En resumen: Las inmovilizaciones representan los bienes duraderos destinados a servir la actividad de la empresa de forma permanente. El CGNC y el Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) regulan su contabilización en cada etapa: valoración a la entrada al coste de adquisición o al coste de producción, amortización según el plan adoptado, test de depreciación por comparación entre VNC y valor actual, y baja del patrimonio en caso de cesión o desguace. El registro de inmovilizaciones y el inventario físico anual son obligatorios.
Clasificación de las inmovilizaciones según el PCGE
El PCGE clasifica las inmovilizaciones en tres grandes categorías, cada una correspondiente a una rúbrica específica de la clase 2.
Inmovilizaciones incorporales (clase 21)
Las inmovilizaciones incorporales son activos no monetarios identificables y sin sustancia física. Comprenden en particular:
| Cuenta PCGE | Denominación | Ejemplos |
|---|---|---|
| 2111 | Gastos de constitución y ampliación de capital | Gastos notariales, derechos de registro |
| 2112 | Patentes, marcas, derechos y valores similares | Patentes industriales, licencias, marcas |
| 2113 | Fondo de comercio | Clientela, derecho de traspaso, enseña |
| 2120 | Inmovilizaciones en investigación y desarrollo | Gastos de I+D activados |
| 2128 | Otras inmovilizaciones incorporales | Programas informáticos adquiridos |
Inmovilizaciones corporales (clase 23)
Las inmovilizaciones corporales constituyen generalmente la parte más importante del activo inmovilizado. Agrupan los bienes físicos utilizados en la explotación.
| Cuenta PCGE | Denominación |
|---|---|
| 2311 | Terrenos sin edificar |
| 2312 | Terrenos acondicionados |
| 2321 | Edificios |
| 2331 | Instalaciones técnicas |
| 2332 | Material y utillaje |
| 2340 | Material de transporte |
| 2351 | Mobiliario de oficina |
| 2352 | Material de oficina |
| 2355 | Material informático |
Inmovilizaciones financieras (clases 24/25)
Las inmovilizaciones financieras comprenden los títulos de participación (cuenta 2510), los préstamos inmovilizados (cuenta 2481), los depósitos y fianzas entregados (cuenta 2486) y otros créditos financieros. Su tratamiento contable sigue reglas específicas distintas de las inmovilizaciones corporales e incorporales.
—
Valoración a la entrada
La valoración a la entrada constituye un momento clave de la contabilización de las inmovilizaciones. El CGNC adopta el coste histórico como base de valoración, según tres modos de adquisición.
Adquisición a título oneroso
El coste de adquisición comprende:
- El precio de compra neto de descuentos y bonificaciones comerciales
- Los derechos de aduana e impuestos no recuperables
- Los gastos accesorios directamente atribuibles: transporte, instalación, montaje, puesta en servicio
- Los gastos de adquisición: honorarios, comisiones, gastos de escritura (opción de activación o gasto)
Ejemplo: una empresa adquiere una máquina industrial por 500 000 DH sin impuestos. Los gastos de transporte ascienden a 15 000 DH y los gastos de instalación a 25 000 DH. El coste de entrada es de 500 000 + 15 000 + 25 000 = 540 000 DH.
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 2332 | Material y utillaje | 540 000 | |
| 34552 | Estado — IVA recuperable sobre inmovilizaciones | 108 000 | |
| 4481 | Deudas por adquisición de inmovilizaciones | 648 000 |
Producción por la empresa para sí misma
Cuando la empresa produce una inmovilización para sus propias necesidades, el coste de producción comprende:
- El coste de las materias primas consumidas
- Los gastos directos de mano de obra
- Los gastos indirectos de producción razonablemente atribuibles
Los gastos financieros solo se integran en el coste de producción si se refieren al período de producción y este es significativamente largo (más de 12 meses según la práctica habitual).
El asiento de incorporación al activo se realiza mediante el abono de la cuenta 7142 — Inmovilizaciones corporales producidas (o 7141 para las incorporales).
Adquisición por aportación en especie
Cuando una inmovilización se recibe como aportación, se valora al valor convenido en el acta de aportación, validado por el comisario de aportaciones (CAA). Este valor constituye el coste de entrada en el patrimonio de la sociedad beneficiaria.
—
Inmovilizaciones en curso
Las inmovilizaciones en curso de construcción o producción se contabilizan en cuentas específicas terminadas en 9 dentro de la clase 23 (ejemplo: 2393 — Inmovilizaciones corporales en curso).
Estas cuentas registran los gastos incurridos para inmovilizaciones que no están aún finalizadas ni puestas en servicio. No son objeto de ninguna amortización mientras no estén puestas en servicio.
Puesta en servicio
Cuando la inmovilización en curso se finaliza y se pone en servicio, se transfiere de la cuenta de en curso a la cuenta definitiva de inmovilización.
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 2321 | Edificios | Coste total | |
| 2393 | Inmovilizaciones corporales en curso | Coste total |
La fecha de puesta en servicio constituye el punto de partida del cálculo de la amortización.
—
Amortización de las inmovilizaciones
La amortización traduce el consumo de los beneficios económicos ligados a la utilización de la inmovilización. Se calcula según un plan de amortización definido en el momento de la puesta en servicio del bien.
El tratamiento detallado de las amortizaciones contables en Marruecos es objeto de un artículo dedicado. Los aspectos fiscales (tasas admitidas, amortización degresiva, tope vehículos) se tratan en nuestra guía sobre las amortizaciones fiscales.
Puntos esenciales a recordar
- La amortización comienza en la fecha de puesta en servicio (y no de adquisición)
- El cálculo se realiza prorrata temporis para los ejercicios de adquisición y de baja
- Los terrenos no son amortizables (salvo terrenos de yacimiento)
- El modo lineal es el modo de derecho común en Marruecos
- Las dotaciones a las amortizaciones se contabilizan en el debe de la cuenta 6193 (dotaciones a las amortizaciones de inmovilizaciones corporales) y en el haber de la cuenta 283x (amortizaciones de inmovilizaciones corporales)
—
Test de depreciación
Más allá de la amortización sistemática, el CGNC impone un test de depreciación cuando existen indicios de pérdida de valor. Este test consiste en comparar el valor neto contable (VNC) de la inmovilización con su valor actual.
Valor actual
El valor actual es el mayor entre:
- El valor venal: precio que podría obtenerse de la venta del bien en condiciones normales de mercado
- El valor de uso: valor de los beneficios económicos futuros esperados de la utilización del bien
Reconocimiento de la depreciación
Si el valor actual es inferior al VNC, debe constituirse una provisión por depreciación por la diferencia.
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 6194 | Dotaciones a provisiones por depreciación de inmovilizaciones | Importe | |
| 2920 | Provisiones por depreciación de inmovilizaciones corporales | Importe |
Si el valor actual se recupera posteriormente, la provisión se recupera hasta el importe que haya quedado sin objeto, sin que el VNC tras la recuperación pueda exceder el VNC que se habría obtenido en ausencia de depreciación (es decir, tras amortización normal).
—
Cesión de una inmovilización
La cesión de una inmovilización conlleva su baja del activo y el reconocimiento de un resultado de cesión (plusvalía o minusvalía).
Asientos de cesión
El tratamiento contable se descompone en tres etapas:
1. Complemento de amortización hasta la fecha de cesión (prorrata temporis).
2. Baja de la inmovilización y reconocimiento del VNC como gasto.
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 28xx | Amortizaciones acumuladas | Acumulado | |
| 6513 | VNC de inmovilizaciones corporales cedidas | VNC | |
| 23xx | Inmovilizaciones corporales | Valor bruto |
3. Reconocimiento del precio de cesión como ingreso.
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 3481 | Créditos sobre cesiones de inmovilizaciones (o 5141 Banco) | Precio de cesión IVA incluido | |
| 7513 | Productos de cesiones de inmovilizaciones corporales | Precio de cesión sin impuestos | |
| 4455 | Estado — IVA repercutido | IVA |
Ejemplo cifrado
Una empresa cede el 1 de julio N un vehículo adquirido el 1 de enero N-3 por 300 000 DH sin impuestos, amortizado linealmente en 5 años (tasa 20 %). Precio de cesión: 100 000 DH sin impuestos.
- Amortización anual: 300 000 × 20 % = 60 000 DH
- Amortizaciones acumuladas a 31/12/N-1: 60 000 × 3 = 180 000 DH
- Complemento de amortización N (6 meses): 60 000 × 6/12 = 30 000 DH
- Amortizaciones totales: 180 000 + 30 000 = 210 000 DH
- VNC: 300 000 − 210 000 = 90 000 DH
- Resultado de cesión: 100 000 − 90 000 = +10 000 DH (plusvalía)
—
Baja por desguace
La baja por desguace se produce cuando una inmovilización se retira del activo sin contrapartida financiera (bien fuera de uso, obsoleto, destruido). El tratamiento es similar al de la cesión, con la diferencia de que el precio de cesión es nulo. El VNC residual constituye un gasto excepcional.
Si la inmovilización está totalmente amortizada, la baja se traduce en un simple asiento de salida sin impacto en el resultado:
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 28xx | Amortizaciones acumuladas | Valor bruto | |
| 23xx | Inmovilizaciones corporales | Valor bruto |
—
Registro de inmovilizaciones e inventario físico
Registro de inmovilizaciones
Toda empresa debe llevar un registro de inmovilizaciones que repertorie el conjunto de los activos inmovilizados. Este registro menciona para cada bien: la designación, la fecha de adquisición, el coste de entrada, el modo y la tasa de amortización, el acumulado de amortizaciones, el VNC y, en su caso, la fecha y las condiciones de baja.
Este registro constituye una herramienta de gestión indispensable y un soporte probatorio en caso de inspección fiscal o de verificación por el auditor de cuentas.
Inventario físico anual
El inventario físico de fin de año debe abarcar no solo las existencias sino también las inmovilizaciones. Este inventario tiene como objetivo:
- Verificar la existencia física de cada bien inscrito en el registro
- Identificar los bienes desaparecidos, destruidos o dados de baja no registrados aún en las cuentas
- Conciliar el registro de inmovilizaciones con la contabilidad y corregir las posibles diferencias
- Identificar los indicios de depreciación que justifiquen un test de valor
Un inventario físico riguroso contribuye directamente a la fiabilidad de las cuentas y a la calidad de los estados de síntesis.
—
FAQ — Contabilidad del inmovilizado en Marruecos
¿Cuál es el umbral de inmovilización en Marruecos?
El CGNC no fija un umbral monetario formal por debajo del cual un bien se contabilizaría sistemáticamente como gasto. El criterio determinante es el destino del bien: si está destinado a servir la actividad de forma duradera (más de un ejercicio), debe inmovilizarse. En la práctica, muchas empresas fijan un umbral interno (generalmente entre 500 y 1 000 DH sin impuestos) por debajo del cual los bienes de escaso valor se contabilizan directamente como gastos. Este umbral debe aplicarse de forma permanente.
¿Los gastos de adquisición deben inmovilizarse o registrarse como gastos?
El CGNC ofrece una opción: los gastos de adquisición (honorarios, comisiones, gastos de escritura) pueden integrarse en el coste de adquisición de la inmovilización o contabilizarse como gastos del ejercicio. La opción elegida constituye un método contable que debe aplicarse de forma permanente y mencionarse en el ETIC.
¿Cómo contabilizar una inmovilización adquirida en leasing?
En CGNC, el leasing se trata como una operación de arrendamiento. Las cuotas se contabilizan como gastos (cuenta 6132). La inmovilización no aparece en el balance del arrendatario. Al ejercicio de la opción de compra, el bien se inmoviliza por el precio residual. En IFRS (IFRS 16), el tratamiento es diferente: el arrendatario contabiliza un derecho de uso en el activo y una deuda de arrendamiento en el pasivo.
¿Se pueden revalorizar las inmovilizaciones en Marruecos?
La revalorización libre de las inmovilizaciones es posible en CGNC pero rara vez se practica. La diferencia de revalorización se registra en capitales propios (cuenta 1130 — Diferencia de revalorización). Atención: la revalorización tiene consecuencias fiscales importantes ya que la ganancia latente puede ser imponible. Ciertas leyes de finanzas pasadas han previsto revalorizaciones legales con un régimen fiscal específico.
—
LEA TAMBIÉN
