الجباية الدولية للفوائد بالمغرب — الاقتطاع والاتفاقيات 2026 | Upsilon Consulting

باختصار: تخضع الفوائد المدفوعة لغير المقيمين انطلاقاً من المغرب لاقتطاع من المنبع بنسبة 10% بموجب المادة 15 من المدونة العامة للضرائب. وتستفيد القروض بالعملة الأجنبية التي تساوي مدتها أو تفوق 10 سنوات من إعفاءات، فيما قد تُخفِّض الاتفاقيات الجبائية الثنائية هذا المعدل. ويعرض هذا الدليل النظام الجبائي 2026، والمعدلات الاتفاقية بحسب البلد، وقواعد التعليمة العامة لعمليات الصرف (IGOC)، مدعَّمة بمثال رقمي تطبيقي.

الإطار القانوني المغربي: المادة 15 من المدونة العامة للضرائب 2026

تميّز المدونة العامة للضرائب المغربية بين عدة أنظمة لفرض الضريبة على الفوائد حسب وضعية المستفيد وطبيعة العملية.

الاقتطاع من المنبع على الفوائد المدفوعة لغير المقيمين

تنص المادة 15 من المدونة العامة للضرائب على اقتطاع من المنبع بنسبة 10% على الفوائد ذات المصدر المغربي المدفوعة أو الموضوعة رهن الإشارة أو المقيدة في حساب أشخاص ذاتيين أو معنويين غير مقيمين. يشكل هذا الاقتطاع ضريبة نهائية بالنسبة لغير المقيم، ما لم تنص اتفاقية جبائية على خلاف ذلك.

يُطبَّق معدل 10% على مجموع منتجات التوظيفات ذات الدخل الثابت، بما في ذلك فوائد القروض والسندات وشهادات الإيداع والودائع لأجل.

القواعد العامة المطبقة على المقيمين

بالنسبة للمستفيدين المقيمين بالمغرب، يختلف النظام:

• اقتطاع بنسبة 20% كتسبيق على الضريبة على الشركات بالنسبة للأشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على الشركات.
• الفوائد (منتجات التوظيفات ذات الدخل الثابت) المدفوعة لشخص ذاتي يوجد موطنه الجبائي بالمغرب: اقتطاع من المنبع بنسبة 30%، بصفة إبرائية من الضريبة على الدخل، عندما لا يكون المستفيد خاضعاً للضريبة حسب نظام النتيجة الصافية الحقيقية أو نظام النتيجة الصافية المبسطة (المادة 73-II-G-3° من المدونة العامة للضرائب)؛ واقتطاع بنسبة 20%، قابل للخصم من الضريبة على الدخل مع الحق في الاسترداد، عندما يكون المستفيد شخصاً ذاتياً خاضعاً للضريبة حسب أحد هذين النظامين أو شخصاً معنوياً خاضعاً للضريبة على الدخل، ملزماً بأن يُدلي عند القبض بهويته وبرقم مادة فرض الضريبة على الدخل (المادة 73-II-F-1°). ولما كان اقتطاع 30% إبرائياً، فإن هذه الفوائد لا تدخل في الدخل الإجمالي (المادة 25).

إعفاء القروض بالعملة الأجنبية طويلة الأمد

تمنح المادة 6-I-C-3° من المدونة العامة للضرائب إعفاءً كلياً من الاقتطاع من المنبع على الفوائد المتعلقة بالقروض المبرمة بالعملة الأجنبية لمدة تساوي أو تفوق 10 سنوات. يهدف هذا التدبير إلى تشجيع اللجوء إلى التمويلات الدولية طويلة الأمد لدعم الاستثمار المنتج بالمغرب.

الشروط التراكمية للاستفادة من هذا الإعفاء هي:

1. يجب أن يكون القرض محرراً بالعملة الأجنبية.
2. يجب أن تكون المدة الأولية للعقد 10 سنوات على الأقل.
3. يجب تحويل الأموال فعلياً إلى المغرب.
4. يجب على المقترض تقديم شهادة من مكتب الصرف.

المعدلات الاتفاقية: مقارنة حسب البلد

يمكن للاتفاقيات الجبائية الثنائية الموقعة من طرف المغرب تخفيض معدل الاقتطاع المنصوص عليه في القانون الداخلي. فيما يلي المعدلات الرئيسية المطبقة على الفوائد سنة 2026:

البلد	المعدل الاتفاقي	ملاحظات
فرنسا	10% – 15%	10% للقروض البنكية، 15% في الحالات الأخرى
إسبانيا	10%	معدل موحد يطبق على جميع أنواع الفوائد
بلجيكا	10%	إمكانية إعفاء لبعض القروض الحكومية
الإمارات العربية المتحدة	10%	اتفاقية دخلت حيز التنفيذ مؤخراً
الصين	10%	يُطبَّق بشرط المستفيد الفعلي
المملكة المتحدة	10%	معدل مخفض بعد إثبات صفة المقيم البريطاني
كندا	15%	معدل قياسي، يُخفَّض إلى 10% لبعض القروض البنكية

مهم: يجب على الملزم دائماً مقارنة معدل القانون الداخلي (10%) مع المعدل الاتفاقي وتطبيق الأكثر ملاءمة. عندما يكون المعدل الاتفاقي مساوياً أو أعلى من معدل القانون الداخلي، يُطبَّق معدل 10% المنصوص عليه في المدونة العامة للضرائب.

قواعد التعليمة العامة لعمليات الصرف: تأطير تدفقات الفوائد العابرة للحدود

تُنظم التعليمة العامة لعمليات الصرف (IGOC) تحويلات الفوائد المرتبطة بالعمليات التالية:

القروض الخارجية

الفوائد المتعلقة بالقروض الخارجية المبرمة من طرف مقيمين مغاربة لدى مُقرضين غير مقيمين قابلة للتحويل بحرية، شريطة تبرير العملية لدى البنك الوسيط المعتمد. يتم التحويل بعد تطبيق الاقتطاع من المنبع المعمول به.

قروض المساهمين غير المقيمين

تخضع الحسابات الجارية للشركاء المموّلة من طرف مساهمين غير مقيمين لنظام خاص. يجب أن تحترم الفوائد المتعلقة بها المعدل الأقصى للفوائد القابلة للخصم المحدد سنوياً بقرار من الوزير المكلف بالمالية، على أساس المعدل المتوسط لفائدة سندات الخزينة لأجل 6 أشهر للسنة السابقة (المادة 10-II-A-2° من المدونة العامة للضرائب).

يتولى البنك تسوية تحويل فوائد القروض الممنوحة من أطراف مرتبطة والتسبيقات في الحساب الجاري للشركاء، بعد خصم الضرائب والرسوم المستحقة بالمغرب (التعليمة العامة لعمليات الصرف 2026، المادتان 160 و161). وقبل التسوية، يطلب البنك الوثائق المثبتة لتسوية مبلغ القرض أو التسبيق وفقاً للمادة 173 من التعليمة، وعقد القرض أو اتفاقية التسبيق المتضمنة لجدول السداد والمُبيِّنة للفوائد الواجب أداؤها، عندما يكون القرض أو التسبيق بفائدة، والوثائق المثبتة لتسوية عمليات الاستثمار الأجنبي بالعملة الأجنبية أو بالدرهم القابل للتحويل المنصوص عليها في المادة 12 من التعليمة (المادة 162). ولا تُشترط أي شهادة من الإدارة الجبائية. ويُعدّ سقف المعدل المنصوص عليه في المادة 10-II-A-2° من المدونة العامة للضرائب قاعدةً لقابلية خصم الفوائد، وليس شرطاً للتحويل.

التمويلات الخارجية المهيكلة

بالنسبة لعمليات التمويل المهيكل (القروض المجمعة، السندات الدولية، الصكوك)، تنص التعليمة العامة لعمليات الصرف على إجراءات تصريح مسبق خاصة لدى مكتب الصرف. تكون الفوائد قابلة للتحويل بعملة القرض، بسعر الصرف ليوم التحويل.

مثال رقمي: فوائد مدفوعة لبنك إسباني

لنأخذ حالة شركة مغربية تدفع فوائد لبنك إسباني في إطار قرض باليورو لمدة 5 سنوات.

معطيات العملية:

• مبلغ القرض: 2,000,000 يورو
• معدل الفائدة السنوي: 4.5%
• الفوائد السنوية الإجمالية: 90,000 يورو
• المدة: 5 سنوات (غير مؤهل للإعفاء بموجب المادة 6-I-C-3°)

تطبيق المعدل الاتفاقي المغرب-إسبانيا:

• معدل القانون الداخلي (المادة 15 من المدونة العامة للضرائب): 10%
• المعدل الاتفاقي المغرب-إسبانيا: 10%
• المعدل المطبق: 10%

الحساب:

• الاقتطاع من المنبع = 90,000 يورو × 10% = 9,000 يورو
• المبلغ الصافي المحوَّل للبنك الإسباني: 81,000 يورو

يتعين على الشركة المغربية التصريح وأداء الاقتطاع البالغ 9,000 يورو للمديرية العامة للضرائب خلال الشهر الموالي لدفع الفوائد (المادة 160 من المدونة العامة للضرائب). يمكن للبنك الإسباني خصم هذا الاقتطاع من ضريبته المستحقة في إسبانيا بموجب اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي.

متى يُطبَّق المعدل الاتفاقي؟ الشروط

لا يستفيد غير المقيم من المعدل المخفض الذي تنص عليه اتفاقية جبائية إلا إذا استوفى الشروط التالية:

1. شهادة الإقامة الجبائية: يجب على المستفيد تقديم شهادة إقامة جبائية صادرة عن الإدارة الجبائية لبلد إقامته، تتعلق بسنة دفع الفوائد.

2. صفة المستفيد الفعلي: يجب أن يكون مستلم الفوائد هو المستفيد الفعلي بمفهوم الاتفاقية. لا تسمح الهياكل الوسيطة التي لا تتوفر على جوهر اقتصادي بالمطالبة بتطبيق المعدل الاتفاقي.

3. التصريح المسبق: يتعين على الشركة المغربية المدينة تقديم تصريح بالمكافآت المدفوعة لغير المقيمين (نموذج ADC040F) لدى المديرية العامة للضرائب.

4. أجل المطالبة: في حالة التطبيق المبدئي لمعدل القانون العام، يمكن لغير المقيم أن يوجّه شكاية إلى المدير العام للضرائب أو إلى الشخص المفوض من لدنه لهذا الغرض، داخل الستة أشهر الموالية لانصرام أجل دفع الاقتطاع (المادة 235 من المدونة العامة للضرائب؛ أجل الدفع: المادة 171 بالنسبة لشركة غير مقيمة، والمادة 174-III بالنسبة لشخص ذاتي غير مقيم).

5. شرط تحديد الامتيازات: تتضمن بعض الاتفاقيات الحديثة شرط LOB (Limitation on Benefits) يُقيّد الوصول إلى الامتيازات الاتفاقية للمقيمين الذين يستوفون متطلبات الجوهر الاقتصادي.

الالتزامات التصريحية وآجالها

وتقع على الشركة المغربية التي تؤدي فوائد لغير مقيم الالتزامات التالية:

• ممارسة الاقتطاع من المنبع عند الأداء أو الوضع رهن الإشارة أو القيد في الحساب.
• أداء الاقتطاع للخزينة خلال الشهر الموالي لدفع الفوائد (المادة 160 من المدونة العامة للضرائب).
• تقديم التصريح السنوي بالمكافآت المدفوعة لأطراف ثالثة غير مقيمة قبل فاتح أبريل من السنة الموالية.

---

اقرأ أيضاً

• الاقتطاع من المنبع على الفوائد بالمغرب
• الاتفاقيات الجبائية للمغرب
• الائتمان الضريبي والازدواج الضريبي

المرجع: المدونة العامة للضرائب 2026، المواد 15 و6-I-C-3° و10-II-A-2° و160؛ التعليمة العامة لعمليات الصرف (IGOC)؛ الاتفاقيات الجبائية الثنائية للمغرب — Upsilon Consulting، مكتب خبرة محاسبية بالدار البيضاء.