باختصار: لا يفوتر المقاول الذاتي بالمغرب TVA: فبصفته مقدم خدمات أو صانعاً، هو معفى بدون حق الخصم كشخص طبيعي لا يتجاوز رقم معاملاته 500,000 درهم (المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب)؛ وبصفته تاجراً، هو خارج نطاق العمليات الخاضعة وجوباً دون 2,000,000 درهم (المادة 89-I-2°-ب). ولا يودع تصريحات TVA ولا يمكنه خصم TVA على مشترياته. أما سقوف النظام (500,000 درهم للأنشطة التجارية/الصناعية/الحرفية، 200,000 درهم لتقديم الخدمات) فتتعلق بالضريبة على الدخل؛ ويتوقف الخضوع للنظام العادي لـTVA على العتبات الخاصة بـ TVA.
—
المقاول الذاتي لا يفوتر TVA: إعفاء أو عدم خضوع حسب النشاط
نظام المقاول الذاتي (المادتان 42 المكررة و42 المكررة مرتين من المدونة العامة للضرائب) هو نظام للضريبة على الدخل. وفي مجال TVA، لا تنص المدونة العامة للضرائب على أي قاعدة خاصة بالمقاول الذاتي: فالقانون العام هو الذي يطبق، مع وضعيتين حسب طبيعة النشاط.
- مقدمو الخدمات والصانعون: المقاول الذاتي شخص طبيعي رقم معاملاته السنوي بالضرورة أقل من أو يساوي 500,000 درهم. وبالتالي فإن مبيعاته وخدماته معفاة بدون حق الخصم بموجب المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب. العملية داخل نطاق TVA لكنها معفاة من الضريبة.
- التجار المعيدون للبيع على حالتها: لا يخضع التجار وجوباً إلا ابتداءً من رقم معاملات خاضع للضريبة قدره 2,000,000 درهم (المادة 89-I-2°-ب). وبالتالي فإن المقاول الذاتي التاجر، المحدد سقفه في 500,000 درهم، خارج نطاق العمليات الخاضعة وجوباً.
وفي الحالتين، النتيجة العملية واحدة: لا يفوتر المقاول الذاتي TVA، ولا يودع تصريحاً بـ TVA، ولا يمكنه خصم TVA المتحملة على مشترياته. لتحديد نظام TVA المطبق على عملية معينة، استعملوا أداة تأهيل TVA.
—
حدود رقم المعاملات
يُحدد نظام المقاول الذاتي بسقوف رقم المعاملات السنوي. ما دام المقاول الذاتي يحترم هذه الحدود، لا يفوتر TVA:
| نوع النشاط | حد رقم المعاملات السنوي |
|---|---|
| الأنشطة التجارية والصناعية والحرفية | 500,000 درهم |
| تقديم الخدمات | 200,000 درهم |
تُقدر هذه الحدود على أساس رقم المعاملات السنوي المحصّل. وعندما يمارس المقاول الذاتي في آن واحد نشاطاً تجارياً ونشاط تقديم خدمات، يظل الاختيار صحيحاً إذا لم يتجاوز رقم المعاملات المحصّل في كل فئة السقف الخاص بها، أو إذا لم يتجاوز رقم المعاملات الإجمالي السقف المطابق للنشاط الممارس بصفة رئيسية (المادة 43-5° من المدونة العامة للضرائب).
يجب عدم الخلط بين هذه الحدود وتلك المنصوص عليها في المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب، التي تنص على إعفاء بدون حق الخصم للصانعين ومقدمي الخدمات الأشخاص الطبيعيين الذين يقل رقم معاملاتهم السنوي عن 500,000 درهم أو يساويه، بما في ذلك، منذ فاتح يناير 2023، الأشخاص الطبيعيين الذين يمارسون المهن المنظمة المشار إليها في المادة 89-I-12° (المحامون، المهندسون المعماريون، المهندسون، المستشارون، الخبراء، المحاسبون المعتمدون، البياطرة…). هذا الجهاز الأخير يخص العاملين الذين هم داخل نطاق TVA لكن دون حد الخضوع الفعلي.
—
النتائج العملية لوضعية خارج النطاق
عدم فوترة TVA
لا يُدرج المقاول الذاتي TVA في فواتيره. تُحرر فواتيره بالمبلغ الإجمالي، دون تمييز بين المبلغ دون ضريبة والمبلغ مع الضريبة، إذ لا توجد ببساطة TVA مطبقة. ويمكن إضافة عبارة “TVA غير مطبقة — نشاط خارج النطاق” أو ما يعادلها من باب التوضيح.
عدم الحق في الخصم
لا يمكن للمقاول الذاتي خصم TVA المتحملة على مشترياته من سلع وخدمات واستثمارات. فتمثل TVA المدفوعة لمورديه تكلفة نهائية تُدمج في أعبائه. وهذا يعني أن ثمن الشراء شاملاً الضريبة هو الثمن الحقيقي بالنسبة للمقاول الذاتي.
عدم التصريح بـ TVA
لا يخضع المقاول الذاتي لأي التزام تصريحي في مجال TVA: لا تصريح شهري ولا تصريح ربع سنوي عبر بوابة SIMPL. وتقتصر التزاماته الضريبية على التصريح الشهري أو الربع سنوي برقم معاملاته المحصّل في إطار الضريبة على الدخل، لدى الهيئة المعينة لهذا الغرض (نظام المقاول الذاتي، المادة 82 مكرر من المدونة العامة للضرائب).
—
الأثر على الزبائن الخاضعين
لوضعية المقاول الذاتي خارج النطاق أثر مباشر على زبائنه الخاضعين لـ TVA. عندما تشتري مقاولة خاضعة سلعاً أو خدمات من مقاول ذاتي:
- عدم وجود TVA قابلة للخصم: بما أن فاتورة المقاول الذاتي لا تتضمن TVA، لا يمكن للزبون الخاضع استرداد أي TVA على هذا الشراء. ويمثل المبلغ المفوتر عبئاً صافياً.
- لا اقتطاع من المنبع لـ TVA: لا يستهدف الاقتطاع من المنبع المنصوص عليه في المادة 117-IV/V سوى الموردين الخاضعين؛ وبالتالي لا ينطبق على الأداءات لفائدة مقاول ذاتي.
- الأداء الذاتي الاختياري (المادة 125 المكررة أربع مرات): منذ فاتح يوليوز 2024، يمكن للزبون الخاضع، إن شاء، التصريح بـ TVA على مشترياته من سلع وخدمات لدى موردين خارج النطاق أو معفيين بدون حق الخصم (باستثناء الأراضي والمنتجات الفلاحية)، ثم خصمها في نفس التصريح. والعملية محايدة من حيث الخزينة، ما عدا في حالة وجود فائض ضريبي. هذه الآلية مفصلة في مقالنا حول الأداء الذاتي لـ TVA بالمغرب.
بالنسبة للمقاولات ذات حجم مشتريات كبير، يمكن أن يمثل غياب حق الخصم هذا تكلفة إضافية حقيقية مقارنة بمورد خاضع. وهذا أحد أسباب اختيار بعض المقاولين الذاتيين الخضوع الطوعي.
—
تجاوز الحدود: الخروج من نظام المقاول الذاتي وعتبات TVA
عندما يتجاوز رقم المعاملات المحصّل سقوف نظام المقاول الذاتي (500,000 درهم للتجارة والصناعة والحرف؛ 200,000 درهم للخدمات) خلال سنتين متتاليتين، يفقد العامل الاستفادة من هذا النظام للضريبة على الدخل: ويُطبق نظام النتيجة الصافية الحقيقية ابتداءً من فاتح يناير من السنة الموالية، ما لم يتم اختيار نظام النتيجة الصافية المبسطة أو المساهمة المهنية الموحدة (المادة 43-4° من المدونة العامة للضرائب). ويمكنه أيضاً اختيار تأسيس شركة.
وهذا الخروج من نظام المقاول الذاتي لا يؤدي، في حد ذاته، إلى الخضوع لـ TVA. فعتبات TVA مختلفة:
- مقدمو الخدمات والصانعون الأشخاص الطبيعيون: يطبق الإعفاء بدون حق الخصم المنصوص عليه في المادة 91-II-3° ما دام رقم المعاملات السنوي أقل من أو يساوي 500,000 درهم. وفوق ذلك، يصبح العامل خاضعاً: يجب عليه تحصيل TVA بالسعر المطبق (20% أو 10%)، وإيداع تصريحاته عبر بوابة SIMPL، ومسك محاسبة منتظمة بفواتير مطابقة. ولا يمكنه بعد ذلك التخلي عن صفة الخاضع إلا إذا حقق رقم معاملات أقل من أو يساوي 500,000 درهم خلال ثلاث سنوات متتالية.
- التجار المعيدون للبيع على حالتها: لا يتم الخضوع الإلزامي إلا ابتداءً من رقم معاملات خاضع للضريبة قدره 2,000,000 درهم برسم السنة السابقة (المادة 89-I-2°-ب).
- تأسيس شركة: الشركة ذات المسؤولية المحدودة أو شركة المساهمة المبسطة مقدمة الخدمات أو الصانعة خاضعة منذ أول عملية لها، لأن إعفاء المادة 91-II-3° مخصص للأشخاص الطبيعيين.
- حق الخصم: في المقابل، يخصم العامل الخاضع TVA المتحملة على مشترياته من سلع وخدمات واستثمارات وفق الشروط المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
ومن مصلحة المقاول الذاتي الذي يلاحظ أن رقم معاملاته سيتجاوز هذه العتبات أن يستبق التحول بمعية خبير محاسب.
—
الخيار الطوعي للخضوع لـ TVA (المادة 90 من م.ع.ض)
تتيح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب لبعض الأشخاص المعفين أو خارج النطاق الاختيار الطوعي للخضوع لـ TVA. وقد يكون للمقاول الذاتي مصلحة في ممارسة هذا الخيار في عدة حالات:
لماذا الاختيار؟
- زبائن أغلبهم خاضعون: إذا كان زبائن المقاول الذاتي مقاولات خاضعة لـ TVA، فإنها تفضل موردين خاضعين يمكّنونها من استرداد TVA. ويجعل الخيار المقاول الذاتي أكثر تنافسية.
- استثمارات كبيرة مزمع تحقيقها: يتيح الخيار خصم TVA على مشتريات المعدات والتجهيزات واللوازم. وبالنسبة لمقاول ذاتي يحتاج للاستثمار (سيارة مهنية، معدات معلوماتية، تهيئة محل)، يمكن أن يكون توفير TVA كبيراً.
- موردون خاضعون: إذا كان أغلب المشتريات من موردين خاضعين (يفوترون TVA)، يتيح الخيار استرداد هذه TVA التي ستكون خلاف ذلك تكلفة نهائية.
الشروط والكيفيات
للاطلاع على مزيد من التفاصيل حول كيفيات الخيار، راجعوا مقالنا المفصل حول خيار الخضوع لـ TVA (المادة 90). وباختصار:
- يُودع الطلب لدى المصلحة المحلية للضرائب (بالبريد المضمون أو تسليماً باليد).
- يسري الخيار بعد 30 يوماً من تاريخ الإيداع.
- يُحافظ عليه لمدة أدنى قدرها 3 سنوات متتالية.
- يمكن أن يكون الخيار شاملاً أو جزئياً (نشاط واحد، زبون واحد، عملية واحدة).
- في حالة التخلي، تكون التسويات إلزامية (إرجاع TVA المخصومة على الأصول الثابتة غير المستهلكة، تسوية المخزونات).
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — [المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2)](/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) — المذكرة الدورية رقم 730 (ق.م. 2020)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابق للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
هل يفوتر المقاول الذاتي TVA؟
لا. المقاول الذاتي مقدم الخدمات أو الصانع شخص طبيعي لا يتجاوز رقم معاملاته 500,000 درهم: فعملياته معفاة بدون حق الخصم (المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب). أما المقاول الذاتي التاجر المعيد للبيع على حالتها فهو خارج نطاق العمليات الخاضعة وجوباً دون 2,000,000 درهم (المادة 89-I-2°-ب). وفي الحالتين، لا تتضمن فواتيره TVA.
ماذا يحدث إذا تجاوزت حد رقم المعاملات؟
يؤدي تجاوز سقوف النظام (500,000 درهم أو 200,000 درهم) خلال سنتين متتاليتين إلى فقدان نظام المقاول الذاتي في الضريبة على الدخل (المادة 43-4°)، لكن ليس تلقائياً إلى الخضوع لـ TVA. فمقدم الخدمات أو الصانع الشخص الطبيعي يبقى معفى بدون حق الخصم ما دام رقم معاملاته السنوي لا يتجاوز 500,000 درهم (المادة 91-II-3°)؛ وفوق ذلك يصبح خاضعاً: يجب عليه التعريف وتحصيل TVA بالسعر المطبق (20% أو 10%) وإيداع تصريحات TVA ومسك محاسبة منتظمة، ويكتسب في المقابل حق خصم TVA المتحملة على مشترياته. أما التاجر المعيد للبيع على حالتها فلا يخضع إلا ابتداءً من رقم معاملات قدره 2,000,000 درهم (المادة 89-I-2°-ب).
هل يمكنني الاختيار الطوعي للخضوع لـ TVA؟
نعم. تتيح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب الاختيار الطوعي للخضوع، حتى لو كان العامل خارج النطاق. ويكون الخيار مفيداً عندما تكون الزبائن أغلبهم خاضعين (يرغبون في استرداد TVA) أو عندما يحقق المقاول الذاتي استثمارات كبيرة. ويسري الخيار لمدة أدنى قدرها 3 سنوات. لمزيد من التفاصيل، راجعوا مقالنا حول خيار الخضوع (المادة 90).
هل يمكن للزبائن الخاضعين استرداد TVA على فواتيري؟
لا. بما أن المقاول الذاتي خارج النطاق ولا يفوتر TVA، لا يتوفر زبائنه الخاضعون على أي TVA قابلة للخصم على هذه المشتريات. ويمثل المبلغ المفوتر من طرف المقاول الذاتي عبئاً صافياً بالنسبة للزبون. وهذه نقطة يجب استباقها في العلاقة التجارية، إذ يمكن أن تجعل المقاول الذاتي أقل تنافسية أمام موردين خاضعين يمكّنون من استرداد TVA.
— اقرأ أيضاً
