باختصار: تسمح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب للأشخاص الذين يمارسون أنشطة خارج نطاق التطبيق أو معفاة بالاختيار الطوعي للإخضاع لـ TVA. ويحول هذا الخيار الملزم إلى خاضع، مما يفتح له حق تحصيل TVA وخصم TVA المتحملة في المدخلات على مشترياته واستثماراته.
مبدأ خيار الإخضاع
تقع بعض الأنشطة خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب: الفلاحة، الأعمال المدنية، الأنشطة غير التجارية وغير الصناعية. وأنشطة أخرى معفاة بدون حق الخصم (المادة 91 من المدونة العامة للضرائب). وفي هاتين الحالتين، لا يفوتر الخاضع TVA لزبنائه، لكنه يتحمل TVA التي يفوترها له مورّدوه، دون إمكانية استردادها.
تمنح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب بديلاً: الاختيار الطوعي للإخضاع. وباختيار هذا الخيار، يدخل الملزم في نظام القانون العام لـ TVA. فيجب عليه حينها فوترة TVA على مبيعاته، لكنه يستطيع في المقابل خصم TVA المؤداة في المدخلات على مشتريات السلع والخدمات والمواد الأولية وسلع الاستثمار.
يقع هذا الخيار عند مفترق طرق شجرة قرار TVA: فحين تكون العملية خارج نطاق التطبيق أو معفاة، يكون السؤال التالي تحديداً هو معرفة ما إذا كان خيار المادة 90 ممكناً ومناسباً. استخدموا أداة تأهيل TVA لتحديد النظام المطبق على وضعيتكم.
—
من يمكنه اختيار الإخضاع لـ TVA؟
تحدد المادة 90 من المدونة العامة للضرائب أربع فئات من الأشخاص يمكنهم ممارسة هذا الخيار.
1. التجار ومقدمو الخدمات المصدرون (المادة 90-1°)
يمكن للتجار ومقدمي الخدمات الذين يُصدّرون مباشرة منتجات أو سلعاً أو بضائع أو خدمات اختيار الإخضاع على رقم معاملاتهم المتعلق بالتصدير، المشار إليه في المادة 92-I-1° من المدونة العامة للضرائب.
المصلحة الرئيسية لهذا الخيار مزدوجة: تسمح لهم إما بالتزود بوقف TVA وفقاً للمادة 94 من المدونة العامة للضرائب (انظر دليلنا حول النظام الواقف لـ TVA)، أو بالحصول على استرداد الضريبة المحملة على مشترياتهم تطبيقاً للمادة 103 من المدونة (انظر مقالنا حول استرداد رصيد TVA).
2. المصنعون ومقدمو الخدمات الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم 500,000 درهم (المادة 90-2°)
يمكن للأشخاص الطبيعيين المصنعين ومقدمي الخدمات الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي 500,000 درهم، المشار إليهم في المادة 91-II-3° من المدونة العامة للضرائب، اختيار الإخضاع. غير أن المهن الحرة المذكورة في المادة 89-I-12° مستثناة من هذه الإمكانية.
أُعيدت صياغة هذه الفئة بقانون المالية 2020 (م.د. 730). والنظام الحالي يعوض الإحالة القديمة إلى “صغار المصنعين وصغار مقدمي الخدمات” في المادة 91-II-1° الأصلية.
3. التجار المعيدون للبيع على حالتها (المادة 90-3°)
يمكن للتجار غير الخاضعين الذين يعيدون بيع منتجات ومواد على حالتها اختيار الإخضاع، باستثناء المواد ذات الضرورة القصوى المعفاة بموجب المادة 91-I-أ من المدونة العامة للضرائب (الخبز، الحليب الطازج، السكر الخام، التمور المعبأة، الزبيب، التين المجفف).
4. مكرّو المحلات المهنية غير المجهزة (المادة 90-4°)
منذ قانون المالية 2018، يمكن للمكرين الذين يكرون محلات ذات استعمال مهني غير مجهزة اختيار الإخضاع لـ TVA. ويسمح لهم هذا الخيار بخصم TVA على استثمارهم العقاري بشكل خاص.
انتباه — تعديل ق.م. 2024: أكمل قانون المالية 2024 المادة 89-I-10°-أ) من المدونة العامة للضرائب لجعل الإخضاع لـ TVA إلزامياً حين تكون المحلات المهنية غير المجهزة قد اقتُنيت أو بُنيت مع الاستفادة من حق الخصم أو الإعفاء من TVA. وفي هذه الحالة، لا حاجة للخيار: الإخضاع يُفرض بقوة القانون.
| وضعية المُكري | نظام TVA المطبق |
|---|---|
| محلات مقتناة/مبنية مع خصم أو إعفاء TVA | خاضعة إلزامياً (المادة 89-I-10°-أ) |
| محلات مقتناة/مبنية بدون امتياز TVA | خيار ممكن (المادة 90-4°) |
| محلات مؤثثة أو مجهزة للاستعمال المهني | خاضعة إلزامياً (المادة 89-I-10°-أ) |
| محلات في مركبات تجارية (Mall) | خاضعة إلزامياً (المادة 89-I-10°-أ) |
—
مزايا الخيار
يوفر الإخضاع الطوعي عدة مزايا جوهرية:
- استرداد TVA المدخلات: يمكن للملزم خصم TVA المتحملة على مجمل مشترياته القابلة للخصم (مواد أولية، لوازم، خدمات، مصاريف عامة).
- الخصم على سلع الاستثمار: تصبح TVA المحملة على اقتناء المعدات والآلات والمركبات النفعية والبناءات المهنية قابلة للخصم.
- نقل حق الخصم: بفوترة TVA، يسمح الخاضع لزبنائه الخاضعين بدورهم بخصمها. مما يعزز تنافسيته في سلسلة قيمة مكونة من خاضعين.
- الولوج إلى النظام الواقف أو الاسترداد: بالنسبة للمصدرين، يفتح الخيار الولوج إلى النظام الواقف (المادة 94) أو استرداد رصيد TVA (المادة 103).
—
الشروط والإجراءات
كيفيات الخيار
وفقاً [للمذكرة الدورية 717](/ar/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) وم.د. 730، الكيفيات هي:
- طلب رسمي: يُوجّه الطلب برسالة مضمونة أو يُودع مباشرة لدى مصلحة الضرائب المحلية التابع لها الملزم.
- السريان: يسري الخيار بعد أجل 30 يوماً من تاريخ الإرسال أو الإيداع.
- وقت الممارسة: يمكن ممارسة الخيار في أي وقت من السنة.
- حالة المصدرين: بالنسبة للملزمين المعروفين بالفعل كمصدرين، يُمارس الخيار بمجرد إنجاز عمليات التصدير.
نطاق الخيار
يمكن أن يكون الخيار شاملاً أو جزئياً:
- يمكن أن يغطي مجمل أو جزء فقط من المبيعات أو الخدمات؛
- إذا كان الملزم يمارس عدة أنشطة معفاة أو خارج نطاق التطبيق، يمكن أن يتعلق الخيار بنشاط واحد؛
- يمكن أن يخص الخيار عملية واحدة أو زبوناً واحداً.
المدة الدنيا
يُحتفظ بالخيار لمدة دنيا قدرها 3 سنوات متتالية. ولا يمكن للملزم التراجع عنه قبل انقضاء هذا الأجل.
—
آثار الخيار
الالتزامات التصريحية والمحاسبية
يخضع الملزم الذي اختار لـجميع الالتزامات المنصوص عليها في المدونة العامة للضرائب بالنسبة للخاضعين في القانون العام:
- التصريح بـ TVA: شهري (رقم المعاملات > مليون درهم) أو ربع سنوي (رقم المعاملات ≤ مليون درهم)، يودع إلكترونياً عبر بوابة SIMPL TVA؛
- الفوترة: إلزامية إصدار فواتير مطابقة تتضمن TVA المحصلة، وفقاً للقواعد الجديدة للفوترة الإلكترونية؛
- محاسبة منتظمة: مسك محاسبة مطابقة للمعايير السارية بالمغرب.
نسبة الخصم في حالة النشاط المختلط
إذا كان الملزم يمارس في آن واحد أنشطة خاضعة (بالخيار) وأنشطة تبقى خارج نطاق التطبيق أو معفاة بدون حق الخصم، يجب عليه تطبيق آلية نسبة خصم TVA. وتُحسب TVA القابلة للخصم بنسبة رقم المعاملات الخاضع لـ TVA من رقم المعاملات الإجمالي.
التراجع عن الخيار
في حالة التراجع (بعد المدة الدنيا البالغة 3 سنوات)، يجب على الملزم إجراء التسويات المنصوص عليها بالنسبة للمقاولات التي توقف نشاطها: رد TVA المخصومة على الأصول الثابتة غير المستهلكة بالكامل، تسوية المخزونات، إلخ.
—
حالة عملية: فلاح يستثمر
فلاح مغربي يحقق رقم معاملات سنوي قدره 800,000 درهم حصرياً من بيع منتجات فلاحية. ونشاطه خارج نطاق تطبيق TVA (نشاط فلاحي). يقرر الاستثمار في معدات فلاحية حديثة (جرار، نظام ري) بمبلغ 600,000 درهم دون الضريبة، أي 120,000 درهم TVA بسعر 20%.
بدون الخيار: يتحمل الفلاح 120,000 درهم TVA كعبء. ولا يمكنه استرداد أي شيء.
مع الخيار (المادة 90): يودع الفلاح طلب إخضاع لدى مصلحة الضرائب المحلية. وبعد 30 يوماً يصبح خاضعاً. ويمكنه حينها:
- خصم TVA البالغة 120,000 درهم على استثماره؛
- فوترة TVA بسعر 20% على مبيعاته لزبناء خاضعين؛
- إيداع تصريحاته بـ TVA على SIMPL TVA.
في المقابل، يلتزم لمدة دنيا قدرها 3 سنوات، ويجب أن يمسك محاسبة منتظمة ويحترم جميع الالتزامات التصريحية للخاضعين.
الخيار مفيد بشكل خاص حين ينجز الخاضع خارج نطاق التطبيق استثمارات كبيرة أو يبيع أساساً لزبناء خاضعين بدورهم.
—
النصوص المرجعية
- المادة 90 من المدونة العامة للضرائب — خيار الإخضاع لـ TVA: المدونة العامة للضرائب 2026
- المذكرة الدورية 717 (المجلد 2، TVA) — شرح مقتضيات الخيار: المذكرة الدورية 717
- المذكرة الدورية 730 (ق.م. 2020) — إعادة صياغة المادة 90-2° (الإحالة إلى المادة 91-II-3°)
- المذكرة الدورية 735 (ق.م. 2024) — إضافة المادة 90-4° (مكرّو المحلات المهنية غير المجهزة)
أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابقة للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
هل خيار الإخضاع لـ TVA نهائي؟
لا، الخيار ليس نهائياً، لكنه يُحتفظ به لمدة دنيا قدرها 3 سنوات متتالية. وبعد هذه المدة، يمكن للملزم التراجع عنه بإجراء التسويات الإلزامية (رد TVA المخصومة على الأصول الثابتة غير المستهلكة، تسوية المخزونات). ويجب إضفاء الطابع الرسمي على التراجع لدى مصلحة الضرائب.
هل يمكن للفلاح اختيار TVA بالمغرب؟
نعم. الفلاحة نشاط خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب. وتسمح المادة 90 من المدونة العامة للضرائب للفلاحين بالاختيار الطوعي للإخضاع. وهذا الخيار مفيد بشكل خاص للمستغلين الذين ينجزون استثمارات كبيرة (معدات، ري، بناءات) ويرغبون في استرداد TVA على هذه المشتريات. انظر أيضاً دليلنا حول TVA والفلاحة بالمغرب.
ما الفرق بين خيار المادة 90 والإخضاع الإلزامي؟
الإخضاع الإلزامي يهم الأنشطة الواقعة ضمن نطاق تطبيق TVA (المواد 87-89 من المدونة العامة للضرائب): الملزم خاضع بقوة القانون، بدون إجراء خاص. أما خيار المادة 90 فيهم الأنشطة خارج نطاق التطبيق أو المعفاة: الملزم يختار طوعياً أن يصبح خاضعاً للاستفادة من حق الخصم. والفرق الجوهري هو أن الخيار اختيار استراتيجي، بينما الإخضاع الإلزامي التزام قانوني.
اقرأ أيضاً
