باختصار: الاقتطاع من المنبع على الخدمات بالمغرب يُطبق بنسبة 10% من المبلغ الإجمالي المدفوع لمزودي خدمات غير مقيمين. المقاولة المغربية مسؤولة عن الاقتطاع والتصريح والدفع للخزينة.
يُعدّ الاقتطاع من المنبع على الخدمات أحد أهم الآليات الجبائية في المغرب، حيث يُدرّ أكثر من 31 مليار درهم من الإيرادات الضريبية في عام 2025. ومع ذلك، يظل هذا النظام غير مفهوم بشكل جيد من قبل العديد من المقاولات، مما يؤدي إلى تصحيحات مكلفة أثناء المراقبات الضريبية.
ما هو الاقتطاع من المنبع على الخدمات؟
عندما تدفع مقاولة مغربية أجراً لمزوّد خدمة غير مقيم عن خدمات مقدمة أو مستعملة بالمغرب، فإنها ملزمة باقتطاع ضريبة من المنبع قبل الدفع. تضمن هذه الآلية أن تحصل الإدارة الضريبية المغربية على الضريبة المستحقة على هذه المداخيل، حتى لو كان المستفيد يتواجد بالخارج.
نسبة 10% على المبلغ الإجمالي
النسبة المعيارية للاقتطاع من المنبع على تقديم الخدمات هي 10% من المبلغ الإجمالي دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة المدفوع لغير المقيم. تُطبّق هذه النسبة دون خصم أي أعباء أو مصاريف.
مثال عملي: إذا دفعت مقاولتكم 100.000 درهم لمستشار أجنبي، يجب عليكم اقتطاع 10.000 درهم ودفع 90.000 درهم فقط لمقدم الخدمة. تُحوّل الـ 10.000 درهم إلى الخزينة العامة للمملكة.
من الضروري فهم أن هذا الاقتطاع يُطبّق على المبلغ الإجمالي وليس على الربح الصافي المقدّر. يُعدّ هذا التمييز مصدراً للعديد من الأخطاء.
مسؤولية المقاولة المغربية
تتصرف المقاولة المغربية التي تقوم بالدفع بصفتها وكيل الاقتطاع. وبهذه الصفة، تتحمل عدة التزامات:
- حساب مبلغ الاقتطاع المطبّق
- اقتطاع المبلغ من المستحق لغير المقيم
- التصريح بالاقتطاع لدى الإدارة الضريبية (نموذج إلكتروني عبر SIMPL)
- دفع المبلغ المقتطع للخزينة العامة في الآجال المحددة
- تسليم شهادة اقتطاع للمستفيد غير المقيم
يجعل عدم الامتثال لهذه الالتزامات المقاولةَ مسؤولة شخصياً عن المبالغ غير المدفوعة، سواء تم الاقتطاع أم لا (المادة 198). وتُضاف إلى هذه المبالغ غرامة بنسبة 20% تُطبّق على المبالغ المقتطعة من المنبع غير المدفوعة أو المدفوعة خارج الأجل، وزيادة بنسبة 5% عن الشهر الأول من التأخير ثم 0,50% عن كل شهر أو جزء من شهر إضافي (المادة 208).
الاتفاقيات الضريبية الدولية
وقّع المغرب أكثر من 65 اتفاقية ضريبية ثنائية تهدف إلى تفادي الازدواج الضريبي. يمكن لهذه الاتفاقيات أن تخفّض أو حتى تُلغي الاقتطاع من المنبع في بعض الحالات.
مثال Booking.com
من الحالات الشائعة ما يخص الفنادق المغربية التي تدفع عمولات لشركة Booking.com المقرة في هولندا. من حيث المبدأ، يجب تطبيق اقتطاع بنسبة 10% على هذه العمولات. غير أن الاتفاقية الضريبية بين المغرب وهولندا قد تغيّر هذا الوضع:
- إذا قدّمت Booking.com شهادة إقامة ضريبية في هولندا، يمكن تطبيق النسبة الاتفاقية
- يجب على الفندق المغربي الحصول على هذه الشهادة قبل الدفع لتبرير تطبيق النسبة المخفّضة
- في غياب الشهادة، تُطبّق نسبة القانون العام البالغة 10%
أمثلة عملية أخرى
- تراخيص البرمجيات المدفوعة لناشر أمريكي: يمكن للاتفاقية المغربية-الأمريكية تخفيض النسبة على الإتاوات
- أتعاب الاستشارة المدفوعة لمكتب فرنسي: تنص الاتفاقية الضريبية المغربية-الفرنسية على أحكام خاصة بالمهن المستقلة
- مصاريف التدبير المدفوعة لشركة أم أوروبية: يجب الانتباه إلى التوصيف الدقيق للدفع الذي يحدد النظام المطبّق
وتخضع العمولات المدفوعة للوسطاء، مقيمين كانوا أو غير مقيمين، لقواعد خاصة بالاقتطاع والخصم، نفصّلها في مقالنا حول عمولات وسطاء الأعمال.
حالات عملية وأخطاء مكلفة
الخطأ رقم 1: نسيان الاقتطاع على الخدمات غير المادية
تُغفل العديد من المقاولات تطبيق الاقتطاع من المنبع على اشتراكات منصات SaaS والخدمات السحابية وتراخيص البرمجيات. تعتبر الإدارة الضريبية هذه المدفوعات إتاوات خاضعة للاقتطاع.
الخطأ رقم 2: تطبيق الاتفاقية دون شهادة
تخفيض نسبة الاقتطاع بالتذرع باتفاقية ضريبية دون التوفر على شهادة الإقامة الضريبية للمستفيد يُعدّ سبباً كلاسيكياً للتصحيح الضريبي. يجب الحصول على الشهادة قبل الدفع.
الخطأ رقم 3: الخلط بين المبلغ الصافي والمبلغ الإجمالي
حساب الاقتطاع على مبلغ صافٍ بدلاً من المبلغ الإجمالي يؤدي إلى نقص في دفع الضريبة. إذا نص العقد على دفع “صافٍ من الضرائب”، يجب على المقاولة المغربية إعادة تكوين المبلغ الإجمالي (gross-up) لتحديد أساس الاقتطاع.
الخطأ رقم 4: تجاوز آجال التصريح
يجب التصريح بالاقتطاع ودفعه في الشهر الموالي لشهر الدفع. أي تأخير يُفعّل تلقائياً الغرامات القانونية.
التصريح والدفع للاقتطاع من المنبع
يخضع إجراء التصريح ودفع الاقتطاع من المنبع بالمغرب لجدول زمني صارم يجب على كل مقاولة الالتزام به بدقة. يتم التصريح إلكترونياً عبر منصة SIMPL (النظام المندمج لتدبير الإجراءات المتعلقة بالضرائب) التابعة للمديرية العامة للضرائب.
آجال التصريح
تتوفر المقاولة المغربية على أجل شهر واحد بعد شهر الدفع للتصريح ودفع الاقتطاع من المنبع. عملياً، إذا قمتم بدفع مبلغ لمزوّد خدمة غير مقيم في 15 مارس، فإن الاقتطاع المقابل يجب أن يُصرّح به ويُدفع في أجل أقصاه 30 أبريل. يجب أن يتضمن نموذج التصريح الهوية الكاملة للمستفيد وطبيعة الخدمة والمبلغ الإجمالي المدفوع ومبلغ الاقتطاع المحتجز.
شهادة الاقتطاع من المنبع
بعد إجراء الاقتطاع، يجب على المقاولة المغربية تسليم مزوّد الخدمة غير المقيم شهادة اقتطاع من المنبع. هذه الوثيقة ضرورية حتى يتمكن المستفيد من طلب ائتمان ضريبي أو استرداد في بلد إقامته. يجب أن تتضمن الشهادة المبلغ الإجمالي والنسبة المطبّقة والمبلغ المقتطع ومرجع الاتفاقية الضريبية المطبّقة عند الاقتضاء.
التأثير على خزينة المقاولات
للاقتطاع من المنبع على الخدمات تأثير مباشر وقابل للقياس على خزينة المقاولات، سواء بالنسبة لمقدم الخدمة غير المقيم أو المقاولة المغربية. بالنسبة لمقدم الخدمة الأجنبي، فإن تلقي 90% فقط من المبلغ المفوتر قد يُحدث توترات في الخزينة، خاصة إذا كانت عملية استرداد الائتمان الضريبي في بلده الأصلي طويلة.
بالنسبة للمقاولة المغربية، يتطلب تدبير الاقتطاع من المنبع عبئاً إدارياً إضافياً ومخاطر مالية في حالة الخطأ. إذا نص العقد على دفع “صافٍ من الضرائب”، ترتفع التكلفة الضريبية الفعلية بشكل كبير لأنه يجب القيام بعملية gross-up (إعادة تكوين المبلغ الإجمالي). في هذه الحالة، مقابل دفع صافٍ قدره 100.000 درهم، تبلغ التكلفة الحقيقية للمقاولة المغربية حوالي 111.111 درهم (100.000 / 0,9).
آلية الائتمان الضريبي والعلاقة مع IS وIR
كيف يعمل الائتمان الضريبي؟
حتى عندما يُشكّل الاقتطاع من المنبع الضريبة النهائية بالمغرب، فإنه لا يُعدّ بالضرورة عبئاً نهائياً بالنسبة لمقدم الخدمة غير المقيم. في إطار الاتفاقيات الضريبية الثنائية، يمكن احتساب المبلغ المقتطع بالمغرب من الضريبة المستحقة في بلد إقامة المستفيد. تتجنب آلية الائتمان الضريبي هذه الازدواج الضريبي وتُشكّل أحد ركائز القانون الجبائي الدولي.
العلاقة مع الضريبة على الشركات (IS)
بالنسبة للشركات المغربية الخاضعة لـ IS، يُشكّل الاقتطاع من المنبع الذي تتحمله على الأجور التي تتقاضاها من زبناء مغاربة ائتماناً ضريبياً قابلاً للاحتساب من IS الخاصة بها. ومنذ قانون المالية 2023، تستهدف المادة 157 من المدونة العامة للضرائب “الأجور المخصصة للغير” (الأتعاب والعمولات والسمسرة والأجور المماثلة المدفوعة للمقيمين، المادة 15 مكرر)؛ وأضاف إليها قانون المالية 2026 عائدات الكراء (المادة 15 ثالثاً). ويخص هذا النظام مقدمي الخدمات المقيمين: أما المدفوعات لفائدة غير المقيمين فتخضع للاقتطاع على المنتجات الإجمالية (المادتان 15 و160).
العلاقة مع الضريبة على الدخل (IR)
بالنسبة للأشخاص الذاتيين غير المقيمين، يُعدّ الاقتطاع من المنبع بنسبة 10% على المنتجات الإجمالية إبرائياً من الضريبة على الدخل بالمغرب (المادة 73-II-B-1° والفقرة الأخيرة من المادة 73): فهو يُشكّل الضريبة النهائية، دون تصريح ولا إرجاع، إلا إذا أُجري الاقتطاع بما يتجاوز السعر المنصوص عليه في اتفاقية ضريبية، فيمكن حينها تقديم شكاية بشأنه.
المعالجة المحاسبية للاقتطاع من المنبع
تخضع المعالجة المحاسبية للاقتطاع من المنبع بالمغرب لقواعد المخطط المحاسبي العام المغربي. بالنسبة للمقاولة المغربية التي تُجري الاقتطاع، تكون القيود المحاسبية كالتالي:
- عند الدفع، يُقيّد حساب المورد بالمبلغ الإجمالي للفاتورة في الجانب المدين
- يُقيّد حساب البنك بالمبلغ الصافي المدفوع لمقدم الخدمة (المبلغ الإجمالي ناقص الاقتطاع) في الجانب الدائن
- يُقيّد حساب 4457 – الدولة، ضرائب ورسوم مستحقة الدفع بمبلغ الاقتطاع الواجب تحويله للخزينة في الجانب الدائن
عند التحويل الفعلي للخزينة، يُقيّد حساب 4457 في الجانب المدين وحساب البنك في الجانب الدائن. من الضروري الاحتفاظ بجميع الوثائق المبررة: فواتير مقدم الخدمة، إثباتات التحويل، التصريحات الضريبية وشهادات الاقتطاع.
الرهانات الاستراتيجية في 2025
مع 31 مليار درهم من الإيرادات المتوقعة، يُشكّل الاقتطاع من المنبع رافعة ضريبية كبرى للمغرب. في 2025، تعزز عدة اتجاهات أهميته:
- رقمنة المراقبات: تقوم الإدارة حالياً بمقاطعة البيانات البنكية مع التصريحات الضريبية، مما يجعل الإغفالات سهلة الكشف
- الاقتصاد الرقمي: تضاعف المدفوعات لمزودي خدمات أجانب (cloud، SaaS، التسويق الرقمي) يوسّع بشكل كبير نطاق تطبيق الاقتطاع من المنبع
- اتفاقيات قيد إعادة التفاوض: بعض الاتفاقيات قيد المراجعة لإدماج توصيات BEPS الصادرة عن منظمة OCDE
- التوسيع التدريجي للاقتطاع من المنبع: ينص قانون المالية على جدول زمني تدريجي لتوسيع الاقتطاع من المنبع حسب رقم معاملات المقاولات، مما يعزز منظومة التحصيل
أسئلة شائعة حول الاقتطاع من المنبع
هل يُطبّق الاقتطاع من المنبع على شراء السلع من الخارج؟
لا. لا يُطبّق الاقتطاع من المنبع على الخدمات على شراء البضائع أو المواد الأولية المستوردة. يخص فقط تقديم الخدمات والإتاوات والفوائد والأجور المماثلة المدفوعة لغير المقيمين.
ماذا يحدث إذا رفض مقدم الخدمة الاقتطاع؟
يقع التزام الاقتطاع على عاتق المقاولة المغربية، بصرف النظر عن إرادة مقدم الخدمة الأجنبي. إذا نص العقد على دفع صافٍ، يجب على المقاولة إجراء عملية gross-up وتحمّل التكلفة الإضافية. لذلك يُنصح بالتفاوض حول بند الاقتطاع من المنبع منذ صياغة العقد.
هل يمكن استرداد اقتطاع مدفوع بالزيادة؟
نعم. في حالة دفع اقتطاع زائد، يمكن للمدين توجيه شكاية إلى المدير العام للضرائب، مرفقة بالوثائق المثبتة للدفع الزائد، داخل أجل ستة أشهر الموالية لانصرام أجل دفع الاقتطاع المعني (المادة 235).
خلاصة: قائمة مراجعة من 4 نقاط
قبل كل دفع لمزوّد خدمة غير مقيم، تحققوا بشكل منهجي من:
- طبيعة الدفع: هل يتعلق الأمر بخدمة أو إتاوة أو شراء سلع؟ يحدد التوصيف النظام المطبّق.
- وجود اتفاقية ضريبية: راجعوا الاتفاقية الثنائية المطبّقة وحددوا النسبة الاتفاقية.
- شهادة الإقامة الضريبية: احصلوا عليها قبل الدفع إذا كنتم ترغبون في تطبيق نسبة مخفّضة.
- آجال التصريح: صرّحوا وادفعوا الاقتطاع في الشهر الموالي للدفع.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
