باختصار: مصاريف التنقل والمهمة بالمغرب تكاليف قابلة للخصم من الضريبة على الشركات شريطة توفر مبررات صحيحة. التعويضات الجزافية والفعلية تُعفى من IR وفق شروط المادة 57-1 من المدونة العامة للضرائب.
تُعد مذكرات المصاريف وثائق أساسية في التدبير المحاسبي والضريبي لكل مقاولة بالمغرب. فهي تسمح للموظف بتلخيص المصاريف المهنية التي تحمّلها في إطار نشاطه. وتُقدم مذكرة المصاريف للمقاولة (المشغل) مقابل استرداد هذه المصاريف.
تُعد مذكرة المصاريف تكلفة قابلة للخصم بالنسبة للمقاولة وفق شروط معينة. وفهم هذه الشروط ضروري لتحسين الوضعية الضريبية لشركتكم مع الحفاظ على الامتثال لمتطلبات المدونة العامة للضرائب (CGI).
مذكرات المصاريف بالمغرب: تعريف ومبادئ أساسية
تُمثل مذكرات المصاريف الوثائق التي يُعدها أجراء المقاولة لطلب استرداد النفقات التي تحملوها. ففي إطار ممارسة نشاطهم المهني، قد يتحمل الأجراء نفقات لصالح المقاولات. ويتعلق الأمر بشكل خاص بـ:
- استعمال وسائل شخصية (السيارة مثلاً)؛
- مصاريف التنقل في وسائل النقل العمومي؛
- نفقات الوقود ورسوم الطريق السيار؛
- مصاريف الإقامة في الفنادق في حالة التنقل خارج مقر المقاولة؛
- نفقات الإطعام (في حالة التنقل، دعوة العملاء، إلخ)؛
- شراء وسائل العمل (لوازم، ملابس، إلخ)
بشكل عام، تجمع مذكرات المصاريف مجمل النفقات التي يتحملها الأجير من مختلف الأنواع. ويسمح تقديم هذه المذكرات للمقاولة بالتوفر على مبرر محاسبي ضروري لتسجيل التكلفة. ولا ينبغي الخلط بينها وبين نظام المصاريف المدفوعة لحساب الغير الذي يخص المبالغ المسبقة باسم ولحساب طرف ثالث.
الفئات الشائعة لمذكرات المصاريف
الفئات الرئيسية لمذكرات المصاريف المتداولة في المقاولات المغربية هي:
- مصاريف التنقل: تعويضات كيلومترية، تذاكر طائرة أو قطار، كراء سيارة، وقود، رسوم الطريق السيار؛
- مصاريف الإطعام: وجبات عمل، وجبات أثناء المهمات خارج مكان العمل المعتاد. ويجب تمييزها عن سندات الطعام التي يمنحها المشغل، المعفاة من IR في حدود 40 درهماً لكل أجير عن كل يوم عمل (قانون المالية 2025)، دون أن تتجاوز 20% من الأجر الإجمالي الخاضع للضريبة (المادة 57-13° من CGI)؛
- مصاريف الإقامة: ليالي فندقية أثناء التنقلات المهنية، مصاريف الإيواء المؤقت؛
- مصاريف الاستقبال: دعوات العملاء، تنظيم ندوات أو فعاليات مهنية؛
- مصاريف الاتصالات: استعمال الهاتف الشخصي لأغراض مهنية؛
- اللوازم والمعدات: اقتناء معدات صغيرة ضرورية للنشاط المهني.
وعندما تُنظم الندوة أو التكوين خارج المغرب، نوضح شروط الخصم في مقالنا حول الندوات والتكوينات خارج المغرب.
إجراءات استرداد مذكرات المصاريف
يمكن للمقاولة اختيار استرداد النفقات التي يتحملها الأجراء وفق ثلاث طرق مختلفة.
الاسترداد الجزافي خارج بيان الأجور
في هذه الحالة، تؤدي المقاولة مبلغاً جزافياً شهرياً للأجير. وتُعد هذه الطريقة مثالية خاصة عندما تكون التنقلات متكررة. ويجب على الأجير إعداد مذكرة مصاريف شهرية بمبلغ ثابت. وميزة هذا المسعى بساطته الإدارية، لكنه يتطلب تبريراً صلباً للمبلغ الجزافي المعتمد.
الجزافي المدمج في بيان الأجور
في هذه الحالة، يتضمن بيان أجور الأجير المعني بنداً للمصاريف. ويظهر المبلغ الجزافي مباشرة في بيان الأجور، مما يُبسط المعالجة المحاسبية لكنه يستتبع التزامات تصريحية خاصة.
الاسترداد الفعلي بالمبررات
يُطابق استرداد النفقات المبلغ الذي يتحمله الأجير فعلياً. ويجب على الموظف تقديم مذكرات مصاريف مفصلة وإرفاق المبررات الأصلية. وتُعد هذه الطريقة الأكثر شفافية والأفضل تقبلاً من الإدارة الضريبية أثناء المراقبات.
المعالجة الضريبية لمذكرات المصاريف
خصم مذكرات المصاريف في مادة IR الأجرية
تنص المادة 57-1 من CGI على أنه تُعفى:
“التعويضات المخصصة لتغطية مصاريف متحملة في إطار ممارسة الوظيفة أو العمل، في حدود ما هي مبررة، سواء كانت مستردة بناء على كشوف أو ممنوحة جزافياً.”
غير أن هذا الإعفاء لا ينطبق على أصحاب المداخيل الأجرية المستفيدين من خصم المصاريف المرتبطة بالوظيفة أو العمل وفق النسب الخاصة المنصوص عليها في المادة 59 (I-B وC) من CGI (مستخدمو الكازينوهات، الصحفيون، الوكلاء التجاريون المتجولون، الطاقم الملاحي، إلخ).
ويوضح المنشور 717 أن هذه التعويضات يجب أن تكون مقابل مصاريف ناتجة مباشرة عن ممارسة مهنة الأجير. وبالتالي يجب أن يراعي منحها ارتباطها المباشر بممارسة المهام المسندة إلى المعني.
وتحتفظ الإدارة، في حالة المراقبة الضريبية، بحق رفض التعويضات غير المستعملة وفقاً للغرض المخصصة له. وقد تتعلق أسباب الرفض بـ:
- مبلغ هذه التعويضات الذي يجب أن يتطابق، من حيث المبدأ، مع المصاريف المتحملة من قبل الأجير؛
- التبرير بطبيعة العمل المنجز من قبل الأجير.
سواء كانت جزافية أو بمبرر، يجب أن تتطابق التعويضات مع وجود مصاريف فعلية.
التعويضات الممنوحة بمبرر
عندما تمنح الشركة هذه التعويضات بمبرر، يجب أن تتضمن مذكرة المصاريف العناصر التالية:
- كشف التفصيل ذاته (حوالة، نشرة، وصل صندوق، إلخ)؛
- طبيعة المصاريف؛
- المبالغ ووثائق الصرف (فواتير، مذكرات، وصولات، إلخ)؛
- الفترة المتعلقة بها؛
- أمر المهمة المكتوب الصادر للأجير.
التعويضات الجزافية
عندما تمنح المقاولة هذه التعويضات جزافياً، يجب أن تتأكد من أنها:
- تتسم بطابع منتظم وعادي في علاقة مباشرة بالالتزامات المهنية للموظف؛
- التبرير يتعلق بـ: طبيعة المصاريف، تواترها، مدة الوضعيات المبررة للمصاريف الخاصة، المعايير المعتمدة لمنحها، وطريقة حساب التعويضات.
تحدد مذكرة المصلحة الصادرة عن المديرية العامة للضرائب رقم 16/2017 بتاريخ 13 مارس 2017 الحدود المقبولة: بالنسبة للتنقلات المهنية المنتظمة، عندما يُمنح التعويض بصفة منتظمة وتستلزم المهنة الممارَسة تنقلات مستمرة ومنتظمة (وكيل أو ممثل تجاري، ممثل تجاري متجول (VRP)، عون متنقل، إلخ)، يُعفى التعويض الجزافي في حدود 100% من الأجر الأساسي و5,000 درهم في الشهر (بما في ذلك الإقامة والإطعام والنقل)؛ ويُحدد التعويض الكيلومتري عن استعمال السيارة الشخصية في 3 دراهم للكيلومتر، بالنسبة للتنقلات المهنية انطلاقاً من عنوان المقاولة التي يتوفر الأجير بشأنها على جميع المبررات (التاريخ والمكان والمسار وعدد الكيلومترات والغرض)؛ وبالنسبة للتنقلات نحو مكان عمل غير المكان المعتاد، يقع خارج المدار الحضري، سواء مُنح التعويض بناءً على مبررات أو على أساس جزافي بالنسبة للتنقلات العرضية (المبررة حينئذ بالأمر الكتابي المسلَّم للأجير أو بأي وثيقة تقوم مقامه، تبين طبيعة المهمة والغرض من التنقل)، تُقدّر المذكرة الإطعام بـ10 مرات والإقامة بـ30 مرة الحد الأدنى المضمون للأجر بالساعة عن كل يوم، ولا تؤخذ الإقامة بعين الاعتبار عندما يكون بإمكان الأجير العودة إلى محل إقامته المعتاد الواقع على بعد أقل من 50 كيلومتراً من مكان المهمة. ولا تُطبق هذه الإعفاءات على الأجراء الذين يستفيدون من خصم المصاريف المهنية بالنسب المنصوص عليها في المادة 59-I-B وC من CGI (ولا سيما المسافرين والممثلين والوكلاء التجاريين في التجارة والصناعة): المادة 57-1° من CGI.
خصم مذكرات المصاريف في مادة IS
على غرار التكاليف الأخرى، وللاستفادة من قابلية الخصم الضريبي، يجب أن تستوفي مذكرات المصاريف شروطاً معينة:
- يجب أن تتطابق المصاريف مع نفقات متحملة لصالح النشاط؛
- يجب أن تتطابق النفقة مع مبلغ متناسب وغير مبالغ فيه؛
- أن تكون النفقة مبررة بفاتورة نظامية أو بأي وثيقة إثبات أخرى محررة باسم الشركة وتتضمن البيانات المنصوص عليها في المادة 145 من CGI (المادة 11-III)؛
- إذا لم يكن أداؤها مبرراً بشيك مسطر غير قابل للتظهير أو بورقة تجارية أو بوسيلة أداء مغناطيسية أو بتحويل بنكي أو بطريقة إلكترونية أو بمقاصة مع دين على نفس الشخص، تتم على أساس وثائق مؤرخة وموقعة بصفة قانونية من قبل الأطراف وتتضمن قبول مبدأ المقاصة، فإن النفقة لا تُخصم إلا في حدود 5,000 درهم في اليوم ولكل مورد، دون تجاوز 50,000 درهم في الشهر ولكل مورد (مبالغ تشمل الضريبة على القيمة المضافة، حسب الإدارة) (المادة 11-II).
كما يذكر المنشور 717 من المدونة العامة للضرائب من بين النفقات القابلة للخصم:
- من جهة، مصاريف نقل المستخدمين والمديرين والمسيّرين والشركاء؛
- من جهة أخرى، مصاريف السفر والتنقل ومصاريف المهمات والاستقبالات. ويُقبل الخصم شريطة تبرير طبيعة أو أهمية الاستغلال، والتحمل لصالح الشركة.
بشكل عام، تكون مذكرات المصاريف المؤداة من قبل المقاولة قابلة للخصم في مادة IS. ففعلاً:
- إما أنها تستوفي شروط الإعفاء من IR فتكون قابلة للخصم من IS وغير خاضعة لـ IR.
- أو أنها خاضعة لـ IR، وفي هذه الحالة لا يتعلق التصحيح في حالة المراقبة الضريبية إلا بـ IR.
استرداد TVA على مذكرات المصاريف
جانب كثيراً ما يُساء فهمه يتعلق باسترداد TVA على مذكرات المصاريف. فخلافاً لفكرة شائعة، فإن TVA المتحملة على مصاريف المأمورية والاستقبال والتمثيل — الفنادق، المطاعم، التنقلات في مهمة، دعوات الزبناء — مستثناة صراحة من الحق في الخصم بموجب المادة 106-I-6° من المدونة العامة للضرائب، حتى وإن كانت الفاتورة مطابقة وأياً كان المعدل المطبق (20% أو 10% بالنسبة للفندقة والإطعام). وتبقى هذه الضريبة تكلفة قابلة للخصم من النتيجة الجبائية مع النفقة نفسها.
وتُستثنى كذلك من الحق في الخصم: وقود سيارات نقل الأشخاص، وبصفة أعم المنتجات البترولية غير المستعملة كوقود أو مواد أولية (المادة 106-I-4°)، وسيارات نقل الأشخاص (باستثناء النقل العمومي أو النقل الجماعي للمستخدمين، المادة 106-I-3°)، والمشتريات ذات طابع الهبة (106-I-5°)، والسلع أو الخدمات غير المستعملة لحاجات الاستغلال (106-I-1°).
وبالتالي لا يمكن استرداد TVA إلا على النفقات المنجزة لحاجات الاستغلال والتي لا تدخل ضمن هذه الاستثناءات (لوازم، معدات صغيرة، اتصالات مثلاً)، شريطة التوفر على فاتورة مطابقة للمادة 145 محررة باسم المقاولة، وشريطة أن تكون المشتريات التي تتجاوز 5,000 درهم في اليوم ولكل مورد (في حدود 50,000 درهم في الشهر) قد أُديت بغير النقد (المادة 106-II). ويجب الاحتفاظ بالمبررات لمدة عشر سنوات (المادة 211).
السياسة الداخلية والممارسات الجيدة للتدبير
لتأمين قابلية خصم مذكرات المصاريف والوقاية من مخاطر التصحيح الضريبي، يُنصح بوضع سياسة داخلية واضحة تتضمن:
- سقوف إنفاق حسب الفئة (إطعام، إقامة، نقل)؛
- مسار مصادقة مع موافقة تسلسلية قبل الاسترداد؛
- آجال التقديم: فرض أجل أقصى (مثلاً 30 يوماً) لتسليم مذكرات المصاريف؛
- لائحة المبررات المطلوبة: فواتير أصلية، وصولات صندوق، أوامر مهمة؛
- أرشفة صارمة: الاحتفاظ بالأصول طوال مدة التقادم الضريبي القانونية.
الأدوات الرقمية لتدبير مذكرات المصاريف
توفر رقمنة تدبير مذكرات المصاريف مزايا عديدة للمقاولات المغربية: تقليص أخطاء الإدخال، تسريع مسار المصادقة، تتبع شامل للنفقات، وتسهيل المراقبات الداخلية والضريبية. وتسمح عدة حلول برمجية اليوم بتصوير المبررات وتصنيف النفقات تلقائياً وإنشاء تقارير محاسبية قابلة للتصدير.
المخاطر في حالة المراقبة الضريبية
أثناء المراقبة الضريبية، يمكن للإدارة أن تعيد النظر في قابلية خصم مذكرات المصاريف إذا لم تتوفر الشروط التالية:
- غياب المبررات أو مبررات ناقصة؛
- مبالغ غير متناسبة مع نشاط المقاولة؛
- غياب ارتباط مباشر بمصلحة الاستغلال؛
- عدم احترام شروط الشكل (غياب أمر المهمة مثلاً).
ويمكن أن تشمل عواقب التصحيح إعادة إدماج التكاليف في النتيجة الضريبية، مضافاً إليها غرامات وفوائد تأخير.
القيود المحاسبية لمذكرات المصاريف
يتم التسجيل المحاسبي لمذكرات المصاريف عموماً كالتالي: تسجيل في الجانب المدين لحسابات التكاليف المقابلة (تنقلات، مهمات، استقبالات) وتسجيل في الجانب الدائن لحساب الخزينة أو الحساب الجاري للأجير. وتُعزل TVA القابلة للاسترداد — فقط بالنسبة للنفقات غير المشمولة باستثناءات المادة 106 من المدونة العامة للضرائب، إذ تُسجل مصاريف المأمورية والاستقبال بما فيها TVA — في حساب TVA القابلة للخصم. ويسمح التتبع التحليلي حسب الأجير أو القسم أو المشروع بتوجيه أفضل للتكاليف.
توضيحات مذكرة المصلحة 16/2017
نشرت المديرية العامة للضرائب بتاريخ 13 مارس 2017 مذكرة مصلحة تحدد الشروط المفصلة للتعويضات المنصوص عليها في المادة 57-1 من CGI.
Featured Image par Anastasia Gepp de Pixabay
أسئلة شائعة
ما هي شروط قابلية خصم مذكرات المصاريف بالمغرب؟
لتكون قابلة للخصم ضريبياً بالمغرب، يجب أن تكون مذكرات المصاريف مبررة بوثائق ثبوتية (فواتير، وصولات)، ومتحملة لصالح الاستغلال، ومتناسبة مع النشاط ومسجلة في المحاسبة. والمصاريف غير المبررة أو الشخصية تُدمج في النتيجة الضريبية.
هل التعويضات الجزافية للتنقل معفاة من IR بالمغرب؟
نعم، التعويضات الجزافية للتنقل معفاة من IR تطبيقاً للمادة 57-1 من CGI ما دامت تغطي مصاريف متحملة فعلياً في إطار ممارسة الوظيفة وكانت مبررة. تحدد مذكرة المصلحة الصادرة عن المديرية العامة للضرائب رقم 16/2017 بتاريخ 13 مارس 2017 الحدود المقبولة: بالنسبة للتنقلات المهنية المنتظمة، عندما يُمنح التعويض بصفة منتظمة وتستلزم المهنة الممارَسة تنقلات مستمرة ومنتظمة (وكيل أو ممثل تجاري، ممثل تجاري متجول (VRP)، عون متنقل، إلخ)، يُعفى التعويض الجزافي في حدود 100% من الأجر الأساسي و5,000 درهم في الشهر (بما في ذلك الإقامة والإطعام والنقل)؛ ويُحدد التعويض الكيلومتري عن استعمال السيارة الشخصية في 3 دراهم للكيلومتر، بالنسبة للتنقلات المهنية انطلاقاً من عنوان المقاولة التي يتوفر الأجير بشأنها على جميع المبررات (التاريخ والمكان والمسار وعدد الكيلومترات والغرض)؛ وبالنسبة للتنقلات نحو مكان عمل غير المكان المعتاد، يقع خارج المدار الحضري، سواء مُنح التعويض بناءً على مبررات أو على أساس جزافي بالنسبة للتنقلات العرضية (المبررة حينئذ بالأمر الكتابي المسلَّم للأجير أو بأي وثيقة تقوم مقامه، تبين طبيعة المهمة والغرض من التنقل)، تُقدّر المذكرة الإطعام بـ10 مرات والإقامة بـ30 مرة الحد الأدنى المضمون للأجر بالساعة عن كل يوم، ولا تؤخذ الإقامة بعين الاعتبار عندما يكون بإمكان الأجير العودة إلى محل إقامته المعتاد الواقع على بعد أقل من 50 كيلومتراً من مكان المهمة. ولا تُطبق هذه الإعفاءات على الأجراء الذين يستفيدون من خصم المصاريف المهنية بالنسب المنصوص عليها في المادة 59-I-B وC من CGI (ولا سيما المسافرين والممثلين والوكلاء التجاريين في التجارة والصناعة): المادة 57-1° من CGI.
كيف يمكن تدبير مذكرات المصاريف بفعالية في مقاولة بالمغرب؟
يمر التدبير الفعال بوضع سياسة داخلية لمذكرات المصاريف، واستخدام أداة رقمنة، والمراقبة المنهجية للمبررات، والمصادقة التسلسلية قبل الاسترداد، والتتبع التحليلي حسب الأجير وفئة النفقة.
ما هي المخاطر الضريبية المرتبطة بمذكرات المصاريف بالمغرب؟
المخاطر الرئيسية هي إعادة إدماج التكاليف غير المبررة في النتيجة الضريبية، وفرض IR على التعويضات التي لا تحترم شروط الإعفاء، والتصحيحات في مادة TVA على مذكرات المصاريف غير المطابقة. وتُضاف الغرامات وزيادات التأخير إلى المبالغ المصححة.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
التدقيق الاجتماعي: تدبير للامتثال
