En resumen: La amortización contable es la distribución sistemática del importe amortizable de una inmovilización a lo largo de su vida útil prevista. El CGNC reconoce tres métodos: lineal (derecho común), degresivo y unidades de producción. Los asientos se realizan a través de las cuentas 619x (dotaciones) y 28xx (amortizaciones acumuladas). Cuando la amortización contable difiere de la amortización fiscal, la diferencia se registra como amortización derogatoria (cuenta 1351).
Definición y principios de la amortización contable
La amortización contable es el reconocimiento de la pérdida de valor irreversible de un elemento del activo inmovilizado, resultante del uso, del paso del tiempo, de la obsolescencia técnica o de cualquier otro factor. Traduce el principio contable de prudencia y el de la especialización de los ejercicios, dos de los siete principios contables fundamentales del CGNC.
Elementos amortizables
Son amortizables las inmovilizaciones cuya duración de utilización es limitada en el tiempo:
- Inmovilizaciones en no-valores: gastos preliminares, cargas a repartir en varios ejercicios, primas de reembolso de obligaciones
- Inmovilizaciones incorporales: patentes, licencias, programas informáticos, derecho de traspaso (si duración limitada)
- Inmovilizaciones corporales: construcciones, instalaciones técnicas, material de transporte, mobiliario, material informático
No son amortizables: los terrenos (salvo canteras y yacimientos), el fondo de comercio (salvo depreciación duradera), las inmovilizaciones financieras.
Base amortizable
La base amortizable se determina de la siguiente manera:
Base amortizable = Coste de entrada − Valor residual estimado
En la práctica, el CGNC considera generalmente el valor residual como nulo o insignificante, lo que lleva a amortizar la totalidad del coste de entrada. El coste de entrada comprende el precio de adquisición (o el coste de producción), los gastos accesorios de compra (transporte, instalación, puesta en servicio) y los derechos de aduana.
—
Método lineal: el modo de derecho común
La amortización lineal, o constante, es el modo más utilizado en Marruecos. La dotación anual es idéntica cada año durante toda la duración de amortización.
Fórmula: Dotación anual = Base amortizable / Duración de utilización
O de forma equivalente: Dotación anual = Base amortizable × Tasa lineal
Donde la tasa lineal = 100 % / Duración de utilización en años.
Cuadro de duraciones y tasas habituales
| Categoría de inmovilización | Duración habitual | Tasa lineal |
|---|---|---|
| Construcciones (edificios) | 20 a 25 años | 4 % a 5 % |
| Instalaciones técnicas y acondicionamientos | 10 años | 10 % |
| Material y utillaje industrial | 10 años | 10 % |
| Material de transporte | 5 años | 20 % |
| Mobiliario de oficina | 10 años | 10 % |
| Material informático (hardware) | 5 años | 20 % |
| Programas informáticos (software) | 3 a 5 años | 20 % a 33 % |
| Gastos de establecimiento | 5 años máximo | 20 % mínimo |
Estas duraciones son indicativas y deben reflejar la duración de utilización real del activo por la empresa. Se puede adoptar una duración diferente si está justificada por las condiciones de explotación.
—
Método degresivo
La amortización degresiva permite reconocer dotaciones más elevadas durante los primeros años de utilización, reflejando una depreciación más rápida al inicio de la vida del bien.
Cálculo de la tasa degresiva
La tasa degresiva se obtiene multiplicando la tasa lineal por un coeficiente:
| Duración de amortización | Coeficiente |
|---|---|
| 3 a 4 años | 1,5 |
| 5 a 6 años | 2 |
| Más de 6 años | 3 |
Mecanismo de cálculo
- Año 1: la tasa degresiva se aplica a la base amortizable (prorrata temporis si la puesta en servicio es durante el ejercicio)
- Años siguientes: la tasa degresiva se aplica al valor neto contable (VNC) al inicio del ejercicio
- Cambio a lineal: cuando la dotación degresiva resulta inferior a la dotación lineal calculada sobre el VNC residual y la duración restante, se cambia al modo lineal para los años restantes
Ejemplo: material informático adquirido por 100 000 DH, duración 5 años, tasa lineal 20 %, coeficiente 2, tasa degresiva 40 %.
| Año | VNC inicio | Dotación | VNC fin |
|---|---|---|---|
| 1 | 100 000 | 40 000 | 60 000 |
| 2 | 60 000 | 24 000 | 36 000 |
| 3 | 36 000 | 14 400 | 21 600 |
| 4 | 21 600 | 10 800 (lineal) | 10 800 |
| 5 | 10 800 | 10 800 (lineal) | 0 |
A partir del año 4, la dotación lineal (21 600 / 2 = 10 800) es superior a la dotación degresiva (21 600 × 40 % = 8 640), por lo que se cambia a lineal.
—
Método de unidades de producción
Este método, menos habitual, está adaptado a activos cuya depreciación está directamente ligada a su nivel de utilización más que al tiempo transcurrido.
Fórmula: Dotación del ejercicio = (Base amortizable × Número de unidades producidas en el ejercicio) / Número total de unidades estimadas a lo largo de la vida útil
Ejemplos de aplicación: material de cantera (en función del tonelaje extraído), moldes industriales (en función del número de piezas producidas), vehículos de transporte (en función del kilometraje).
Este método es admitido por el CGNC siempre que la estimación del número total de unidades sea fiable y verificable.
—
Fecha de inicio y prorrata temporis
La amortización comienza a contar a partir de la fecha de puesta en servicio del bien, y no de la fecha de adquisición o de facturación. Esta distinción es importante:
- Un bien adquirido el 15 de marzo pero puesto en servicio el 1 de mayo: la dotación del primer año se calcula sobre 8 meses (de mayo a diciembre para un ejercicio natural)
- Un bien en curso de instalación a 31 de diciembre: no se registra ninguna amortización en dicho ejercicio; se mantiene en la cuenta 239x «Inmovilizaciones corporales en curso»
El prorrata temporis se calcula en días o en meses, según la convención adoptada por la empresa (el método de meses es el más habitual en Marruecos).
—
Asientos contables tipo
Dotación a las amortizaciones de explotación
El asiento estándar de dotación a las amortizaciones se establece como sigue:
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 6193 | Dotaciones de explotación a las amortizaciones de inmovilizaciones corporales | X | |
| 6192 | DEA de inmovilizaciones incorporales | X | |
| 6191 | DEA de inmovilizaciones en no-valores | X | |
| 2831x | Amortización de construcciones | X | |
| 2833x | Amortización de instalaciones técnicas | X | |
| 2834x | Amortización del material de transporte | X |
Las cuentas de la clase 28 son cuentas sustractivas que se deducen del valor bruto de las inmovilizaciones en el balance.
Amortización derogatoria (cuenta 1351)
Cuando la amortización fiscal difiere de la amortización contable (por ejemplo, duración fiscal más corta que la vida útil real), la diferencia se registra como amortización derogatoria:
Constitución (amortización fiscal > amortización contable):
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 65941 | DNC a las amortizaciones derogatorias | X | |
| 1351 | Provisiones para amortizaciones derogatorias | X |
Recuperación (cuando la amortización fiscal acumulada supera la contable acumulada en años posteriores, o al final del plan):
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 1351 | Provisiones para amortizaciones derogatorias | X | |
| 75941 | Recuperaciones sobre amortizaciones derogatorias | X |
Este mecanismo permite respetar simultáneamente la realidad económica (amortización contable) y la ventaja fiscal (amortización fiscal), sin desvirtuar los estados financieros. Para las reglas específicas de la amortización fiscal, consulte nuestra guía dedicada sobre las amortizaciones fiscales en Marruecos.
—
Inmovilizaciones totalmente amortizadas
Un bien totalmente amortizado permanece inscrito en el activo del balance mientras esté en posesión y uso por la empresa. Su valor neto contable es nulo (o simbólico de 1 DH), pero:
- No puede registrarse ninguna dotación adicional
- El bien sigue apareciendo en valor bruto en el activo, compensado por la amortización acumulada del mismo importe
- En caso de cesión, la plusvalía se calcula sobre la totalidad del precio de cesión (ya que el VNC es nulo)
- La baja del balance solo se produce con el desguace, la cesión o la destrucción del bien
Para un experto contable en Marruecos, la revisión del fichero de inmovilizaciones totalmente amortizadas forma parte de las diligencias de cierre, para asegurarse de que los activos inscritos siguen existiendo físicamente.
—
Preguntas frecuentes
¿Cuál es la diferencia entre amortización contable y amortización fiscal?
La amortización contable busca reflejar la depreciación económica real del activo a lo largo de su vida útil. La amortización fiscal obedece a las tasas y reglas fijadas por el CGI (Art. 10-I-F-1°) para determinar el gasto deducible del resultado fiscal. Cuando ambas difieren, la diferencia se registra como amortización derogatoria. Para los detalles de las reglas fiscales, consulte nuestro artículo sobre las amortizaciones fiscales en Marruecos.
¿Se puede modificar la duración de amortización durante el plan?
Sí, pero ello constituye un cambio de estimación que debe justificarse por una modificación de las condiciones de utilización del bien (cambio de ritmo de producción, obsolescencia acelerada). El cambio se aplica de manera prospectiva: el VNC residual se amortiza sobre la nueva duración restante. No se trata de un cambio de método contable.
¿Los gastos de establecimiento deben amortizarse obligatoriamente en 5 años?
Los gastos de establecimiento (gastos de constitución, ampliación de capital, prospección) deben amortizarse en una duración máxima de 5 años. La empresa puede elegir una duración más corta (3 o 4 años). El CGNC y el CGI prohíben la distribución de dividendos mientras los gastos de establecimiento no estén completamente amortizados, salvo si existen reservas libres de un importe al menos igual a la fracción no amortizada.
Textos de referencia:
- CGNC — Titre IV, Section 3 (reglas de amortización)
- Loi 9-88 — Art. 14 a 17 (valoración de los elementos de activo)
- CGI 2026 — Art. 10-I-F-1° (amortizaciones fiscales)
- PCGE — Cuentas 28xx (amortizaciones), 619x (dotaciones), 1351 (derogatoria)
LEA TAMBIÉN:
- Amortissements fiscaux au Maroc : taux, durées et règles IS
- CGNC au Maroc : les principes comptables fondamentaux
- Provisions comptables au Maroc : risques, charges et dépréciation
- Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE)
¿Necesita optimizar su política de amortización contable y fiscal? Contacte con Upsilon Consulting, despacho de expertos contables en Casablanca, para una revisión completa de su fichero de inmovilizaciones.
