En resumen — El derecho a deducción del IVA en Marruecos está regulado por los artículos 101 a 106 del Código General de Impuestos (CGI). Permite a los sujetos pasivos recuperar el IVA soportado en sus compras profesionales, siempre que cumplan estrictas condiciones de fondo y forma. Ciertos gastos están excluidos (vehículos de turismo, pagos en efectivo superiores a 5.000 MAD) y los sujetos pasivos mixtos deben aplicar una prorrata de deducción. Se exigen regularizaciones a 5 o 10 años cuando la prorrata varía significativamente. Consulte también nuestra guía completa del IVA en Marruecos y nuestra herramienta de calificación IVA.
Principio del derecho a deducción (Art. 101)
El mecanismo del IVA se basa en un principio fundamental: la neutralidad fiscal para la empresa. En la práctica, el IVA adeudado por un sujeto pasivo se calcula de la siguiente manera:
IVA a pagar = IVA repercutido en ventas − IVA deducible en compras
El sujeto pasivo no soporta, por tanto, la carga del IVA, siempre que sus operaciones generen el derecho a deducción. Este derecho se aplica cuando los bienes y servicios adquiridos se utilizan para las necesidades de la explotación y se destinan a operaciones gravadas o exentas con derecho a deducción (exenciones denominadas “ADD”, como las exportaciones).
El derecho a deducción nace en el momento del pago parcial o total de la factura de compra. Para las importaciones, nace en el momento del pago de los derechos de aduana y del IVA a la importación.
Condiciones de fondo (Art. 101)
Para que una deducción sea admitida, deben cumplirse tres condiciones acumulativas de fondo:
-
Afectación a la explotación — Los bienes o servicios deben adquirirse para las necesidades directas de la actividad profesional. Todo gasto de carácter personal o ajeno al objeto social de la empresa queda excluido del derecho a deducción.
-
Utilización en operaciones que generan derecho a deducción — El IVA solo es recuperable si corresponde a operaciones dentro del ámbito de aplicación del impuesto y efectivamente gravadas, o exentas con derecho a deducción (exportaciones, entregas de bienes de inversión a ciertas empresas beneficiarias de ventajas fiscales, etc.).
-
Pago a proveedores sujetos pasivos — El proveedor debe ser él mismo sujeto pasivo del IVA y haber facturado el impuesto conforme a la normativa. Una factura emitida por un no sujeto pasivo no permite ninguna recuperación de IVA.
Condiciones de forma (Art. 102)
Además de las condiciones de fondo, el CGI impone requisitos formales rigurosos:
- Factura reglamentaria — La factura debe indicar separadamente el IVA, el tipo aplicado, el importe sin impuesto y el importe con impuesto incluido. Deben figurar el número de identificación fiscal (IF) del proveedor y el número ICE.
- Numeración secuencial — Cada factura debe llevar un número único en una serie continua.
- Identificación completa — Deben aparecer el nombre o razón social, la dirección y el número de patente del proveedor.
- Plazo de deducción — La deducción debe efectuarse en las declaraciones presentadas correspondientes al período en que se realizó el pago, o como máximo antes del 31 de diciembre del año siguiente.
Con la implantación progresiva de la facturación electrónica en Marruecos, estos requisitos formales se reforzarán mediante controles automatizados y la trazabilidad digital de las transacciones.
Exclusiones del derecho a deducción (Art. 106)
Ciertas categorías de gastos están expresamente excluidas del derecho a deducción, incluso si cumplen las condiciones de fondo y forma.
Vehículos de turismo
El IVA sobre la compra, el arrendamiento o el mantenimiento de vehículos de transporte de personas (turismos) no es deducible. Esta exclusión abarca tanto la adquisición directa como el leasing financiero o el alquiler a largo plazo.
Excepciones: los vehículos destinados al transporte público de viajeros, al transporte colectivo del personal de la empresa, las ambulancias o los vehículos de reparto cuya tarjeta de circulación indique “utilitario” no están sujetos a esta exclusión.
Combustible
El gasóleo y la gasolina destinados a vehículos de turismo no son deducibles. Sin embargo, el gasóleo utilizado para alimentar vehículos utilitarios, maquinaria de obra o grupos electrógenos sí genera derecho a deducción.
Pagos en efectivo superiores a 5.000 MAD
El artículo 106-II del CGI establece que el IVA incluido en una factura cuyo importe unitario supera 5.000 MAD con impuestos y que se abona en efectivo no es deducible. Esta medida busca fomentar la trazabilidad de los flujos financieros y combatir la economía informal. El pago debe realizarse mediante transferencia bancaria, cheque cruzado no endosable, efecto comercial o cualquier medio de pago electrónico.
Gastos de misión y recepción
Los gastos de recepción, alojamiento y restauración de carácter suntuario o sin relación directa con la explotación quedan excluidos del derecho a deducción. En la práctica, la administración tolera la deducción del IVA sobre gastos de recepción cuando están directamente vinculados a la actividad comercial y debidamente justificados.
Bienes fuera de la explotación
Toda adquisición de bienes o servicios no utilizados para las necesidades de la explotación (uso personal del directivo, bienes afectados a una actividad fuera de ámbito) queda excluida del derecho a deducción.
Prorrata de deducción (Art. 104-105)
Los sujetos pasivos que realizan simultáneamente operaciones gravadas (o exentas ADD) y operaciones exentas sin derecho a deducción (o fuera de ámbito) se califican como sujetos pasivos mixtos. Solo pueden deducir una fracción del IVA soportado, determinada por la prorrata de deducción.
La fórmula simplificada de la prorrata es:
Prorrata = (Facturación gravada + Facturación exenta ADD) / Facturación total × 100
El resultado se redondea a la unidad superior. Una prorrata del 100 % significa que todo el IVA es deducible; una prorrata del 0 % significa que ningún IVA es recuperable.
Para un análisis detallado del cálculo, los casos particulares y las obligaciones declarativas, consulte nuestro artículo dedicado: Prorrata de deducción del IVA en Marruecos.
Regularizaciones
Cuando la prorrata de deducción varía de un año a otro, el CGI exige regularizaciones para asegurar la correlación entre el IVA deducido y el uso efectivo de las inmovilizaciones.
Bienes muebles
Para los bienes muebles de inversión, el período de regularización es de 5 años desde la fecha de adquisición. Si la prorrata del año en curso varía en más de 5 puntos respecto a la prorrata aplicada inicialmente, el sujeto pasivo debe efectuar un reintegro o beneficiarse de una deducción complementaria, calculada a razón de 1/5 de la diferencia por cada año restante.
Inmuebles
Para los inmuebles y construcciones, el período de regularización se extiende a 10 años. El cálculo sigue la misma lógica, pero la fracción anual es de 1/10 en lugar de 1/5.
Cesión de inmovilizaciones
En caso de cesión de un bien de inversión antes de la expiración del período de regularización, el sujeto pasivo debe devolver una fracción del IVA inicialmente deducido. El reintegro corresponde a 1/5 (muebles) o 1/10 (inmuebles) del IVA deducido, multiplicado por el número de años restantes.
Ejemplo: una máquina adquirida en 2024 con un IVA deducido de 100.000 MAD se cede en 2026. Quedan 3 años de regularización, lo que supone un reintegro de 100.000 × 3/5 = 60.000 MAD.
Ejemplo práctico cifrado
Una empresa sujeto pasivo mixto compra un equipo industrial por 500.000 MAD sin impuestos, con un IVA de 100.000 MAD (tipo del 20 %). Su prorrata de deducción es del 80 %.
- IVA deducible inicial: 100.000 × 80 % = 80.000 MAD
- El año siguiente, la prorrata baja al 70 %, una variación de 10 puntos (> 5 puntos). La empresa debe realizar una regularización:
- Diferencia: (80 % − 70 %) × 100.000 = 10.000 MAD
- Regularización anual: 10.000 × 1/5 = 2.000 MAD a devolver
- Si la prorrata sube al 85 % al año siguiente, la empresa se beneficia de una deducción complementaria según el mismo mecanismo.
Textos de referencia
- Código General de Impuestos (CGI) — Artículos 101 a 106
- Nota circular n° 717 relativa al CGI
Herramientas
- Herramienta de calificación IVA — Determine rápidamente el régimen de IVA aplicable a sus operaciones.
Preguntas frecuentes
¿Cuáles son las condiciones para deducir el IVA en Marruecos?
La deducción del IVA está sujeta a condiciones de fondo (bien adquirido para la explotación, operación gravada o exenta ADD, proveedor sujeto pasivo) y de forma (factura reglamentaria con IVA desglosado, identificación fiscal, pago efectivo). Estas condiciones son acumulativas y están previstas en los artículos 101 y 102 del CGI.
¿Es deducible el IVA sobre los vehículos de turismo?
No, el IVA sobre la compra, el arrendamiento y el mantenimiento de los vehículos de turismo no es deducible (Art. 106 CGI). Solo los vehículos utilitarios, de transporte público o de transporte colectivo del personal quedan fuera de esta exclusión.
¿Cuál es el plazo de regularización de las deducciones de IVA?
La regularización abarca un período de 5 años para los bienes muebles de inversión y de 10 años para los inmuebles. Se aplica cuando la prorrata de deducción varía en más de 5 puntos respecto a la prorrata inicial.
