باختصار: يتكون الوعاء الضريبي لـ TVA بالمغرب من ثمن البضائع أو الأشغال أو الخدمات، مع إضافة المصاريف التبعية والضرائب (باستثناء TVA نفسها). وتحدد المادة 96 من المدونة العامة للضرائب قواعده. استخدموا أداة تأهيل TVA لتحديد النظام المطبق على عمليتكم، ثم طبقوا السعر الساري (20% أو 10%) على الوعاء المحدد.
—
ما هو الوعاء الضريبي لـ TVA؟
يمثل الوعاء الضريبي المبلغ الذي يُطبق عليه سعر TVA لحساب الضريبة المستحقة. بعبارة أخرى، هو أساس فرض TVA. وتنص المادة 96 من المدونة العامة للضرائب 2026 على أن الوعاء الضريبي يشمل قيمة البضائع أو الأشغال أو الخدمات، مع إضافة جميع المصاريف والرسوم والضرائب المتعلقة بها، باستثناء TVA نفسها.
التحديد الصحيح للوعاء الضريبي أساسي: فالوعاء المخفض يُعرّض المقاولة لتصحيحات عند المراقبة الضريبية، بينما الوعاء المبالغ فيه يؤدي إلى أداء TVA زائد على حساب الخزينة.
—
العناصر المدرجة في الوعاء الضريبي
الثمن الرئيسي دون TVA
نقطة الانطلاق هي الثمن المتفق عليه بين الأطراف لتسليم السلع أو تقديم الخدمات، دون TVA. وهذا الثمن يشكل المقابل المباشر للعملية الخاضعة. ويتعلق الأمر بالمبلغ دون احتساب الضريبة (HT) الوارد في الفاتورة.
المصاريف التبعية
توضح المادة 96 من المدونة العامة للضرائب أن الوعاء الضريبي يشمل مجموع المصاريف التبعية المفوترة للزبون، ومنها:
- مصاريف النقل والتسليم: تدخل مصاريف النقل التي يتحملها البائع في الوعاء الضريبي وتتبع نظام السلعة المبيعة. وفي البيع الحقيقي عند المغادرة، قد يشكل النقل الذي يتحمله المشتري عملية مستقلة: إذا أنجزه البائع بنفسه وجب تعريفه كناقل وفوترة أجر مستقل؛ وإذا كلف به الغير وجب إثبات تصرفه بأمر المشتري ولحسابه وإعادة فوترة ثمن الناقل نفسه دون زيادة.
- مصاريف الأغلفة غير القابلة للإرجاع: الأغلفة المفقودة (كرتون، أغلفة بلاستيكية، صناديق غير مرهونة) تُدرج في الوعاء الضريبي. وتشكل جزءاً من ثمن بيع المنتج.
- مصاريف التأمين: حين يفوتر البائع مصاريف تأمين مرتبطة بتسليم البضائع، تُدمج هذه المصاريف في الوعاء الضريبي.
- مصاريف التركيب والتنصيب: إذا كانت غير قابلة للفصل عن تسليم السلعة، تُدرج في الوعاء.
الرسوم والضرائب (باستثناء TVA)
يشمل الوعاء الضريبي أيضاً الرسوم والضرائب المحملة على العملية، باستثناء TVA نفسها. وتُدرج بالتالي:
- الرسوم الجمركية: بالنسبة للواردات، يشمل وعاء TVA القيمة الجمركية مع إضافة الرسوم الجمركية والضرائب شبه الجبائية.
- الضرائب الخاصة: الضريبة الداخلية على الاستهلاك (TIC) على بعض المنتجات (التبغ، المشروبات، المنتجات الطاقية)، الضريبة الخاصة على الإسمنت، إلخ.
- رسوم الاستهلاك: حين تكون مطبقة، تُدمج في الوعاء الضريبي.
الإعانات المرتبطة بالثمن
وفقاً للمذكرة الدورية رقم 717، لا تخضع عموماً للضريبة على القيمة المضافة الإعانات الممنوحة بدون مقابل، مثل بعض إعانات الاستثمار التي تمنحها الدولة. وتدخل إعانات الاستغلال أو التوازن المخصصة لدعم سعر أو تغطية عجز في التسيير أو تحمل بعض النفقات في رقم الأعمال الخاضع للضريبة.
—
العناصر المستثناة من الوعاء الضريبي
التخفيضات والخصومات والحسومات
تخفض تخفيضات الثمن الممنوحة فعلياً الوعاء الضريبي. وتتخذ الأشكال التالية:
- الحطيطة (Rabais): تخفيض ممنوح لعيب في الجودة أو تأخر في التسليم أو عدم المطابقة.
- الخصم التجاري (Remise): تخفيض تجاري مرتبط بحجم الطلبية أو ولاء الزبون.
- الحسومة (Ristourne): تخفيض محسوب في نهاية الفترة على مجمل العمليات المنجزة مع نفس الزبون.
تخفض الحطيطات والتخفيضات والحسومات الممنوحة فعلياً الوعاء الضريبي. وإذا مُنحت بعد الفاتورة الأصلية وجب تبريرها بإشعار دائن يبين الضريبة المقابلة إذا وردت في الفاتورة الأصلية. ولا يكفي تسجيلها محاسبياً بشكل منفصل.
الأغلفة المرهونة
لا تدخل قيمة الأغلفة المرهونة من حيث المبدأ في رقم الأعمال الخاضع للضريبة إذا ظلت ملكاً للبائع، ولم تُفوتر الضريبة على قيمتها، وأُرجعت داخل الآجال المعتادة في المهنة. وعند عدم الإرجاع، تُعامل كأغلفة مفقودة وتتبع نظام البيع الأصلي.
الودائع الضمانية
تظل الودائع الضمانية مستثناة ما دامت تحتفظ بطابع الضمان. وتتوقف معاملتها على تخصيصها: فالمبلغ المحتسب ضمن ثمن عملية خاضعة يدخل في وعائها؛ أما التعويض عن الأضرار فلا يشكل بهذه الصفة مقابلاً لعملية خاضعة للضريبة على القيمة المضافة.
المصاريف المسددة (débours)
المصاريف المسددة — أي المبالغ المسبقة من وسيط لحساب وباسم زبونه — تُستثنى من الوعاء الضريبي للوسيط، بشرط:
- أن تكون ملتزماً بها باسم ولحساب الزبون؛
- أن تُعاد فوترتها بالتماثل، بدون هامش؛
- أن تكون مبررة بمستندات محاسبية باسم الزبون.
مثال كلاسيكي: رسوم التسجيل ومصاريف المحافظة العقارية المسبقة من الموثق لحساب زبونه لا تخضع لـ TVA لدى الموثق.
—
حالات خاصة لتحديد الوعاء الضريبي
التسليم إلى الذات (LASM)
تخضع عمليات التسليم إلى الذات في الحالات المنصوص عليها في المادة 89-I-6° و7° من المدونة. وتُستثنى المواد والمنتجات الاستهلاكية المستعملة في عملية خاضعة أو معفاة مع الحق في الخصم؛ كما تستثني المادة 89-I-7° بناء السكن الشخصي للأشخاص المشار إليهم في المادة 274. ويتوقف وعاء التسليم إلى الذات على طبيعة المال (المادة 96):
-
المنقولات: الثمن العادي للسلعة وقت التسليم، أي قيمتها السوقية (المادة 96-6°)؛
-
العقارات التي تشيدها المقاولة لحاجياتها الخاصة (المخصصة لغير البيع): سعر تكلفة البناء (المادة 96-4°)، شاملاً:
-
تكلفة المواد الأولية واللوازم المستهلكة؛
-
مصاريف اليد العاملة المباشرة؛
-
المصاريف العامة للإنتاج (الاستهلاكات، الطاقة، إلخ).
يخص التسليم إلى الذات بشكل خاص البناءات المنجزة من المقاولة لحسابها، واقتطاعات المخزون للاستعمال الشخصي للمسير، أو صنع الآلات أو المعدات داخلياً.
لمزيد من المعلومات، راجعوا دليلنا حول التسليم إلى الذات في مجال TVA.
تبادل السلع
في حالة تبادل سلع بين خاضعين للضريبة، تُعتبر العملية بمثابة بيعين مستقلين: كل طرف ملزم بـ TVA على الثمن العادي للسلعة التي يسلمها، أي الثمن الذي كان سيُفوتر لعميل آخر في نفس التاريخ عن نفس السلعة (المادة 96-6° من المدونة العامة للضرائب). وعند أداء فارق نقدي (soulte)، فإنه يرفع الوعاء الضريبي للطرف الذي يتسلمه. وفي حالة بيع سلعة جديدة مع استرجاع سلعة مستعملة، يكون الوعاء هو القيمة العادية للسلعة الجديدة المبيعة، دون خصم قيمة السلعة المسترجعة.
عمليات الوساطة والعمولة
بالنسبة للوكلاء بالعمولة والسماسرة والوكلاء والممثلين وباقي الوسطاء، يكون الوعاء هو المبلغ الإجمالي للعمولات أو السمسرة أو غيرها من الأجور، بعد طرح النفقات المرتبطة مباشرة بالخدمة والمنجزة لحساب الموكل والمستردة بنفس قيمتها، وفق المادة 96-7° من المدونة.
أما إذا تصرف الوسيط باسمه الخاص ولحسابه الخاص (شراء وإعادة بيع)، فإن كامل ثمن البيع يشكل الوعاء الضريبي.
الواردات
بالنسبة للسلع المستوردة، يتكون وعاء TVA عند الاستيراد من:
- القيمة الجمركية المصرح بها؛
- مع إضافة الرسوم الجمركية وجميع الضرائب شبه الجبائية المستحقة عند الاستيراد؛
- مع إضافة الضريبة الداخلية على الاستهلاك (TIC) عند الاقتضاء؛
- باستثناء TVA نفسها.
—
كيفية حساب TVA انطلاقاً من الوعاء الضريبي
بمجرد تحديد الوعاء الضريبي، يكون حساب TVA بسيطاً. ومنذ اكتمال الإصلاح في 2026، لم يعد بالمغرب إلا سعران: السعر العادي 20% والسعر المخفض 10% (المادة 99 من المدونة العامة للضرائب). لتحديد السعر المطبق على عمليتكم، استخدموا أداة تأهيل TVA.
| العنصر | الحساب |
|---|---|
| المبلغ دون الضريبة (الثمن + المصاريف التبعية + الضرائب دون TVA) | 100,000 درهم |
| السعر المطبق (مثال: 20%) | 20% |
| TVA المستحقة | 20,000 درهم |
| المبلغ شاملاً الضريبة | 120,000 درهم |
للانتقال من المبلغ شاملاً الضريبة إلى المبلغ دون الضريبة: المبلغ دون الضريبة = المبلغ شاملاً الضريبة / (1 + سعر TVA). مثال: 120,000 / 1.20 = 100,000 درهم.
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — [المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2)](/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
— اقرأ أيضاً
إصلاح TVA المغرب 2024-2026: الجدول الزمني والأسعار الجديدة
التسليم إلى الذات وTVA بالمغرب
الأسئلة الشائعة
هل تُحسب TVA على المبلغ دون الضريبة أم شاملاً الضريبة؟
تُحسب TVA دائماً على المبلغ دون احتساب الضريبة (HT). ويستثني الوعاء الضريبي TVA نفسها لكنه يشمل جميع العناصر الأخرى: الثمن الرئيسي، المصاريف التبعية (النقل، الأغلفة غير القابلة للإرجاع)، الرسوم الجمركية والضرائب الخاصة. والمبلغ شاملاً الضريبة يتطابق مع الثمن دون الضريبة مع إضافة TVA المحسوبة. لذا من الضروري التمييز جيداً بين المفهومين في الفوترة لتفادي أخطاء التصفية.
هل مصاريف النقل المفوترة للزبون تُدرج في الوعاء الضريبي؟
تدخل مصاريف النقل التي يتحملها البائع في الوعاء الضريبي وتتبع نظام السلعة المبيعة. وفي البيع الحقيقي عند المغادرة، قد يشكل النقل الذي يتحمله المشتري عملية مستقلة: إذا أنجزه البائع بنفسه وجب تعريفه كناقل وفوترة أجر مستقل؛ وإذا كلف به الغير وجب إثبات تصرفه بأمر المشتري ولحسابه وإعادة فوترة ثمن الناقل نفسه دون زيادة. المدونة العامة للضرائب
كيف يُحدد الوعاء الضريبي للتسليم إلى الذات؟
بالنسبة للتسليم إلى الذات (LASM) لسلعة منقولة، يكون الوعاء الضريبي هو الثمن العادي للسلعة، أي قيمتها السوقية وقت التسليم (المادة 96-6° من المدونة العامة للضرائب). أما بالنسبة للتسليم إلى الذات لعقار مخصص لحاجيات المقاولة (وليس للبيع)، فالوعاء هو سعر تكلفة البناء (المادة 96-4°)، الذي يشمل تكلفة المواد واليد العاملة والدراسات والمصاريف العامة للبناء. ثم تُحسب TVA بـالسعر المطبق (20% أو 10% حسب طبيعة السلعة) على هذا الوعاء.
هل التخفيضات والحسومات تُنقص الوعاء الضريبي؟
تخفض الحطيطات والتخفيضات والحسومات الممنوحة فعلياً الوعاء الضريبي. وإذا مُنحت بعد الفاتورة الأصلية وجب تبريرها بإشعار دائن يبين الضريبة المقابلة إذا وردت في الفاتورة الأصلية. ولا يكفي تسجيلها محاسبياً بشكل منفصل.
