En resumen: La declaración 9421 es una declaración anual de remuneraciones que los empleadores en Marruecos deben presentar antes del 1 de marzo ante la DGI. El retraso conlleva un recargo del 5 % (hasta 30 días) o del 15 % (más de 30 días) del IR retenido, con un mínimo de 500 MAD (Art. 200-II).
La declaración de remuneraciones y salarios (llamada declaración 9421) es una declaración anual que los empleadores en Marruecos deben presentar antes del 1 de marzo. El artículo 79 del CGI estipula que los empleadores deben entregar a más tardar a finales de febrero una declaración anual de salarios. Esta declaración se conoce comúnmente como la declaración 9421 (o estado 9421).
La declaración 9421 representa una lista exhaustiva de todos los empleados a los que la empresa ha remunerado durante el ejercicio anterior. Constituye una herramienta de control esencial para la Dirección General de Impuestos (DGI), ya que permite cruzar los importes del impuesto sobre la renta (IR) retenidos en origen por el empleador con las declaraciones individuales de los empleados.
Qué es la declaración 9421
La declaración 9421 es el formulario oficial mediante el cual todo empleador en Marruecos resume el conjunto de las remuneraciones pagadas a sus empleados durante el año civil anterior. Detalla para cada empleado el salario bruto, las distintas deducciones sociales y fiscales, el ingreso neto imponible y el importe del IR retenido en origen.
Este documento desempeña un papel central en el sistema fiscal marroquí. Permite a la administración tributaria verificar que el empleador ha calculado y abonado correctamente el IR salarial de cada empleado. La declaración 9421 es, por tanto, la prolongación lógica de los comprobantes de pago mensuales del IR que el empleador presenta cada mes.
Base legal de la declaración 9421
La obligación de presentar la declaración 9421 se deriva del artículo 79 del Código General de Impuestos (CGI). Este artículo exige a todo empleador domiciliado o establecido en Marruecos que proporcione a la administración fiscal un estado recapitulativo anual de las remuneraciones y salarios abonados.
El artículo precisa que esta declaración debe entregarse antes del 1 de marzo del año siguiente al ejercicio en el que se abonaron los salarios. Es decir, para los salarios pagados durante el año 2025, la declaración 9421 debe presentarse a más tardar el 28 de febrero de 2026.
Quién debe presentar la declaración 9421
Todo empleador que abone remuneraciones, salarios, indemnizaciones o emolumentos sujetos al IR está obligado a presentar la declaración 9421. Esto afecta tanto a las sociedades mercantiles como a las asociaciones, las administraciones públicas, los profesionales liberales con personal contratado y los empleadores particulares.
La obligación se aplica independientemente del número de empleados. Incluso un empleador con un solo asalariado está obligado a presentar esta declaración. Además, la declaración 9421 debe elaborarse aunque no se haya efectuado ninguna retención del IR, por ejemplo cuando el salario abonado es inferior al umbral de imposición.
Plazo de presentación de la declaración 9421
El plazo legal para la presentación de la declaración 9421 se fija antes del 1 de marzo de cada año. Este plazo es imperativo y su incumplimiento expone al empleador a sanciones.
Se recomienda encarecidamente no esperar a los últimos días de febrero para preparar y presentar la declaración. La preparación anticipada, desde el mes de enero, permite verificar la coherencia de los datos y corregir posibles errores antes de la presentación.
Las secciones de la declaración anual de remuneraciones y salarios (declaración 9421)
Para cada uno de los beneficiarios de ingresos salariales que el empleador haya pagado el año anterior, debe indicar en la declaración 9421 la siguiente información:
- Nombre, apellidos y dirección del empleado;
- Número de la tarjeta de identidad nacional (CIN), tarjeta de residencia para empleados extranjeros y número de afiliación a la Caja Nacional de Seguridad Social (CNSS);
- Para cada empleado, los importes detallados siguientes:
- Importe bruto de las remuneraciones, salarios y emolumentos;
- Indemnizaciones pagadas en efectivo o en especie durante el año;
- Indemnizaciones abonadas en concepto de gastos de empleo, servicio, representación, desplazamiento, misión y otros gastos profesionales;
- Ingreso bruto imponible;
- Retenciones realizadas en concepto de pensión de jubilación, CNSS y organismos de previsión social;
- Gastos profesionales;
- Cuotas deducidas en concepto de principal e intereses de préstamos contraídos para la adquisición de viviendas sociales;
- Número de reducciones por cargas familiares;
- Importe del ingreso neto imponible;
- Importe de las retenciones realizadas en concepto de impuesto sobre la renta;
- Período al que se aplica el pago.
Cómo completar la declaración 9421 sección por sección
La cumplimentación de la declaración 9421 sigue un orden lógico. El encabezado del formulario contiene los datos de identificación del empleador: razón social, identificador fiscal (IF), número ICE y dirección de la sede social.
La parte principal del formulario es una tabla en la que cada fila corresponde a un empleado. Para cada asalariado, se completan las columnas sucesivas partiendo del salario bruto global, deduciendo a continuación las cotizaciones sociales (CNSS, AMO, jubilación complementaria), los gastos profesionales a tanto alzado y las eventuales deducciones por cargas familiares. De este modo se obtiene el ingreso neto imponible, a partir del cual se calcula el IR retenido según el baremo progresivo vigente.
Empleados ocasionales a declarar en la declaración 9421
Además de los empleados permanentes, la declaración 9421 debe completarse con un anexo de remuneraciones e indemnizaciones ocasionales.
Cuando la sociedad emplea a trabajadores que no forman parte de su plantilla permanente, debe aplicar una retención del 30 % en concepto del IR. Anualmente, debe adjuntar la lista de estos empleados ocasionales a la declaración anual de remuneraciones y salarios.
Esta lista incluye:
- Nombre y apellidos, dirección y profesión de cada beneficiario;
- Importe bruto de las sumas pagadas y de las retenciones realizadas.
Sectores específicos
La obligación legal relativa a la declaración de remuneraciones y salarios no distingue según la naturaleza de la actividad ejercida. La declaración debe normalmente incluir, de forma nominativa, a todos los empleados de la empresa, independientemente del importe de las remuneraciones percibidas por cada uno de ellos.
Sin embargo, como medida de simplificación, la administración autoriza a los empleadores a no indicar individualmente a los empleados no permanentes cuya remuneración bruta anual sea inferior o igual al SMIG o al SMAG. Esta simplificación se aplica únicamente a las siguientes ramas de actividad:
- El sector agrícola;
- Las empresas de construcción, obras públicas e industrias anexas;
- Los cerealistas;
- Los fabricantes de conservas;
- Los operadores de estaciones de embalaje de frutas y hortalizas;
- El sector de la pesca costera.
Estos empleadores indicarán en la declaración, bajo la sección “obreros no permanentes”, el importe global de los salarios en efectivo y de las ventajas en especie atribuidas a dichos obreros, precisando su número por período de contratación.
Teledeclaración mediante SIMPL-IR
La declaración 9421 debe presentarse obligatoriamente por vía electrónica a través de la plataforma SIMPL-IR de la DGI. El empleador debe preparar un archivo XML conforme al formato exigido por la administración fiscal. Este archivo se carga directamente en el portal SIMPL.
El procedimiento de teledeclaración se desarrolla en varias etapas. El empleador se conecta a su espacio en el sitio web de la DGI, accede a la sección SIMPL-IR, selecciona la declaración de remuneraciones y salarios, y luego importa el archivo XML. Tras la validación, se genera un acuse de recibo que confirma la presentación de la declaración.
Puede presentarse una declaración rectificativa a través de SIMPL. Si se presenta antes del vencimiento del 1 de marzo, no conlleva ninguna sanción; si se presenta fuera de plazo y da lugar al pago de derechos complementarios, soporta un recargo del 5 % (Art. 200-II).
Relación con el comprobante de pago mensual del IR
La declaración 9421 está directamente vinculada a los comprobantes de pago mensuales del IR (bordereaux de versement). Cada mes, el empleador retiene el IR en origen sobre los salarios abonados y lo ingresa en el Tesoro mediante un comprobante de pago. La declaración 9421 constituye el resumen anual de estos pagos mensuales.
El total del IR declarado en la declaración 9421 debe coincidir exactamente con la suma de los importes abonados mensualmente mediante los comprobantes. Cualquier discrepancia entre ambos importes puede desencadenar una inspección fiscal. Por ello, es esencial llevar un seguimiento riguroso de los pagos mensuales a lo largo de todo el año.
Penalizaciones por presentación tardía o errores
El incumplimiento del plazo de presentación de la declaración 9421 expone al empleador a un recargo calculado sobre el importe del impuesto retenido o que debería haberse retenido (artículo 200-II del CGI): 5 % si la presentación se produce dentro de los 30 días siguientes al vencimiento, 15 % más allá de 30 días y 20 % en caso de falta de declaración o de declaración incompleta o insuficiente, con un mínimo de 500 dírhams por recargo. En caso de declaración incompleta o discordante, el recargo se aplica al impuesto correspondiente a las omisiones e inexactitudes detectadas.
Asimismo, la falta de declaración conlleva un recargo del 20 % del impuesto retenido o que debería haberse retenido (Art. 200-II) y puede dar lugar a una liquidación de oficio. Si las propias retenciones se ingresaron fuera de plazo, el empleador soporta además la penalización del 20 % aplicable a las retenciones en la fuente y un recargo del 5 % por el primer mes de retraso y del 0,50 % por cada mes o fracción de mes adicional (Art. 200-I y 208-I).
Errores frecuentes que deben evitarse
Varios errores se repiten con frecuencia en la preparación de la declaración 9421:
- Incoherencia entre los importes mensuales y el resumen anual: el total del IR declarado debe coincidir con la suma de los pagos mensuales.
- Omisión de empleados: todos los empleados que hayan percibido una remuneración deben figurar en la declaración, incluidos los becarios remunerados y los empleados que hayan abandonado la empresa durante el año.
- Errores en los identificadores: un número de CIN o de CNSS incorrecto puede provocar el rechazo del archivo XML.
- Cálculo erróneo de las deducciones: los gastos profesionales a tanto alzado están limitados a 35 000 dírhams anuales, al tipo del 35 % para un ingreso bruto imponible anual ≤ 78 000 dírhams y del 25 % por encima de ese umbral (artículo 59-I del CGI, Ley de Finanzas 2023).
- No declarar las ventajas en especie: las ventajas como la vivienda de función, el vehículo de empresa o las primas deben integrarse en el ingreso bruto imponible.
Conciliación con las cuentas anuales
La declaración 9421 debe ser coherente con las cuentas anuales de la empresa. El total de los salarios brutos declarados debe corresponder a los gastos de personal registrados en la cuenta de resultados (cuentas 6171 y siguientes del plan contable marroquí).
El experto contable realiza sistemáticamente una conciliación entre el total de los salarios que figuran en la declaración 9421, los comprobantes mensuales del IR, las declaraciones CNSS y los asientos contables. Esta conciliación permite detectar y corregir cualquier anomalía antes de la presentación de la declaración.
El papel del experto contable en la preparación de la declaración 9421
La preparación de la declaración 9421 requiere un dominio técnico de las normas fiscales aplicables a los ingresos salariales. El experto contable interviene en varios niveles: verificación de la conformidad de las nóminas, cálculo de las deducciones y exenciones aplicables, generación del archivo XML conforme y presentación de la teledeclaración mediante SIMPL.
Una conciliación rigurosa entre la nómina, la contabilidad y los ingresos mensuales permite asegurar el proceso y evitar errores que puedan acarrear recargos.
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Artículo elaborado por Salaheddine Yatim, Experto Contable inscrito en el OEC y Managing Partner de Upsilon Consulting.
Preguntas frecuentes
¿Qué es la declaración 9421 en Marruecos?
La declaración 9421 es una declaración fiscal anual obligatoria que las empresas marroquíes deben presentar ante la Dirección General de Impuestos (DGI). Recapitula el conjunto de las remuneraciones y salarios abonados durante el ejercicio, así como las retenciones del Impuesto sobre la Renta (IR) salarial efectuadas.
¿Cuál es el plazo de presentación de la declaración 9421?
La declaración 9421 debe presentarse antes del 1 de marzo del año siguiente al ejercicio de referencia. La presentación se realiza obligatoriamente por vía electrónica a través de la plataforma SIMPL de la DGI, mediante un archivo XML conforme al formato exigido.
¿Qué datos debe contener la declaración 9421?
La declaración 9421 debe incluir la identidad de cada asalariado (nombre, CIN, número CNSS), el monto bruto de las remuneraciones, las cotizaciones sociales, las deducciones fiscales aplicables, el salario neto imponible y el IR retenido. Debe conciliarse con las declaraciones mensuales del IR y las declaraciones CNSS.
¿Qué sanciones se aplican por retraso en la presentación de la declaración 9421?
La presentación tardía de la declaración 9421 expone al empleador a un recargo del 5 % del impuesto retenido si el retraso no supera 30 días, y del 15 % más allá; la falta de declaración o una declaración incompleta o insuficiente se sanciona con un recargo del 20 %, sin que ningún recargo pueda ser inferior a 500 MAD (Art. 200-II). El ingreso fuera de plazo de las retenciones se sanciona, por su parte, por separado con la penalización y los recargos del Art. 208. La falta de declaración también puede dar lugar a una liquidación de oficio por parte de la administración fiscal.
