Dotaciones de explotación deducibles en Marruecos
Las dotaciones de explotación son gastos deducibles en el impuesto sobre sociedades para las empresas en Marruecos. Tener una comprensión detallada de ellas es una necesidad para navegar la fiscalidad marroquí.
De hecho, la fiscalidad marroquí, compleja y en constante evolución, abarca varios aspectos cruciales para las empresas que operan en el reino, incluyendo la gestión de las dotaciones de explotación. Estas dotaciones, esenciales en la fiscalidad de empresas, representan un desafío importante en términos de gestión fiscal y contable.
En el contexto marroquí, la comprensión y gestión adecuada de las dotaciones de explotación son fundamentales para optimizar la carga fiscal y asegurar el cumplimiento de las normativas vigentes. Esto implica no solo un conocimiento profundo de las leyes fiscales actuales, sino también una constante vigilancia sobre las evoluciones legislativas que puedan afectar la manera en que estas dotaciones se gestionan y declaran.
En esta introducción, exploraremos los principios clave de la fiscalidad de las dotaciones de explotación en Marruecos, destacando las mejores prácticas para una gestión fiscal efectiva y conforme.
En este artículo, le explicaremos todo lo que necesita saber sobre las dotaciones de explotación deducibles en Marruecos. El artículo utiliza la información contenida en la circular 717.
Este artículo está actualizado según las disposiciones de la Ley de Finanzas de 2024.
Définition des dotations d’exploitation
Las dotaciones de explotación en Marruecos comprenden principalmente dos elementos: las dotaciones a las amortizaciones y las dotaciones a las provisiones, como se estipula en el artículo 10-I-F del Código General de Impuestos (CGI) marroquí. De hecho, las dotaciones de explotación incluyen
- Primero, las dotaciones a las amortizaciones: Estas dotaciones representan el reconocimiento contable de la pérdida de valor de los activos fijos que se deprecian con el tiempo y el uso.
- Segundo, las dotaciones a las provisiones: Son cantidades reservadas por una empresa para cubrir pérdidas o gastos potenciales que podrían surgir debido a diversos riesgos o incertidumbres.
Las empresas registran las dotaciones de explotación como gastos en las cuentas de gastos del ejercicio contable.
Son fiscalmente deducibles dentro de los límites de las condiciones de deducibilidad de los gastos de explotación.
Dotación de explotación deducible – Condiciones de deducibilidad
La deducibilidad de estas dotaciones sigue las reglas generales de deducibilidad de los gastos en el sistema fiscal marroquí. Estas reglas generalmente exigen que los gastos se realicen en beneficio de la explotación y que estén debidamente justificados y documentados.
De hecho, para ser fiscalmente deducibles, las dotaciones de explotación deben cumplir con ciertas condiciones:
En lo que respecta a las amortizaciones:
- Primero, la empresa debe utilizar el activo fijo en el marco de la actividad profesional de la empresa;
- Segundo, la dotación debe corresponder a una pérdida de valor efectiva de los activos fijos.
- Tercero, la empresa debe contabilizar la dotación conforme a las normas contables marroquíes vigentes.
La circular 717 proporciona de manera indicativa algunas tasas de amortización a aplicar por tipo de bienes. Estas tasas se consideran como tasas de amortización admitidas en Marruecos y se determinan según diferentes criterios. Estos criterios incluyen el uso en cada profesión, la intensidad de utilización del material y la naturaleza de los bienes. A continuación, se presenta un resumen indicativo de las tasas de amortización previstas por la circular 717:
- Tasas Normales para Bienes Nuevos:
- Tasas comúnmente utilizadas: 50%, 33%, 20%, 25%.
- Tasas para Barcos de Pesca y Bienes Mineros:
- Barcos nuevos: 20%
- Barcos de segunda mano: 33%
- Redes de pesca: 20%.
El CGI 2024 prevé condiciones específicas para la amortización de los vehículos de transporte de personas.
En lo que respecta a las provisiones:
La deducibilidad de las provisiones en el contexto fiscal marroquí está regida por condiciones específicas, como se indica en la Nota Circular relacionada con el Código General de Impuestos. A continuación, se detalla las condiciones requeridas para la deducibilidad de las provisiones:
- Correspondencia con un Riesgo Eventual o Probable:
- La provisión debe constituirse para hacer frente a un evento específico, como una depreciación, una pérdida o un gasto deducible. Esto significa que la provisión debe asignarse específicamente para cubrir costos o pérdidas que aún no se han realizado, pero que se consideran posibles o probables.
- Gasto o Pérdida Probable y Evaluación Aproximada:
- La provisión debe estar relacionada con eventos reales ocurridos durante el ejercicio fiscal. Estos eventos deben hacer que el gasto o la pérdida no solo sean probables, sino también que su monto pueda ser estimado de manera aproximada. Esto implica que la provisión debe basarse en una evaluación razonable y justificable de las pérdidas o costos potenciales.
- Conformidad con las Normas Contables Marroquíes:
- La provisión debe contabilizarse de acuerdo con las normas contables marroquíes vigentes. Esto implica el cumplimiento de los principios y métodos contables reconocidos y aceptados en Marruecos, asegurando así que la provisión se refleje de manera precisa y adecuada en los estados financieros de la empresa.
Es importante destacar que la deducibilidad de las provisiones siempre está condicionada por la ocurrencia de eventos reales durante el ejercicio fiscal. Estas condiciones garantizan que las provisiones se establezcan de manera prudente y reflejen fielmente las obligaciones futuras de la empresa, basándose en la información y las circunstancias actuales.
Para resumir, para que una dotación a una provisión sea deducible:
- Primero, la provisión debe corresponder a un riesgo eventual o probable.
- Segundo, el gasto o la pérdida debe ser probable y de un monto susceptible de una evaluación aproximada.
- Tercero, la empresa debe contabilizar la provisión de acuerdo con las normas contables marroquíes vigentes.
El cálculo de las dotaciones de explotación
En lo que respecta a las amortizaciones:
El cálculo de las dotaciones de explotación se realiza en función del método de amortización o depreciación elegido por la empresa.
Existen varios métodos de amortización y depreciación:
- Primero, el método lineal;
- Luego, el método de línea decreciente;
- o también el método de unidades de producción.
En lo que respecta a las provisiones, la empresa debe realizar la mejor estimación del riesgo o del gasto.
La circular 717 prevé, en términos de cálculo de las provisiones, el siguiente método: «En general, el cálculo de una provisión se realiza en dos etapas:
1. Estimación del monto probable del gasto o del riesgo: Se trata de estimar el monto probable del gasto o del riesgo para el cual la empresa constituye la provisión. Esta estimación debe tener en cuenta la prudencia y la objetividad, y considerar todos los elementos pertinentes.
2. Contabilización de la provisión: Una vez que se estima el monto probable del gasto o del riesgo, se debe contabilizar la provisión correspondiente en las cuentas de la empresa.
La provisión debe especificarse claramente en cuanto a su naturaleza y tener una evaluación aproximada de su monto.
Es importante señalar que las provisiones deben contabilizarse de acuerdo con las normas contables marroquíes vigentes y que deben cumplir con las condiciones de deducibilidad fiscal mencionadas en la circular 717, página 157.
Es fundamental para las empresas elegir el método de amortización o depreciación que mejor se adapte a su actividad y a sus activos fijos.
Los límites de deducibilidad Existen límites de deducibilidad para las dotaciones de explotación en Marruecos.
De hecho, las dotaciones no pueden exceder ciertos límites establecidos por la administración fiscal marroquí. Estos límites son los siguientes:
- Las dotaciones a las amortizaciones relativas a las adquisiciones de activos fijos cuyo monto facturado sea igual o superior a 10,000 dirhams sin IVA deducible, y cuyo pago no esté justificado por los medios de pago mencionados en la circular 717, solo se admiten en deducción hasta un 50%.
- Las dotaciones a las provisiones están limitadas en ciertos casos (en el caso de las deudas dudosas: obligación de seguimiento en un plazo de 1 año).
Las obligaciones contables
Las empresas tienen obligaciones contables en lo que respecta a las dotaciones de explotación.
Deben, en particular:
- Llevar una contabilidad regular y sincera.
- Contabilizar las dotaciones de explotación de acuerdo con las normas contables marroquíes vigentes.
- Mencionar las dotaciones de explotación en su balance y en su cuenta de resultados.
FAQ «Dotaciones de explotación deducibles en Marruecos»
P1: ¿Qué son las dotaciones de explotación en Marruecos?
R1: Las dotaciones de explotación en Marruecos incluyen las dotaciones a las amortizaciones y las dotaciones a las provisiones, según el artículo 10-I-F del CGI marroquí. Representan la pérdida de valor de los activos fijos y las cantidades reservadas para cubrir pérdidas o gastos potenciales.
P2: ¿Cuáles son las condiciones para la deducibilidad de las dotaciones de explotación?
R2: Las dotaciones deben ser realizadas en beneficio de la explotación, estar justificadas y documentadas. Los amortizaciones requieren el uso del activo fijo en la actividad profesional, una pérdida de valor efectiva, y una contabilización conforme a las normas contables marroquíes. Las provisiones deben corresponder a un riesgo eventual o probable, estar relacionadas con eventos reales, y ser contabilizadas según las normas contables marroquíes.
P3: ¿Cómo se calculan las dotaciones de explotación?
R3: El cálculo depende del método de amortización o depreciación elegido, como el método lineal, el método de línea decreciente o el método de unidades de producción para las amortizaciones. Para las provisiones, es necesario estimar el monto probable del gasto o del riesgo y luego contabilizar la provisión en las cuentas de la empresa.
