الائتمان الضريبي وإزالة الازدواج الضريبي بالمغرب — دليل 2026 | Upsilon Consulting

عندما يُفرض الضريبة على نفس الدخل في كل من بلد المصدر والمغرب، يمكن أن يُقتطع الازدواج الضريبي ما يصل إلى 50% من صافي الربح. يوفر القانون الضريبي المغربي والاتفاقيات الثنائية ثلاث آليات للإزالة: الخصم العادي، والخصم الكامل، والإعفاء مع التصاعد. يشرح هذا الدليل كل طريقة بالتفصيل مع أمثلة رقمية والتزامات التصريح لسنة 2026.

لماذا يحدث الازدواج الضريبي؟

يخضع المقيم الضريبي المغربي للضريبة في المغرب على مجموع دخله العالمي — وهذا ينطبق على الأشخاص الطبيعيين الذين لهم موطن ضريبي بالمغرب وعلى الشركات التي يوجد مقرها هناك. في الوقت نفسه، تقتطع دولة المصدر ضريبة على الدخل المتحقق على أراضيها — أرباح الأسهم، الفوائد، الإتاوات، الأرباح الرأسمالية. بدون آلية تصحيحية، يتحمل نفس الدخل عبئين ضريبيين.

توفر الاتفاقيات الضريبية الثنائية التي وقعها المغرب — أكثر من 60 حتى الآن — والأحكام الأحادية الجانب للمدونة العامة للضرائب (CGI) الأدوات اللازمة لتحييد هذا التراكم.

طرق الإزالة الثلاث

1. الخصم العادي (الائتمان الضريبي المحدود)

هذه هي الطريقة الافتراضية المنصوص عليها في المادة 77 من المدونة العامة للضرائب بالنسبة للضريبة على الدخل وفي المادة 2 من معظم الاتفاقيات الموقعة من طرف المغرب. المبدأ بسيط: يخصم المكلف من الضريبة المغربية ائتماناً يساوي الضريبة المدفوعة في الخارج، لكن هذا الائتمان لا يمكن أن يتجاوز الجزء من الضريبة المغربية المقابل للدخل الأجنبي.

الصيغة:

الائتمان الضريبي = الحد الأدنى(الضريبة الأجنبية ؛ الضريبة المغربية × الدخل الأجنبي / الدخل العالمي)

يمنع هذا السقف معدل ضريبة أجنبي مرتفع من تقليص الضريبة المستحقة على الدخل من مصدر مغربي. الفائض من الضريبة الأجنبية غير القابل للخصم يضيع نهائياً — لا يمكن ترحيله ولا استرداده.

2. الخصم الكامل (الائتمان الضريبي الإجمالي)

أقل شيوعاً، تسمح هذه الطريقة بخصم كامل الضريبة الأجنبية من الضريبة المغربية، حتى لو تجاوز المبلغ الجزء المقابل. وهي منصوص عليها في بعض الاتفاقيات المحددة، خاصة عندما تطبق دولة المصدر معدل اقتطاع مخفض تم التفاوض عليه.

عملياً، لا ينطبق الخصم الكامل إلا إذا نصت الاتفاقية على ذلك صراحة. يجب على المكلف التحقق من بنود الاتفاق الثنائي المعني قبل المطالبة بائتمان كامل.

3. الإعفاء مع التصاعد

بموجب هذه الطريقة، يُعفى الدخل الأجنبي من الضريبة في المغرب، لكنه يؤخذ بعين الاعتبار لتحديد المعدل الفعلي المطبق على باقي الدخل. تُستخدم هذه التقنية بشكل رئيسي في الاتفاقيات المستوحاة من نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OCDE) لدخل العمل والمعاشات.

بشكل ملموس، يُستخدم الدخل العالمي (بما في ذلك الدخل الأجنبي المعفى) لحساب متوسط معدل الضريبة، الذي يُطبق بعد ذلك فقط على الدخل من مصدر مغربي. يستفيد المكلف من الإعفاء مع الحفاظ على تصاعدية الجدول.

أمثلة رقمية

المثال 1: أرباح أسهم مستلمة من فرنسا

تستلم شركة مغربية 100,000 درهم كأرباح أسهم من شركة فرعية فرنسية. الاقتطاع من المنبع في فرنسا هو 15% وفقاً لاتفاقية المغرب-فرنسا، أي 15,000 درهم.

• الضريبة على الشركات المغربية على الدخل العالمي: لنفترض معدلاً فعلياً قدره 20%
• الضريبة المقابلة لأرباح الأسهم الفرنسية: 100,000 × 20% = 20,000 درهم
• الائتمان الضريبي (الخصم العادي): الحد الأدنى(15,000 ؛ 20,000) = 15,000 درهم
• صافي الضريبة المستحقة في المغرب على هذا الدخل: 20,000 − 15,000 = 5,000 درهم

يبلغ إجمالي العبء الضريبي 20,000 درهم (15,000 في فرنسا + 5,000 في المغرب)، وهو ما يعادل المعدل المغربي الفعلي. تم إزالة الازدواج الضريبي.

المثال 2: فوائد مستلمة من إسبانيا

تحصل شركة مغربية على 500,000 درهم كفوائد من شركة إسبانية. الاقتطاع من المنبع الإسباني هو 10% وفقاً لاتفاقية المغرب-إسبانيا، أي 50,000 درهم.

• الضريبة على الشركات المغربية على الدخل العالمي بمعدل 20%
• الضريبة المقابلة للفوائد الإسبانية: 500,000 × 20% = 100,000 درهم
• الائتمان الضريبي: الحد الأدنى(50,000 ؛ 100,000) = 50,000 درهم
• صافي الضريبة في المغرب: 100,000 − 50,000 = 50,000 درهم

يبلغ العبء الإجمالي 100,000 درهم، وفقاً للمعدل المغربي. تم استرداد الضريبة الإسبانية بالكامل لأنها أقل من السقف.

الالتزامات التصريحية

للاستفادة من الائتمان الضريبي، يجب على المكلف اتباع إجراء دقيق أثناء التصريح الضريبي السنوي:

1. الحزمة الضريبية: ذكر الدخل من مصدر أجنبي في تصريح النتيجة الجبائية (نموذج IS أو IR حسب الحالة) مع إدماجه في الدخل العالمي.

2. جدول الخصومات: تسجيل الائتمان الضريبي الأجنبي في جدول الخصومات خارج المحاسبة، مع الإشارة إلى بلد المصدر وطبيعة الدخل والمبلغ الإجمالي ومبلغ الاقتطاع.

3. الوثائق التبريرية الإلزامية:

   • شهادة الاقتطاع من المنبع صادرة عن الإدارة الضريبية الأجنبية أو عن المدين الأجنبي
   • شهادة الإقامة الضريبية المغربية صادرة عن المديرية العامة للضرائب (نموذج ADP010)
   • نسخة من الاتفاقية الضريبية المطبقة، عند الاقتضاء

4. الآجال: يجب أن تكون الوثائق التبريرية متاحة وقت إيداع التصريح. في حالة المراقبة، يمكن للإدارة أن تطلب ترجمات محلفة للوثائق الأجنبية.

حالات خاصة يجب مراقبتها

• دخل من عدة بلدان: عندما تأتي المداخيل من عدة بلدان، يُحسب الائتمان الضريبي بلداً ببلد وليس بشكل إجمالي.
• الملاذات الضريبية: قد تُستبعد المداخيل القادمة من الولايات القضائية غير المتعاونة من الاستفادة من الائتمان الضريبي.
• الشركات الشفافة: في حالة شركات الأشخاص، ينتقل الائتمان الضريبي إلى الشركاء بنسبة حصتهم.

ما توصي به Upsilon Consulting

يتطلب تحديد الائتمان الضريبي الأمثل تحليلاً دقيقاً لكل اتفاقية مطبقة وتوثيقاً صارماً. يمكن لخبير محاسبي متخصص في الجبايات الدولية تأمين وضعيتكم وتعظيم الائتمان القابل للخصم. في Upsilon Consulting، نرافق المقاولات المغربية ذات البعد الدولي في تحسين عبئها الضريبي العابر للحدود.

---

اقرأ أيضاً

• الاتفاقيات الضريبية الموقعة من طرف المغرب
• مغاربة العالم والازدواج الضريبي: حقوقكم
• جبايات أرباح الأسهم الدولية
• جبايات الفوائد الدولية

Upsilon Consulting — مكتب خبرة محاسبية بالدار البيضاء متخصص في الجبايات الدولية، مرافقة المقاولات ومغاربة العالم في إزالة الازدواج الضريبي.