicios enumeradas (lista B del decreto n° 2-06-574) que remuneran a personas físicas sujetas: el 75 % del importe del impuesto cuando el prestador ha presentado el certificado de regularidad fiscal expedido hace menos de seis meses, el 100 % en su defecto (Art. 117-V-b; certificado: Art. 117-IV). Las comisiones pagadas a intermediarios de negocios ilustran estas reglas desde el lado del cliente.
Obligaciones del cliente en materia de retención en la fuente IVA
El cliente que efectúa la retención en la fuente asume varias obligaciones:
Retener el IVA sobre el importe pagado
En cada liquidación, el cliente debe calcular el importe de la retención en la fuente IVA y deducirlo del pago efectuado al proveedor. La tasa de retención (ninguna retención, 75 % o 100 %) depende del mecanismo aplicable (Art. 117-IV o V) y de que el proveedor presente o no un certificado de regularidad fiscal expedido hace menos de seis meses.
Declarar y remitir el IVA retenido
El importe retenido debe ingresarse al recaudador de la administración fiscal durante el mes siguiente al de cada pago, cualquiera que sea el régimen de declaración (mensual o trimestral) del cliente. Cada ingreso va acompañado de un boletín-aviso (bordereau-avis) establecido según el modelo de la administración, a través del portal SIMPL TVA. Las sumas retenidas por las administraciones y contables públicos se ingresan directamente a los contables de la Tesorería General del Reino.
Quedan excluidas de la retención (Art. 117-IV y V): las ventas de energía eléctrica y de agua a las redes públicas, las prestaciones de saneamiento y el alquiler de contadores, las ventas y prestaciones de los operadores de telecomunicaciones, las prestaciones de los agentes y corredores de seguros, así como las prestaciones de servicios cuyo importe es inferior o igual a 5 000 DH IVA incluido, con el límite de 50 000 DH IVA incluido por mes y por proveedor.
Conservar los justificantes
El cliente debe conservar el conjunto de los documentos justificativos relativos a la retención en la fuente:
- Las facturas del proveedor que mencionan el IVA;
- La copia del certificado de regularidad fiscal del proveedor (en su caso);
- Las pruebas de remisión de la retención al Tesoro;
- Las declaraciones presentadas en SIMPL TVA.
Estos documentos deben conservarse durante 10 años conforme al artículo 211 del CGI y presentarse en caso de auditoría fiscal.
Entregar, a petición, un documento que acredite la retención
Según la nota circular n° 735, el cliente que efectúa la retención del artículo 117-IV o 117-V-b entrega al proveedor, a petición de este, un documento que acredita la retención en la fuente.
Derecho a deducción para el proveedor
El proveedor que sufre la retención en la fuente IVA conserva su derecho a deducción del impuesto que ha gravado los elementos del precio de sus operaciones (Art. 101). El IVA retenido por el cliente e ingresado en el Tesoro es todo o parte del impuesto debido por las operaciones del proveedor (Art. 117-IV y V): se resta del IVA del que este es deudor en sus propias declaraciones.
Concretamente, cuando su volumen de negocios está sujeto al impuesto mediante retención en la fuente, el proveedor adjunta a su declaración de IVA una relación detallada de dicha retención, según un modelo establecido por la administración (Art. 112-II). La presentación fuera de plazo de esta relación se sanciona con una multa de 500 DH y su falta de presentación con una multa de 2 000 DH (Art. 204-III). Cuando la aplicación de la retención genera un crédito de impuesto, este crédito puede trasladarse a periodos posteriores o ser objeto de un reembolso, previa solicitud formulada según un modelo de la administración y acompañada de los justificantes previstos por el decreto, con el límite del importe del IVA retenido en la fuente (Art. 103-6°; decreto n° 2-06-574, art. 25-VII).
Este mecanismo garantiza, en la mayoría de los casos, la neutralidad fiscal del IVA para el proveedor: la retención en la fuente no constituye una carga suplementaria sino una simple transferencia de la obligación de remisión del proveedor hacia el cliente.
No está, sin embargo, exenta de efectos sobre la tesorería. El proveedor debe esperar la imputación o el reembolso de su eventual crédito de impuesto. El cliente, por su parte, debe ingresar el IVA retenido al recaudador incluso cuando él mismo se encuentra en situación de crédito de IVA: se trata de un impuesto de terceros, ingresado mediante boletín-aviso (bordereau-avis) fuera de su propia declaración, que no puede compensarse con su crédito, mientras que el IVA deducible facturado por el proveedor incrementa ese crédito. Es el caso denominado « pago en presencia de un crédito de IVA ».
Caso de los proveedores no residentes: autoliquidación
Cuando una persona no residente que no tiene establecimiento en Marruecos y no ha acreditado representante en el país realiza operaciones imponibles en beneficio de un cliente establecido en Marruecos, dicho cliente retiene el impuesto en la fuente en cada pago si ejerce una actividad excluida del ámbito del IVA (Art. 115 y 117-III); si ejerce una actividad sujeta al IVA, procede a la autoliquidación del impuesto (Art. 115). Este mecanismo, distinto pero complementario de la retención en la fuente, funciona de la siguiente manera:
- El cliente marroquí calcula el IVA debido sobre la prestación facturada por el no residente;
- Declara este IVA como IVA recaudado en su declaración;
- Si dispone de un derecho a deducción, puede simultáneamente deducir este IVA como IVA recuperable.
La autoliquidación se aplica, a falta de representante acreditado, a las operaciones imponibles realizadas por personas no residentes que no tienen establecimiento en Marruecos en beneficio de un cliente establecido en Marruecos que ejerce una actividad sujeta al IVA, incluidos los servicios digitales desmaterializados contemplados por la reforma de la LdF 2024 (Art. 88-2° y 115). El impuesto debido por la persona no residente es entonces declarado e ingresado por su cliente. En cambio, la persona no residente que presta servicios a distancia de forma desmaterializada a clientes no sujetos que tengan su sede, su establecimiento o su domicilio fiscal en Marruecos, sin haber acreditado representante, debe registrarse en la plataforma electrónica habilitada al efecto y obtener un identificador fiscal (Art. 115 bis).
Atención: Un mismo cliente puede estar sujeto a ambos mecanismos, para operaciones diferentes, por ejemplo: autoliquidación del IVA debido por las operaciones imponibles de una persona no residente que no ha acreditado representante, cuando el cliente ejerce una actividad sujeta al IVA (Art. 115); retención en la fuente sobre las operaciones de determinados proveedores sujetos (Art. 117-IV y V). En la operación de un no residente sin representante, el cliente autoliquida o retiene el impuesto según que su actividad esté sujeta al IVA o excluida de su ámbito (Art. 115 y 117-III). El cliente debe ser diligente respecto a las obligaciones que le incumben en cada situación y velar por la correcta aplicación de las disposiciones del CGI.
Textos de referencia
- Artículo 117 del CGI: define el mecanismo de la retención en la fuente IVA, las personas sujetas, las tasas aplicables y las obligaciones declarativas. Consulte el Código General de Impuestos 2026.
- Nota circular n° 735: precisa las modalidades de aplicación de la retención en la fuente IVA en el marco de la reforma iniciada por la ley de finanzas 2024.
- Artículo 88 del CGI: reglas de territorialidad del IVA que determinan la vinculación de las operaciones al territorio marroquí.
- Nota circular n° 717 — Tomo 2: comentarios generales sobre el régimen del IVA.
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Preguntas frecuentes
¿Quién debe efectuar la retención en la fuente IVA en Marruecos?
La retención en la fuente IVA se efectúa, según el caso (Art. 117 CGI): por todo cliente sujeto, al 100 %, sobre las facturas de bienes de equipo y obras de un proveedor que no presenta certificado de regularidad fiscal expedido hace menos de seis meses; por el Estado, las entidades territoriales, los establecimientos y empresas públicos y sus filiales, así como los demás organismos públicos, al 75 %, sobre las prestaciones de servicios que son objeto de contratos de servicios en el sentido del decreto n° 2-22-431 relativo a los contratos públicos o figuran en la lista A del decreto n° 2-06-574; por las personas jurídicas de derecho privado sujetas y las personas físicas sujetas acogidas al RNR o al RNS, al 75 % (100 % sin certificado), sobre las prestaciones de servicios de la lista B del decreto n° 2-06-574 cuando son realizadas por personas físicas sujetas; y, a partir del 1 de julio de 2026, por los establecimientos de crédito y organismos asimilados, las empresas de seguros y de reaseguros y, con carácter transitorio, las empresas cuyo volumen de negocios sin IVA del último ejercicio cerrado es igual o superior a 500 M DH (350 M DH a partir del 1 de enero de 2027, 200 M DH a partir del 1 de enero de 2028), sobre esas mismas prestaciones cuando son realizadas por personas jurídicas sujetas (Art. 117-V-c y 247-XXXXVI). Los clientes que ejercen una actividad fuera del ámbito retienen además el IVA debido por sus prestadores no residentes (Art. 117-III).
¿Cuál es la diferencia entre retención del 75 % y retención del 100 % del IVA?
La tasa depende del mecanismo. Para los bienes de equipo y obras (Art. 117-IV), el cliente sujeto no retiene nada si el proveedor presenta un certificado de regularidad fiscal expedido hace menos de seis meses, y retiene el 100 % del IVA en su defecto. Para las prestaciones de servicios enumeradas por decreto (Art. 117-V), el Estado, las entidades territoriales, los establecimientos y empresas públicos y sus filiales, así como los demás organismos públicos, retienen el 75 %, presente o no el prestador el certificado; las demás personas obligadas a la retención (personas jurídicas de derecho privado sujetas y personas físicas sujetas acogidas al RNR o al RNS, respecto de las personas físicas sujetas; establecimientos de crédito y organismos asimilados, empresas de seguros y de reaseguros y empresas que alcanzan el umbral de volumen de negocios, respecto de las personas jurídicas sujetas) retienen el 75 % si el prestador presenta su certificado y el 100 % en su defecto. Por lo tanto, es en interés del proveedor mantener su situación fiscal al día.
¿El proveedor pierde el IVA retenido en la fuente?
No. El IVA retenido por el cliente e ingresado en el Tesoro es todo o parte del impuesto debido por las operaciones del proveedor (Art. 117-IV y V): se resta del IVA del que este es deudor en sus propias declaraciones. Cuando la aplicación de la retención genera un crédito de impuesto, este crédito puede trasladarse a periodos posteriores o, con el límite del importe del IVA retenido en la fuente, ser objeto de un reembolso de crédito de IVA (Art. 103-6°; decreto n° 2-06-574, art. 25-VII). La retención en la fuente no constituye, por tanto, una carga fiscal suplementaria para el proveedor, sino, en la mayoría de los casos, un simple desfase de tesorería.
