باختصار: مخصصات الاستغلال في المغرب تشمل الاستهلاكات والمؤونات وهي قابلة للخصم ضريبياً وفق شروط المدونة العامة للضرائب. يجب أن تكون مبررة ومرتبطة بالنشاط المهني ومسجلة وفق المعايير المحاسبية المغربية.
مخصصات الاستغلال هي أعباء قابلة للخصم في مجال الضريبة على الشركات بالنسبة للمقاولات في المغرب. والفهم التفصيلي لها ضرورة للتعامل مع الجبايات المغربية.
فعلاً، الجبايات المغربية المعقدة والمتطورة باستمرار تشمل جوانب متعددة وحاسمة بالنسبة للمقاولات العاملة في المملكة، خاصة تدبير مخصصات الاستغلال. هذه المخصصات، الأساسية في جبايات المقاولات، تمثل رهانًا كبيرًا من حيث التدبير الجبائي والمحاسبي.
في السياق المغربي، فهم وتدبير مخصصات الاستغلال بشكل سليم أمر أساسي لتحسين العبء الضريبي وضمان الامتثال للتنظيمات المعمول بها.
في هذا المقال، سنشرح لكم كل ما يجب معرفته عن مخصصات الاستغلال القابلة للخصم في المغرب. ترد شروط الخصم في المنشور 717.
هذا المقال محين وفق أحكام قانون المالية 2026.
—
تعريف مخصصات الاستغلال
تشمل مخصصات الاستغلال في المغرب أساسًا عنصرين: مخصصات الاستهلاكات ومخصصات المؤونات، كما هو منصوص عليه في الفصل 10-I-F من المدونة العامة للضرائب (CGI) المغربية. فعلاً، تشمل مخصصات الاستغلال:
- أولاً، مخصصات الاستهلاكات: تمثل هذه المخصصات الإثبات المحاسبي لفقدان قيمة الأصول الثابتة التي تنخفض قيمتها مع الزمن والاستعمال.
- ثانيًا، مخصصات المؤونات هي مبالغ تخصصها المقاولة لتغطية خسائر أو أعباء محتملة قد تنتج عن مخاطر أو حالات عدم يقين مختلفة.
تسجل المقاولات مخصصات الاستغلال كأعباء في حسابات الأعباء للسنة المالية.
وهي قابلة للخصم ضريبيًا في حدود شروط قابلية خصم أعباء الاستغلال.
مخصصات الاستغلال القابلة للخصم - شروط القابلية للخصم
تخضع قابلية خصم هذه المخصصات للقواعد العامة لقابلية خصم الأعباء في النظام الضريبي المغربي. وتشترط هذه القواعد عمومًا أن تكون الأعباء مرتبطة بمصلحة الاستغلال وأن تكون مبررة وموثقة بشكل مناسب.
فعلاً، لكي تكون مخصصات الاستغلال قابلة للخصم ضريبيًا، يجب أن تحترم شروطًا معينة:
فيما يخص الاستهلاكات:
- أولاً، يجب أن تستخدم المقاولة الأصل الثابت في إطار النشاط المهني للمقاولة؛
- يخص الاستهلاك الأصول الثابتة المادية والمعنوية التي تتناقص قيمتها بفعل الزمن أو الاستعمال. ويتطلب الخصم إدراجها في الأصول الثابتة والتسجيل المنتظم للاستهلاك واحترام المعدلات المقبولة حسب الأعراف المهنية (المادة 10-I-F-1° من المدونة العامة للضرائب).
- ثالثًا، يجب على المقاولة تسجيل المخصص وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
يعطي المنشور 717 بشكل إرشادي بعض معدلات الاستهلاك المطبقة حسب نوع الأصول. وتُعتبر هذه المعدلات معدلات استهلاك مقبولة في المغرب وتُحدد وفق معايير مختلفة تشمل الاستخدام في كل مهنة وكثافة استخدام المعدات وطبيعة الأصول. وفيما يلي ملخص إرشادي لمعدلات الاستهلاك المنصوص عليها في المنشور 717:
- المعدلات العادية للأصول الجديدة: يبين المنشور رقم 717 معدلات الاستعمال التالية للأصول الجديدة: عقارات السكن أو التجارة 4%، العقارات الصناعية الصلبة 5%، البنايات الخفيفة 10%، المعدات والتهيئات والتجهيزات 10 إلى 15%، الأثاث والبرامج 20%، المعدات المعلوماتية الكبيرة 10 إلى 20%، الملحقات المعلوماتية والبرامج 20 إلى 25%، معدات النقل 20 إلى 25%. ويبقى الخصم مقيداً بالمعدلات المقبولة حسب أعراف كل مهنة (المادة 10-I-F-1°).
- معدلات قوارب الصيد والأصول المنجمية: القوارب الجديدة: 20%
- القوارب المستعملة: 33%
- شباك الصيد: 20%.
تنص المادة 10-I-F-1° على معدل استهلاك لا يقل عن 20% وقيمة قابلة للخصم موزعة بالتساوي على خمس سنوات، بسقف 400.000 درهم شاملة للضريبة لسيارات نقل الأشخاص المقتناة ابتداءً من 1 يناير 2025. ولا يطبق هذا القيد على السيارات المستثناة صراحة بموجب المادة. انظر سيارات نقل الأشخاص.
فيما يخص المؤونات:
تخضع قابلية خصم المؤونات في السياق الضريبي المغربي لشروط محددة كما هو مبين في المنشور المتعلق بالمدونة العامة للضرائب. وفيما يلي تفصيل الشروط المطلوبة:
- التقابل مع عبء أو خسارة راجحة الوقوع: يجب أن تُكوَّن المؤونة لمواجهة حدث محدد، كانخفاض في القيمة أو خسارة أو عبء قابل للخصم.
- عبء أو خسارة محتملة وتقييم تقريبي: يجب أن ترتبط المؤونة بأحداث حقيقية وقعت خلال السنة المالية.
- المطابقة للمعايير المحاسبية المغربية: يجب تسجيل المؤونة وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
لتلخيص، لكي تكون مخصصات المؤونة قابلة للخصم:
- أولاً، يجب أن تقابل المؤونة عبئاً أو خسارة قابلة للخصم تجعلها أحداث جارية راجحة الوقوع ومحددة الطبيعة وقابلة للتقدير.
- ثانيًا، يجب أن يكون العبء أو الخسارة محتملاً وقابلاً لتقييم تقريبي.
- ثالثًا، يجب على المقاولة تسجيل المؤونة وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
حساب مخصصات الاستغلال
فيما يخص الاستهلاكات:
يخضع خصم الاستهلاك ضريبياً للمعدلات المقبولة حسب الأعراف المهنية. ويستلزم الاستهلاك التنازلي اختياراً غير قابل للرجوع يخص التجهيزات المؤهلة، باستثناء العقارات وسيارات نقل الأشخاص المحددة في المدونة (المادة 10-I-F-1° وIII-C-1°).
أما بالنسبة للمؤونات، فيجب على المقاولة إجراء أفضل تقدير للخطر أو العبء.
وفق المنشور رقم 717، ترتبط المؤونة القابلة للخصم بأحداث حقيقية وقعت خلال السنة تجعل العبء أو الخسارة راجحة الوقوع وتسمح بتقدير المبلغ. ويجب تسجيلها فعلياً في محاسبة السنة.
يجب أن تكون المؤونة محددة بوضوح من حيث طبيعتها وبتقييم تقريبي من حيث مبلغها.
من المهم التذكير بأن المؤونات يجب أن تُسجل وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها وأن تستوفي شروط القابلية للخصم الضريبي المذكورة في المنشور 717، الصفحة 157.
من المهم أن تختار المقاولات طريقة الاستهلاك أو انخفاض القيمة التي تتناسب أكثر مع نشاطها وأصولها الثابتة.
حدود القابلية للخصم
توجد حدود لقابلية خصم مخصصات الاستغلال في المغرب.
فعلاً، لا يمكن أن تتجاوز المخصصات حدودًا معينة تحددها الإدارة الضريبية المغربية. وهذه الحدود كالتالي:
- لا تخصم نفقات المشتريات والأعباء الخارجية الأخرى وأعباء الاستغلال الأخرى المشار إليها في المادة 10-I-A وB وE، المؤداة دون وسيلة منصوص عليها في المادة 11-II، إلا في حدود 5.000 درهم شاملة للضريبة على القيمة المضافة يومياً لكل مورد و50.000 درهم شاملة للضريبة شهرياً لكل مورد. ولا تخصم مخصصات استهلاك الأصول الثابتة المقتناة في الظروف التي تحددها هذه المادة. ويجب تبرير المقاصة بوثائق مؤرخة وموقعة من الطرفين. وتقرر المادة 11-II استثناء لبعض المعاملات المتعلقة بالحيوانات الحية والمنتجات الفلاحية غير المحولة، باستثناء المعاملات بين التجار (قانون المالية 2019 لتخفيض السقوف).
- مخصصات المؤونات محدودة في بعض الحالات (حالة الديون المشكوك فيها: وجوب رفع دعوى قضائية خلال الاثني عشر شهراً الموالية لشهر تكوين المؤونة، وفق المادة 10-I-F-2°).
الالتزامات المحاسبية
على المقاولات التزامات محاسبية فيما يتعلق بمخصصات الاستغلال.
يجب عليها خاصة:
- مسك محاسبة منتظمة وصادقة.
- تسجيل مخصصات الاستغلال وفق المعايير المحاسبية المغربية المعمول بها.
- ذكر مخصصات الاستغلال في ميزانيتها وحساب نتائجها.
— اقرأ أيضًا
[دليل المحاسبة في المغرب](/ar/comptabilite-au-maroc-1-guide/)
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
الأسئلة الشائعة
ما هي مخصصات الاستغلال في المغرب؟
تشمل مخصصات الاستغلال في المغرب مخصصات الاستهلاكات ومخصصات المؤونات، وفق الفصل 10-I-F من المدونة العامة للضرائب المغربية. وتمثل فقدان قيمة الأصول الثابتة والمبالغ المخصصة لتغطية خسائر أو أعباء محتملة.
ما هي شروط قابلية خصم مخصصات الاستغلال؟
يخص الاستهلاك الأصول الثابتة المادية والمعنوية التي تتناقص قيمتها بفعل الزمن أو الاستعمال. ويتطلب الخصم إدراجها في الأصول الثابتة والتسجيل المنتظم للاستهلاك واحترام المعدلات المقبولة حسب الأعراف المهنية (المادة 10-I-F-1° من المدونة العامة للضرائب). يشترط لخصم المؤونة ضريبياً أن تغطي انخفاضاً في القيمة أو عبئاً أو خسارة قابلة للخصم تجعلها أحداث جارية راجحة الوقوع. ويجب تحديد طبيعتها بوضوح وإمكان تقدير مبلغها وتسجيلها محاسبياً خلال السنة (المادة 10-I-F-2° من المدونة العامة للضرائب).
كيف تُحسب مخصصات الاستغلال؟
يخضع خصم الاستهلاك ضريبياً للمعدلات المقبولة حسب الأعراف المهنية. ويستلزم الاستهلاك التنازلي اختياراً غير قابل للرجوع يخص التجهيزات المؤهلة، باستثناء العقارات وسيارات نقل الأشخاص المحددة في المدونة (المادة 10-I-F-1° وIII-C-1°). وفق المنشور رقم 717، ترتبط المؤونة القابلة للخصم بأحداث حقيقية وقعت خلال السنة تجعل العبء أو الخسارة راجحة الوقوع وتسمح بتقدير المبلغ. ويجب تسجيلها فعلياً في محاسبة السنة. لا تخصم نفقات المشتريات والأعباء الخارجية الأخرى وأعباء الاستغلال الأخرى المشار إليها في المادة 10-I-A وB وE، المؤداة دون وسيلة منصوص عليها في المادة 11-II، إلا في حدود 5.000 درهم شاملة للضريبة على القيمة المضافة يومياً لكل مورد و50.000 درهم شاملة للضريبة شهرياً لكل مورد. ولا تخصم مخصصات استهلاك الأصول الثابتة المقتناة في الظروف التي تحددها هذه المادة. ويجب تبرير المقاصة بوثائق مؤرخة وموقعة من الطرفين. وتقرر المادة 11-II استثناء لبعض المعاملات المتعلقة بالحيوانات الحية والمنتجات الفلاحية غير المحولة، باستثناء المعاملات بين التجار (قانون المالية 2019 لتخفيض السقوف).
