باختصار: الفلاحة عمل مدني خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب (المادة 89 من المدونة العامة للضرائب)، وليست “معفاة”. والمستغل الفلاحي ليس خاضعاً، لا يفوتر TVA ولا يسترد TVA في المدخلات — إلا إذا مارس خيار الخضوع الطوعي (المادة 90). وتخضع المعدات الفلاحية لسعر 10%، بينما الأسمدة والمنتجات الصحية النباتية معفاة مع حق الخصم (المادة 92). تحققوا من النظام المطبق على عمليتكم بواسطة أداة تأهيل TVA.
—
الفلاحة: عمل مدني خارج نطاق TVA
هذه أهم نقطة وأكثرها سوء فهم: النشاط الفلاحي خارج نطاق تطبيق TVA بالمغرب. وهو ليس “معفى”.
للتمييز أهمية قانونية جوهرية:
| المفهوم | التعريف | النتيجة |
|---|---|---|
| خارج النطاق | العملية لا تدخل في نطاق TVA | لا خضوع، لا تصريح، لا حق في الخصم |
| معفى (المادة 91 أو 92) | العملية داخل النطاق لكن المشرع أعفاها من TVA | التزامات تصريحية، حق الخصم حسب الحالة |
[المذكرة الدورية رقم 717](/ar/note-circulaire-717-tome-2-tva-enregistrement/) (المجلد 2، TVA) صريحة: بيع منتجات الحصاد في حالتها الطبيعية أو بعد تحويلها في الامتداد العادي للنشاط الفلاحي يُعد عملاً مدنياً خارج نطاق تطبيق TVA (المادة 89 من المدونة العامة للضرائب 2026).
وعملياً، هذا يعني أن المستغل الفلاحي:
- لا يفوتر TVA لزبائنه
- لا يودع تصريحات TVA لدى الإدارة الضريبية
- لا يسترد TVA المؤداة على مشترياته (معدات، مدخلات، خدمات)
- لا يظهر في نظام TVA كخاضع
—
خارج النطاق لا يعني خارج النطاق في جميع الظروف
صفة “خارج النطاق” لا تسري إلا على العمليات الفلاحية الصرفة. وبمجرد أن يخرج المستغل الفلاحي عن الامتداد العادي لنشاطه، يدخل في نطاق تطبيق TVA:
- التحويل الصناعي: المزارع الذي يحوّل منتجاته بأسلوب صناعي (تعليب، تجميد صناعي، تلفيف تجاري) يصبح “مقاولاً صناعياً” بمفهوم المادة 89-I-1° من المدونة العامة للضرائب ويخضع لـ TVA.
- تقديم خدمات للغير: المزارع الذي يكري معداته الفلاحية لمستغلين آخرين أو ينقل بضائع لحساب الغير يُنجز عمليات داخل نطاق TVA.
- النشاط التجاري: شراء منتجات فلاحية من مستغلين آخرين لإعادة بيعها (دون تحويل في إطار استغلاله الخاص) يُعد عملية تجارية خاضعة للضريبة، رهناً بحدود الخضوع.
أمثلة عملية من المذكرة الدورية 717:
- مربي ماشية يبيع الزبدة والجبن المنتجين من حليب قطيعه: خارج النطاق (امتداد عادي للنشاط الفلاحي).
- مربي ماشية يشتري الحليب من منتجين آخرين ويحوّله إلى زبدة لبيعها: داخل النطاق (نشاط صناعي).
- نحّال يبيع عسله كما هو: خارج النطاق. إذا قام بتلفيف بعرض تجاري: داخل النطاق.
—
خيار الخضوع الطوعي (المادة 90)
رغم أن الفلاحة خارج النطاق، تنص المدونة العامة للضرائب في المادة 90 على إمكانية الاختيار الطوعي لبعض المستغلين للخضوع لـ TVA. ولهذا الخيار فائدة ملموسة في حالتين رئيسيتين:
المستغلون المصدّرون
يمكن للمستغلين الذين يصدّرون منتجاتهم الفلاحية الاختيار للخضوع (المادة 90-1°). والفائدة مزدوجة:
- شراء في ظل نظام الإيقاف (المادة 94): يمكن للمستغل اقتناء مدخلاته دون أداء TVA في المدخلات، في حدود رقم معاملات التصدير للسنة السابقة.
- استرداد رصيد TVA (المادة 103): يمكن استرداد TVA المؤداة على المشتريات، لأن التصدير معفى مع حق الخصم (المادة 92-I-1°).
المستغلون ذوو الاستثمار الكبير في المدخلات
قد يكون للمستغل الذي يستثمر بكثافة في المعدات والبنايات والتجهيزات مصلحة في الاختيار لاسترداد TVA في المدخلات. ويُحافظ على الخيار لمدة أدنى قدرها 3 سنوات ويترتب عنه جميع الالتزامات التصريحية والمحاسبية لخاضع عادي.
كيفيات الخيار: طلب بالبريد المضمون لدى المصلحة المحلية للضرائب، بدء السريان بعد 30 يوماً.
—
المنتجات الفلاحية الأساسية: معفاة بدون حق الخصم (المادة 91)
عندما تُباع المنتجات الفلاحية الأساسية من طرف عاملين داخل نطاق TVA (تجار، تجار جملة، صناعيون)، تستفيد من الإعفاء بدون حق الخصم المنصوص عليه في المادة 91-I-أ من المدونة العامة للضرائب:
| المنتج | نظام TVA 2026 | المصدر |
|---|---|---|
| القمح، الشعير، الحبوب (تغذية بشرية) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-1°) | م.د. 717 |
| الدقيق، السميد، الكسكس | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-1°) | م.د. 717 |
| الحليب الطازج، قشدة الحليب | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-2°) | م.د. 717 |
| الزبدة المشتقة من الحليب الحيواني | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-2°) | م.د. 735 |
| السكر الخام (شمندر، قصب) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-3°) | م.د. 717 |
| اللحوم الطازجة أو المجمدة (متبّلة أو غير متبّلة) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-6°) | م.د. 736 |
| منتجات الصيد البحري (طازجة أو مجمدة) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-5°) | م.د. 717 |
| زيت الزيتون الحرفي | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-7°) | م.د. 717 |
| المعكرونة من القمح الطري (قصيرة، غير محشوة) | معفى ب.ح.خ (المادة 91-I-أ-1°) | م.د. 737 |
أما السكر المكرر فيخضع للسعر المخفض 10% (المادة 99-ب-1°)، بعد انتقال تدريجي من السعر القديم 7% (الملغى) إلى 10% بين 2024 و2026.
للتحقق من النظام المطبق على منتج محدد، استعملوا أداة تأهيل TVA.
—
المعدات الفلاحية: السعر المخفض 10%
تخضع المعدات والتجهيزات ذات الاستعمال الفلاحي الحصري للسعر المخفض 10% مع حق الخصم (المادة 99-ب-1° من م.ع.ض). والقائمة، المفصّلة في المذكرة الدورية رقم 717، واسعة:
- الجرارات الفلاحية والمحركات الزراعية
- معدات الحرث: المحاريث، الأمشاط، المنمّيات، البذّارات
- معدات الحصاد: الحاصدات الدارسات، المحشّات، مكابس العلف
- معدات الري: المضخات، معدات الري بالرش
- معدات الحلب ومستخرجات العسل
- البيوت البلاستيكية والأنفاق الفلاحية
- أعلاف الماشية والدواجن، الكسب: 10% (المادة 99-ب-1°)
هذا السعر البالغ 10% لم يتغير بإصلاح 2024-2026. فقد كانت المعدات الفلاحية تستفيد من هذا السعر المخفض قبل الإصلاح.
—
الأسمدة والمنتجات الصحية النباتية: معفاة مع حق الخصم (المادة 92)
تستفيد المدخلات الفلاحية من معاملة ضريبية ميسّرة بشكل خاص، منصوص عليها في المادة 92 من المدونة العامة للضرائب:
الأسمدة والمواد المخصبة (المادة 92-I-3° و I-4°)
الأسمدة (الطبيعية، الآزوتية، الفوسفاتية، البوتاسية)، والمواد المخصبة ودعامات الزراعة ذات الاستعمال الفلاحي معفاة مع حق الخصم داخلياً وعند الاستيراد.
وسّع قانون المالية 2026 (م.د. 737) هذا الإعفاء ليشمل المواد المخصبة ودعامات الزراعة بمفهوم القانون رقم 53-18:
- المادة المخصبة: مادة أو خليط مُعد لتزويد النباتات بعناصر مغذية أو تحسين فعاليتها الغذائية
- دعامة الزراعة: مادة تُستعمل كوسط لزراعة النباتات (ترسيخ وتماس مع المحاليل المغذية)
والخلائط أسمدة-مبيدات معفاة إذا كانت الأسمدة غالبة (أكثر من 50%).
المنتجات الصحية النباتية والمعدات ذات الاستعمال الفلاحي (المادة 92-I-5°)
المنتجات الصحية النباتية، وكذا قائمة واسعة من المعدات ذات الاستعمال الفلاحي (معدات الري بالتنقيط، بوليمرات احتباس الماء، إلخ)، معفاة أيضاً مع حق الخصم.
الإجراءات (م.د. 737): طلب إلكتروني، فاتورة أولية، بيان وصفي، التزام بالاستعمال الفلاحي الحصري. وتُسلم الإدارة شهادة الاستيراد في ظل الإعفاء.
—
أثر إصلاح TVA 2024-2026 على الفلاحة
لم يُعدّل إصلاح TVA 2024-2026 وضعية الفلاحة خارج النطاق. غير أنه أدى إلى عدة إعادات تصنيف مهمة للمنتجات الفلاحية والغذائية:
| المنتج | النظام القديم | النظام الجديد 2026 | المصدر |
|---|---|---|---|
| الزبدة (عدا الحرفية) | سعر قديم 14%، ملغى | معفى ب.ح.خ (المادة 91) | م.د. 735 |
| السكر المكرر | سعر قديم 7%، ملغى | 10% (انتقال 8%→9%→10%) | م.د. 735 |
| المعكرونة قمح طري | سعر قديم 7%، ملغى | معفى ب.ح.خ (المادة 91) | م.د. 737 |
| المواد المخصبة | متغير | معفى م.ح.خ (المادة 92) | م.د. 737 |
| معلبات السردين | سعر قديم 7%، ملغى | معفى ب.ح.خ (المادة 91) | م.د. 735 |
التقارب نحو سعرين (20% عادي و10% مخفض) يُبسط أيضاً تدبير TVA للعاملين في القطاع الغذائي الموجودين داخل نطاق TVA.
—
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — المذكرة الدورية رقم 717 — TVA (المجلد 2) — المذكرة الدورية رقم 735 (ق.م. 2024) — المذكرة الدورية رقم 737 (ق.م. 2026)
— أدوات
تأهيل TVA المغرب 2026 — أداة مجانية: حدد في بضع نقرات ما إذا كانت عمليتك خارج نطاق التطبيق، معفاة أو خاضعة للضريبة، وبأي سعر. مطابق للمدونة العامة للضرائب 2026.
—
الأسئلة الشائعة
هل الفلاح خاضع لـ TVA بالمغرب؟
لا. النشاط الفلاحي عمل مدني خارج نطاق تطبيق TVA (المادة 89 من المدونة العامة للضرائب). والمستغل الفلاحي ليس خاضعاً: لا يحصّل TVA ولا يصرح بها ولا يخصمها. ويجب عدم الخلط بين هذه الوضعية والإعفاء (المادة 91 أو 92) الذي يخص عمليات داخل النطاق لكنها معفاة من الضريبة. غير أنه يمكن للفلاح الاختيار الطوعي للخضوع (المادة 90)، خاصة إذا كان مصدراً أو يرغب في استرداد TVA على استثماراته.
هل المعدات الفلاحية خاضعة لـ TVA؟
نعم، لكن بسعر مخفض. تخضع المعدات والتجهيزات ذات الاستعمال الفلاحي الحصري (جرارات، حاصدات، معدات ري، بيوت بلاستيكية) للسعر المخفض 10% مع حق الخصم (المادة 99-ب-1°). وتخضع أعلاف الماشية والدواجن والكسب أيضاً لسعر 10%. أما الأسمدة والمواد المخصبة والمنتجات الصحية النباتية ومعدات الري بالتنقيط فتستفيد من الإعفاء مع حق الخصم (المادة 92).
هل الأسمدة والمنتجات الصحية النباتية معفاة من TVA؟
نعم. الأسمدة والمواد المخصبة ودعامات الزراعة والمنتجات الصحية النباتية معفاة مع حق الخصم (المادة 92-I-3° و I-4° و I-5° من م.ع.ض). وهذا يعني أن المورد لا يفوتر TVA والمستغل لا يتحمل أي ضريبة. وقد وسّع قانون المالية 2026 (م.د. 737) هذا الإعفاء ليشمل المواد المخصبة ودعامات الزراعة بمفهوم القانون رقم 53-18. وتنطبق إجراءات خاصة (طلب إلكتروني، التزام بالاستعمال الفلاحي).
هل يمكن للفلاح استرداد TVA على مشترياته؟
من حيث المبدأ، لا. فبما أنه خارج النطاق، ليس للفلاح أي حق في خصم TVA المؤداة في المدخلات. وهذا مقابل عدم الخضوع. غير أن آليتين يمكن أن تخففا هذا العبء: (1) خيار الخضوع (المادة 90)، الذي يتيح الوصول إلى حق الخصم لكن يفرض جميع التزامات الخاضع لمدة 3 سنوات على الأقل؛ (2) الإعفاء مع حق الخصم على الأسمدة والمعدات الصحية النباتية (المادة 92)، الذي يمكّن الموردين من البيع بدون TVA، مما يخفض التكلفة النهائية للفلاح.
— اقرأ أيضاً
