باختصار: بين عامي 2020 و2026، أعادت سبعة قوانين مالية متتالية (NC 730 إلى NC 737) تشكيل النظام الضريبي المغربي بعمق. الضريبة على الشركات التناسبية، تمديد المساهمة الاجتماعية للتضامن (2026-2028)، مواءمة الضريبة على القيمة المضافة، مراجعة جدول الضريبة على الدخل، مسك المحاسبة بصيغة إلكترونية: كل سنة جاءت بحزمة من الإصلاحات الهيكلية. يستعرض هذا المقال، سنة بسنة، التطورات الكبرى لتمكين المسيرين والخبراء المحاسبين من رؤية شاملة للمسار المقطوع.
لماذا يجب فهم التسلسل الزمني للإصلاحات الضريبية؟
منذ عام 2020، شرع المغرب في إعادة هيكلة عميقة لمنظومته الضريبية، تطبيقاً للقانون-الإطار رقم 69-19 المعتمد سنة 2021. وقد رسمت المناظرة الوطنية للجبايات لسنة 2019 المعالم: توسيع الوعاء الضريبي، تبسيط المعدلات، الحياد الضريبي لعمليات إعادة الهيكلة ورقمنة الالتزامات التصريحية.
يُشكّل كل قانون مالية لبنة في هذا التحول. وفهم تسلسلها ضروري لاستباق الالتزامات المقبلة وتحسين الاستراتيجية الضريبية لمقاولتكم.
جدول ملخص للإصلاحات 2020-2026
| السنة | المذكرة التعميمية | التدابير الرئيسية |
|---|---|---|
| 2020 | NC 730 | بدء تقارب الضريبة على الشركات، خفض الحد الأدنى للمساهمة إلى 0,50% (نسبة 0,75% تعود إلى قانون مالية 2019) |
| 2021 | NC 731 | إعادة إدخال المساهمة الاجتماعية، الحياد الضريبي لإعادة الهيكلة (المادة 247-XXVIII) |
| 2022 | NC 732 | إلغاء التصاعدية في الضريبة على الشركات، مفهوم المجموعة الضريبية |
| 2023 | NC 733 | إصلاح جوهري: الضريبة على الشركات التناسبية 20%/35%/40%، فترة انتقالية 2023-2026، الحد الأدنى للمساهمة 0,25% |
| 2024 | NC 735 | مواءمة الضريبة على القيمة المضافة (10% / 20%) والاقتطاع من المنبع برسمها، إعفاء رسوم التسجيل عند التأسيس |
| 2025 | NC 736 | مراجعة جدول الضريبة على الدخل (شريحة معفاة 40 000 درهم، سعر هامشي 37%)، سعر الاقتطاع على أرباح الأسهم حسب سنة التوزيع، التصريح الشهري للصندوق الوطني للضمان الاجتماعي |
| 2026 | NC 737 | بلوغ المعدلات المستهدفة للضريبة على الشركات، تمديد المساهمة الاجتماعية 2026-2028، مسك المحاسبة بصيغة إلكترونية (المادة 145-I) |
2020 — NC 730: نقطة انطلاق التقارب
مثّل قانون المالية 2020 بداية التقارب التدريجي للضريبة على الشركات نحو نظام تناسبي. وبدأ ترشيد المعدلات المتعددة المطبقة حسب شرائح الأرباح.
خفض الحد الأدنى للمساهمة إلى 0,50%
كان رفع الحد الأدنى للمساهمة إلى 0,75% من رقم المعاملات يعود إلى قانون المالية 2019؛ أما قانون المالية 2020 فقد خفضه إلى 0,50% بالنسبة للمقاولات الرابحة، ليشرع في تخفيف الضغط على المقاولات المربحة مع الحفاظ على مردودية الضريبة على الشركات.
2021 — NC 731: تعزيز وحياد عمليات إعادة الهيكلة
واصل قانون المالية 2021 التوجهات المعتمدة سنة 2020 دون تحولات جذرية.
إعادة إدخال المساهمة الاجتماعية للتضامن
أُحدثت المساهمة الاجتماعية للتضامن بموجب قانون المالية 2021، برسم سنة 2021 وحدها، على أرباح الشركات (ربح صافٍ يساوي أو يفوق مليون درهم) وعلى دخول الأشخاص الذاتيين (الدخول المهنية والفلاحية والأجور والدخول العقارية، بسعر 1,5% عندما يبلغ الدخل الإجمالي الصافي من الضريبة 240 000 درهم). وقُدّمت على أنها مؤقتة، ثم أُعيد العمل بها برسم 2022 مع استثناء الأجور والدخول العقارية، قبل أن تُمدَّد بموجب قوانين المالية المتعاقبة.
الحياد الضريبي لعمليات إعادة الهيكلة (المادة 247-XXVIII)
استفادت عمليات الاندماج والانفصال والمساهمة الجزئية بالأصول من نظام حياد ضريبي معزز. ويمكن تحييد فوائض القيمة المحققة خلال هذه العمليات وفق شروط محددة، مما يشجع المقاولات على إعادة الهيكلة دون تكلفة ضريبية فورية.
2022 — NC 732: إلغاء التصاعدية والمجموعة الضريبية
التخلي عن السلم التصاعدي للضريبة على الشركات
ألغى قانون المالية 2022 نظام السلم التصاعدي للضريبة على الشركات لصالح معدل تناسبي موحد يُطبق على مجمل الربح. وقد بسّط هذا الإجراء حساب الضريبة للمقاولات بشكل كبير.
إدخال مفهوم المجموعة الضريبية
وضع المشرع أسس جبايات المجموعة، مما يتيح للشركات القابضة والفرعية توحيد بعض جوانب ضرائبها. وقد فتح هذا المفهوم، رغم محدوديته في نسخته الأولى، الباب أمام تحسين ضريبي مشروع داخل المجموعات المغربية.
2023 — NC 733: الإصلاح الجوهري
تُشكّل سنة 2023 المنعطف الحاسم في العقد الضريبي المغربي. فقد نفّذ قانون المالية 2023 أكثر التوصيات هيكلة للقانون-الإطار رقم 69-19.
الضريبة على الشركات التناسبية: 20% و35% و40%
أُرسي النظام التناسبي بثلاثة معدلات:
- 20%: المعدل العام للمقاولات التي لا يتجاوز صافي ربحها الجبائي 100 مليون درهم
- 35%: للمقاولات التي يتجاوز ربحها 100 مليون درهم
- 40%: مخصص لمؤسسات الائتمان، بنك المغرب، صندوق الإيداع والتدبير وشركات التأمين
وقد حُددت فترة انتقالية 2023-2026 لبلوغ هذه المعدلات المستهدفة تدريجياً.
تخفيض الحد الأدنى للمساهمة إلى 0,25%
بالنسبة للمقاولات الرابحة، خُفض الحد الأدنى للمساهمة إلى 0,25%، وهي إشارة قوية لتخفيف العبء الضريبي على المقاولات المربحة وتشجيع الشفافية المحاسبية.
التحضير لإصلاح الضريبة على القيمة المضافة
قانون المالية 2024 (المذكرة الدورية 735) هو الذي أطلق مواءمة الضريبة على القيمة المضافة حول معدلين (10% و20%)، بإلغاء معدلي 7% و14% وفق رزنامة انتقالية حددها قانون المالية 2024 نفسه (المادة 247-XXXXI من المدونة العامة للضرائب) واكتملت في فاتح يناير 2026. والهدف: إلغاء الإعفاءات غير المبررة، وتقليص رصيد الضريبة على القيمة المضافة، وتوسيع الوعاء (الخدمات الرقمية لغير المقيمين، الاقتطاع من المنبع برسم الضريبة على القيمة المضافة).
الضريبة على الدخل: المصاريف المهنية
لم يُعدّل قانون المالية 2023 جدول الضريبة على الدخل، بل أصلح الخصم الجزافي برسم المصاريف المهنية للأجراء: 35% عندما لا يتجاوز الدخل الإجمالي السنوي الخاضع للضريبة 78 000 درهم، و25% فيما زاد على ذلك، في حدود 35 000 درهم سنوياً. أما مراجعة الجدول نفسه (رفع الشريحة المعفاة من 30 000 إلى 40 000 درهم وتخفيض السعر الهامشي من 38% إلى 37%) فجاءت بموجب قانون المالية 2025.
2024 — NC 735: أرباح الأسهم ورسوم التسجيل
الاقتطاع من المنبع على أرباح الأسهم: مسار قانون المالية 2023 الذي بسّطه قانون المالية 2025
حدد قانون المالية 2023 مسار تخفيض الاقتطاع من المنبع على أرباح الأسهم: 13,75% بالنسبة لأرباح السنوات المحاسبية المفتتحة ابتداءً من فاتح يناير 2023، و12,5% بالنسبة لتلك المفتتحة ابتداءً من فاتح يناير 2024، مع بقاء الأرباح السابقة خاضعة لسعر 15% واعتبار التوزيعات مقتطعة من أقدم السنوات المحاسبية. ثم بسّط قانون المالية 2025 هذا النظام: بالنسبة للمبالغ الموزعة ابتداءً من فاتح يناير 2025، يتحدد السعر حسب سنة التوزيع وحدها، أياً كانت السنة المحاسبية التي تعود إليها الأرباح، أي 12,5% في 2025 و11,25% في 2026 و10% ابتداءً من 2027.
إعفاء رسوم التسجيل عند التأسيس
تدبير بارز لمنشئي المقاولات: أصبحت عقود تأسيس الشركات معفاة كلياً من رسوم التسجيل. ويُقلص هذا الإعفاء بشكل ملموس تكلفة الإنشاء ويعزز جاذبية المغرب لريادة الأعمال.
2025 — NC 736: الرقمنة والتصريح الشهري للصندوق الوطني للضمان الاجتماعي
الفوترة الإلكترونية: إطار قانوني سابق (قانون المالية 2018)
ينبع الالتزام بالتوفر على نظام معلوماتي للفوترة من المادة 145-IX من المدونة العامة للضرائب، التي أدخلها قانون المالية 2018. ويهم الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات، والأشخاص الذاتيين الخاضعين للضريبة على الدخل وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة، والخاضعين للضريبة على القيمة المضافة، باستثناء الخاضعين لنظام المساهمة المهنية الموحدة أو نظام المقاول الذاتي. وقد أُحيلت كيفيات تطبيقه (المعايير التقنية، الرزنامة حسب القطاعات) على نص تنظيمي، ولم يُنشر أي نص تطبيقي إلى حدود اليوم. انظر دليلنا حول الفوترة الإلكترونية بالمغرب.
الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي: الانتقال إلى التصريح الشهري
تحول جوهري في التدبير الاجتماعي: انتقل تصريح الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي من وتيرة ثلاثية الأشهر إلى شهرية ابتداءً من 2025. ويؤثر هذا التدبير مباشرة على عمل الخبير المحاسب الذي يجب أن يكيّف عمليات الأجور والتصريح.
2026 — NC 737: اكتمال الإصلاحات
يُمثّل قانون المالية 2026 اكتمال المسار الذي انطلق سنة 2023.
بلوغ المعدلات المستهدفة للضريبة على الشركات
انتهت معدلات الفترة الانتقالية: يُطبق معدل 20% بشكل كامل على مقاولات القانون العام ومعدل 35% على المقاولات الكبرى. وأصبح النظام مستقراً الآن.
تمديد المساهمة الاجتماعية للتضامن (2026-2028)
تم تمديد المساهمة الاجتماعية للتضامن للسنوات المالية 2026 إلى 2028 بموجب قانون المالية 2026. وتبقى مستحقة على الشركات التي يساوي صافي ربحها أو يفوق مليون درهم، وعلى الأشخاص الذاتيين الخاضعين لنظام النتيجة الصافية الحقيقية الذين تبلغ دخولهم المهنية أو الفلاحية الصافية من الضريبة نفس العتبة، وفق سلم نسبي: 1,5% (من 1 إلى 5 ملايين)، 2,5% (من 5 إلى 10 ملايين)، 3,5% (من 10 إلى 40 مليوناً) و5% (40 مليوناً فأكثر). لذا يتعين على الملزمين المعنيين الاستمرار في حسابها والتصريح بها.
الفوترة الإلكترونية: النصوص التطبيقية ما تزال منتظرة
تُلزم المادة 145-IX من المدونة العامة للضرائب الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات، والأشخاص الذاتيين الخاضعين للضريبة على الدخل وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة، والخاضعين للضريبة على القيمة المضافة، بالتوفر على نظام معلوماتي للفوترة يستجيب للمعايير التقنية التي تحددها الإدارة. وقد أُحيلت كيفيات تطبيقها على نص تنظيمي: إلى حدود اليوم لم يُنشر أي نص تطبيقي، وبالتالي لم تُحدَّد أي عتبة أو رزنامة رسمية. كما فرض قانون المالية 2026 مسك المحاسبة بصيغة إلكترونية (المادة 145-I).
الأسئلة الشائعة
ما الفرق بين NC 730 وNC 733؟
أطلقت NC 730 (2020) تقارب الضريبة على الشركات دون تعديل جوهري لبنيتها. أما NC 733 (2023) فأجرت الإصلاح الجوهري بإرساء الضريبة على الشركات التناسبية بثلاثة معدلات (20% و35% و40%) وإطلاق الفترة الانتقالية على أربع سنوات. إن NC 733 هي التي أعادت فعلياً رسم المشهد الضريبي المغربي.
هل تم إلغاء المساهمة الاجتماعية للتضامن في 2026؟
لا. على العكس، يمدد قانون المالية 2026 (NC 737) المساهمة الاجتماعية للتضامن للسنوات المالية 2026 إلى 2028. وتبقى الشركات التي يبلغ صافي ربحها مليون درهم أو يتجاوزه، وكذا الأشخاص الذاتيون الخاضعون لنظام النتيجة الصافية الحقيقية الذين تبلغ دخولهم المهنية أو الفلاحية الصافية من الضريبة هذه العتبة، خاضعين لهذا الاقتطاع، المحسوب وفق سلم نسبي يتراوح بين 1,5% و5%. وتظل التصريحات خاضعة للقواعد السارية وقت إقفال كل سنة مالية.
