En resumen: La base imponible del IVA en Marruecos está constituida por el precio de las mercancías, trabajos o servicios, más los gastos accesorios y los impuestos (salvo el propio IVA). El artículo 96 del Código General de Impuestos fija las reglas. Utilice la herramienta de calificación IVA para determinar el régimen aplicable a su operación, luego aplique la tasa vigente (20 % o 10 %) a la base así determinada.
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¿Qué es la base imponible del IVA?
La base imponible representa el importe sobre el cual se aplica la tasa de IVA para calcular el impuesto debido. En otras palabras, es la base fiscal del IVA. El artículo 96 del CGI 2026 dispone que la base imponible comprende el valor de las mercancías, trabajos o servicios, más todos los gastos, derechos e impuestos correspondientes, a excepción del propio IVA.
La determinación correcta de la base imponible es esencial: una base infravalorada expone a la empresa a ajustes durante una auditoría fiscal, mientras que una base sobrevalorada conlleva un pago excesivo de IVA en detrimento de la tesorería.
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Elementos incluidos en la base imponible
El precio principal sin IVA
El punto de partida es el precio convenido entre las partes para la entrega de bienes o la prestación de servicios, sin IVA. Este precio constituye la contraprestación directa de la operación gravable. Se trata del importe sin impuestos (HT) que figura en la factura.
Los gastos accesorios
El artículo 96 del CGI precisa que la base imponible incluye el conjunto de gastos accesorios facturados al cliente, especialmente:
- Gastos de transporte y entrega: cuando son facturados por el vendedor al cliente, forman parte integrante de la base imponible, aunque se mencionen por separado en la factura.
- Gastos de embalaje no recuperable: los embalajes perdidos (cartones, plásticos, cajas no retornables) se incluyen en la base imponible. Forman parte del precio de venta del producto.
- Gastos de seguro: cuando el vendedor factura gastos de seguro vinculados a la entrega de las mercancías, estos gastos integran la base imponible.
- Gastos de montaje e instalación: si son indisociables de la entrega del bien, se incluyen en la base.
Los derechos e impuestos (salvo IVA)
La base imponible incluye también los derechos e impuestos soportados por la operación, a excepción del propio IVA. Se incluyen así:
- Los derechos de aduana: para las importaciones, la base imponible del IVA comprende el valor en aduana más los derechos de aduana y las tasas parafiscales.
- Los impuestos especiales: impuesto interior de consumo (TIC) sobre ciertos productos (tabaco, bebidas, productos energéticos), impuesto especial sobre el cemento, etc.
- Los derechos de accisas: cuando son aplicables, se integran en la base imponible.
Las subvenciones vinculadas al precio
Las subvenciones directamente vinculadas al precio de una operación gravable, es decir, las subvenciones abonadas por un tercero como contraprestación de una reducción de precio concedida al consumidor, se incluyen en la base imponible. Las subvenciones de equipamiento o de funcionamiento, que no están directamente vinculadas al precio de una operación específica, quedan en cambio excluidas.
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Elementos excluidos de la base imponible
Rebajas, descuentos y rappels
Las reducciones de precio concedidas al cliente, cualquiera que sea su forma, están excluidas de la base imponible a condición de que figuren en la factura o se contabilicen por separado:
- Rebaja: reducción concedida por defecto de calidad, retraso de entrega o no conformidad.
- Descuento: reducción comercial vinculada al volumen pedido o a la fidelidad del cliente.
- Rappel: reducción calculada al final del período sobre el conjunto de operaciones realizadas con un mismo cliente.
Estas reducciones deben aparecer distintamente en la factura para ser deducibles de la base imponible. Un descuento no mencionado en la factura no puede restarse.
Los embalajes retornables
Los embalajes retornables (botellas, casilleros, contenedores) que son objeto de un convenio de préstamo y que están destinados a ser restituidos por el cliente no se incluyen en la base imponible, a condición de que la consignación se facture por separado y que el precio de consignación sea reembolsado al momento de la restitución. Si el embalaje no es restituido en el plazo convenido, la consignación se convierte en una venta e integra la base imponible.
Los depósitos de garantía
Las sumas abonadas como depósito de garantía, destinadas a garantizar la buena ejecución de un contrato, no se incluyen en la base imponible mientras conserven su carácter de garantía. Solo se hacen gravables si son adquiridas definitivamente por el proveedor (en caso de incumplimiento del cliente, por ejemplo).
Los desembolsos por cuenta ajena
Los desembolsos por cuenta ajena — es decir, las sumas adelantadas por un intermediario por cuenta y a nombre de su cliente — están excluidos de la base imponible del intermediario, a condición de:
- que se realicen a nombre y por cuenta del cliente;
- que se refacturen de forma idéntica, sin margen;
- que estén justificados por documentos contables a nombre del cliente.
Ejemplo clásico: los derechos de registro y gastos de conservación inmobiliaria adelantados por un notario por cuenta de su cliente no están sujetos al IVA en cabeza del notario.
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Casos particulares de determinación de la base imponible
Entrega a uno mismo (LASM)
Cuando una empresa sujeta se entrega a sí misma un bien o un servicio que normalmente habría adquirido de un tercero, el IVA sobre la entrega a uno mismo es exigible. La base imponible de la LASM está constituida por el precio de costo del bien o del servicio, es decir, el costo total de producción que incluye:
- el costo de las materias primas y suministros consumidos;
- los gastos de mano de obra directa;
- los gastos generales de producción (amortizaciones, energía, etc.).
La LASM se refiere especialmente a las construcciones realizadas por la empresa para su propia cuenta, las extracciones de existencias para uso personal del directivo, o la fabricación interna de máquinas o equipos.
Para más información, consulte nuestra guía sobre la entrega a uno mismo en materia de IVA.
Intercambios de bienes
En caso de intercambio de bienes entre dos partes, la base imponible está constituida por el valor del bien recibido si este es superior al valor del bien cedido. Si se abona un complemento en efectivo, este se añade al valor del bien cedido para constituir la base imponible del operador que lo recibe.
En la práctica, cada parte es deudora del IVA sobre el valor del bien que entrega. Cuando los valores son diferentes, la base imponible de cada operador corresponde al valor más elevado más el eventual complemento.
Operaciones de intermediación y comisión
Para los comisionistas, corredores, representantes y otros intermediarios, la base imponible se limita a la comisión o remuneración percibida, y no al valor total de la operación intermediada. Esto es válido siempre que el intermediario actúe en su propio nombre pero por cuenta de un tercero (comitente).
Si el intermediario actúa en su propio nombre y por su propia cuenta (compra-reventa), la totalidad del precio de venta constituye la base imponible.
Importaciones
Para los bienes importados, la base imponible del IVA a la importación está constituida por:
- el valor en aduana declarado;
- más los derechos de aduana y todos los impuestos parafiscales exigibles a la importación;
- más el impuesto interior de consumo (TIC) en su caso;
- a excepción del propio IVA.
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Cómo calcular el IVA a partir de la base imponible
Una vez determinada la base imponible, el cálculo del IVA es sencillo. Desde la reforma finalizada en 2026, Marruecos solo cuenta con dos tasas: la tasa normal del 20 % y la tasa reducida del 10 % (art. 99 del CGI). Para identificar la tasa aplicable a su operación, consulte nuestra herramienta de calificación IVA.
| Elemento | Cálculo |
|---|---|
| Importe sin IVA (precio + gastos accesorios + impuestos salvo IVA) | 100 000 DH |
| Tasa aplicable (ejemplo: 20 %) | 20 % |
| IVA debido | 20 000 DH |
| Importe IVA incluido | 120 000 DH |
Para pasar del IVA incluido al sin IVA: Importe sin IVA = Importe IVA incluido / (1 + tasa de IVA). Ejemplo: 120 000 / 1,20 = 100 000 DH.
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Textos de referencia: Código General de Impuestos 2026 (PDF) — Nota circular n° 717 — IVA (Tomo 2) — Nota circular n° 735 (LdF 2024) — Nota circular n° 737 (LdF 2026)
— HERRAMIENTAS
Calificación IVA Marruecos 2026 — Herramienta gratuita : Determine en pocos clics si su operación está fuera de ámbito, exenta o gravable, y a qué tasa. Conforme al CGI 2026.
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Preguntas frecuentes
¿El IVA se calcula sobre el importe sin IVA o con IVA incluido?
El IVA siempre se calcula sobre el importe sin impuestos (HT). La base imponible excluye el propio IVA pero incluye todos los demás elementos: precio principal, gastos accesorios (transporte, embalajes no recuperables), derechos de aduana e impuestos especiales. El importe con IVA incluido corresponde al precio sin IVA más el IVA calculado. Es por tanto esencial distinguir bien ambas nociones en la facturación para evitar errores de liquidación.
¿Los gastos de envío facturados al cliente se incluyen en la base imponible?
Sí. Cuando el vendedor factura gastos de transporte o de entrega al cliente, estos gastos forman parte integrante de la base imponible del IVA (art. 96 del CGI). Están sujetos a la misma tasa de IVA que el bien entregado. Solo los gastos de transporte realizados a nombre y por cuenta del cliente (desembolsos por cuenta ajena) pueden excluirse de la base, a condición de estar justificados y refacturados de forma idéntica.
¿Cómo determinar la base imponible para una entrega a uno mismo?
Para una entrega a uno mismo (LASM), la base imponible corresponde al precio de costo del bien o del servicio, y no a su valor de mercado. Este precio de costo comprende el costo de las materias primas, la mano de obra directa y los gastos generales de producción. El IVA se calcula luego a la tasa aplicable (20 % o 10 % según la naturaleza del bien o del servicio) sobre esta base.
¿Los descuentos y rappels reducen la base imponible?
Sí, a condición de que figuren en la factura. Las rebajas, descuentos y rappels concedidos al cliente se deducen de la base imponible del IVA. Si un descuento se concede después de la facturación inicial (nota de crédito), da lugar a una regularización del IVA inicialmente recaudado. Lo importante es disponer de un registro contable y documental conforme a las exigencias del CGI.
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