باختصار: تسري المساهمة الدنيا المنصوص عليها في المادة 144-I من المدونة العامة للضرائب 2026 (0,25%، بحد أدنى 3 000 درهم) على حالات لا ينظمها النص حرفياً. وقد حسمت المديرية العامة للضرائب سبعاً منها: المساهمة العينية، الفرع، الإعانات، الصرف، الأسعار المخفضة، نهاية الإعفاء ومجموعة المصالح الاقتصادية.
القواعد العامة (المجال، الأسعار، الأساس، إعفاء 36 شهراً، المقارنة مع الضريبة على الشركات) معروضة في مقالنا المرجعي حول المساهمة الدنيا 2026. ويتناول هذا المقال الحالات الخاصة. وتعود الأجوبة المستشهد بها إلى الفترة من 2001 إلى 2011: يُقارَن منطقها بالمدونة العامة للضرائب 2026، وتُذكر المواقف المتجاوزة بصفتها تلك.
ما تنص عليه المدونة العامة للضرائب 2026 في النقاط الخلافية
الأساس. تعتمد المادة 144-I-B من المدونة المبلغ، دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة، لثلاث فئات من الحاصلات، محددة بالإحالة إلى المادة 9-I:
| العنصر | الإحالة | ضمن الأساس؟ |
|---|---|---|
| رقم المعاملات وحاصلات الاستغلال الأخرى | 9-I-A-1° و5° | نعم |
| حاصلات سندات المساهمة، أرباح الصرف، الفوائد والحاصلات المالية الأخرى | 9-I-B-1° و2° و3° | نعم |
| إعانات الاستغلال | 9-I-A-4° | نعم |
| إعانات التوازن والحاصلات غير الجارية الأخرى (الهبات) | 9-I-C-2° و4° | نعم |
| تغير المخزون، الأصول الثابتة المنتجة، استرجاعات الاستغلال | 9-I-A-2° و3° و6° | غير مشمولة |
| الاسترجاعات المالية | 9-I-B-4° | غير مشمولة |
| حاصلات تفويت الأصول الثابتة | 9-I-C-1° | غير مشمولة |
| استرجاعات إعانات الاستثمار | 9-I-C-3° | غير مشمولة |
| الاسترجاعات غير الجارية | 9-I-C-5° | غير مشمولة |
العناصر «غير المشمولة» خارج الأساس بمفهوم المخالفة: فالمادة 144-I-B لا تذكرها.
الأسعار. تحدد المادة 144-I-D ثلاثة أسعار، أقرها قانون المالية رقم 50-22 لسنة 2023:
| السعر | العمليات المعنية |
|---|---|
| 0,25% | السعر العادي |
| 0,15% | عمليات البيع التي تنجزها المقاولات التجارية للمنتجات البترولية والغاز والزبدة والزيت والسكر والدقيق والماء والكهرباء والأدوية |
| 4% | المهن المنصوص عليها في المادتين 89-I-12° و91-VI-1° التي يزاولها أشخاص خاضعون للضريبة على الدخل |
الحد الأدنى 3 000 درهم في الضريبة على الشركات و1 500 درهم في الضريبة على الدخل، حتى في غياب رقم معاملات.
الإعفاءات. تنص المادة 144-I-C على ثلاثة إعفاءات، لا غير: الشركات (باستثناء شركات امتياز المرافق العامة) خلال الأشهر الستة والثلاثين الأولى الموالية لبداية الاستغلال، وفي أقصى تقدير إلى غاية انقضاء الأشهر الستين الأولى الموالية للتأسيس؛ والخاضعون للضريبة على الدخل خلال سنواتهم المحاسبية الثلاث الأولى؛ والحد الأدنى وحده في حالة التوقف المؤقت المصرح به (المادة 150 مكررة).
الفائض. لا تجيز المادة 144-I-E خصم المساهمة الدنيا إلا من الضريبة على الدخل. وفي الضريبة على الشركات، لا يُنص على أي خصم بالنسبة للسنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2016 (قانون المالية رقم 70-15، المادة 8-II-12).
بعد الإعفاء. وفق المادة 170-III، تكون السنة المرجعية لأقساط الشركات المعفاة من المساهمة الدنيا أو المعفاة كلياً من الضريبة على الشركات (6-II-B) هي آخر سنة محاسبية معفاة. وتُحتسب الأقساط على أساس «الضريبة أو المساهمة الدنيا التي كانت ستستحق في غياب أي إعفاء»، بأسعار السنة المحاسبية الجارية.
ما يجب تذكره:
- لا يشمل أساس المساهمة الدنيا (المادة 144-I-B من المدونة العامة للضرائب 2026) إلا حاصلات المادة 9-I التي يسميها؛ وتُستبعد منه تفويتات الأصول الثابتة والاسترجاعات.
- الأسعار هي 0,25% و0,15% و4% منذ السنوات المحاسبية المفتوحة في فاتح يناير 2023 (قانون المالية رقم 50-22)، بحد أدنى 3 000 درهم في الضريبة على الشركات.
- لا تنص المادة 144-I-C إلا على ثلاثة إعفاءات: 36 شهراً (في حدود 60 شهراً)، و3 سنوات محاسبية في الضريبة على الدخل، والتوقف المؤقت بالنسبة للحد الأدنى وحده.
- منذ السنوات المحاسبية المفتوحة في فاتح يناير 2016، لا يُخصم فائض المساهمة الدنيا على الضريبة على الشركات من أي سنة محاسبية (المادة 144-I-E).
ما توضحه الإدارة في مذكراتها الدورية
إعانات الاستغلال والتوازن. توضح المذكرة الدورية رقم 717 (2011) أن إعانات الاستغلال «تُربط بالسنة المحاسبية التي قُبضت خلالها وتُعتمد في احتساب المساهمة الدنيا برسم السنة المذكورة» (ص. 105). وتسري القاعدة نفسها على إعانات التوازن، التي تُعتمد برسم سنة قبضها (ص. 112). ويتبع الموقفان حرفية المادة 144-I-B.
إعانات الاستثمار. كانت المذكرة الدورية 717 (ص. 114-115) تدرج في أساس المساهمة الدنيا الجزء من إعانة الاستثمار المُرحَّل إلى نتيجة كل سنة محاسبية. غير أن المادة 144-I-B من المدونة العامة للضرائب 2026 لا تحيل إلى المادة 9-I-C-3° التي تخص استرجاعات إعانات الاستثمار. ولم يُنشر أي موقف إداري بعد 2011.
أسعار 2023. تصف المذكرة الدورية رقم 733 (ص. 77) الإصلاح: من 0,50% إلى 0,25%، ومن 0,25% إلى 0,15% بالنسبة للمواد الأساسية، ومن 6% إلى 4%، للسنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2023. أما أسعار 0,75% (قانون المالية 2019) و0,60% (قانون المالية 2020) و0,40% (قانون المالية 2022)، التي وصفتها المذكرة الدورية 730 (ص. 45-46)، فقد أُلغيت.
المثال الرسمي للمذكرة الدورية 730. تجمع المذكرة الدورية 730 (ص. 46) رقم المعاملات دون احتساب الرسوم والحاصلات المالية وإعانة التوازن: 2 500 000 + 300 000 + 1 200 000 = 4 000 000 درهم كأساس. وتعادل الأقساط الموالية 25% من المساهمة الدنيا المستحقة. تظل الطريقة صالحة؛ أما أسعارها فمتجاوزة.
الإعفاء الكلي من الضريبة على الشركات. بخصوص الإعفاء المرتبط بالفيفا (المادة 6-I-A-36°، قانون المالية 2025)، «ذكّرت» المذكرة الدورية رقم 736 (ص. 54) بأن «الإعفاء الكلي الدائم في مجال الضريبة على الشركات يخول إعفاءً كلياً دائماً في مجال المساهمة الدنيا». هذه القاعدة فقهية إدارية: لا تقننها المادة 144 من المدونة.
قانون المالية 2026. لا تتضمن المذكرة الدورية رقم 737 (ص. 5) أي تدبير جديد بشأن المساهمة الدنيا. وتوضح (ص. 50) أن المبالغ الموزعة من طرف OPCC المتأتية من الفوائد المحصلة «تعتبر حاصلات مالية خاضعة للضريبة» (المادة 9-I-B-3°، المتممة بقانون المالية رقم 50-25). ويترتب إدراجها في الأساس على إحالة المادة 144-I-B؛ ولا تقول المذكرة ذلك صراحة.
ما يجب تذكره:
- تدرج المذكرة الدورية 717 (2011، ص. 105 و112) إعانات الاستغلال والتوازن في أساس المساهمة الدنيا للسنة التي قُبضت خلالها.
- كانت المذكرة الدورية 717 (ص. 114-115) تدرج الجزء المُرحَّل من إعانات الاستثمار؛ ولا تحيل المادة 144-I-B من المدونة العامة للضرائب 2026 إلى المادة 9-I-C-3°.
- تذكّر المذكرة الدورية 736 (قانون المالية 2025، ص. 54) بأن الإعفاء الكلي الدائم من الضريبة على الشركات يستتبع الإعفاء الكلي الدائم من المساهمة الدنيا؛ والقاعدة غير مقننة في المادة 144.
- لا يعدل قانون المالية لسنة 2026 المساهمة الدنيا (المذكرة الدورية 737، ص. 5).
الحالات التي حسمتها المديرية العامة للضرائب
صدرت الأجوبة التالية بناءً على سؤال من ملزم، قبل المدونة العامة للضرائب 2026. وللجواب الفردي قيمة استرشادية بالنسبة للغير؛ ويُنقل كل جواب إلى النص الساري.
مساهمة مقاولة فردية في شركة ذات مسؤولية محدودة جديدة: منح إعفاء 36 شهراً
الجواب رقم 443 بتاريخ 19/08/2011. يساهم شخص ذاتي خاضع لنظام النتيجة الصافية الحقيقية بذمته المهنية في شركة ذات مسؤولية محدودة حديثة الإحداث، في إطار نظام المساهمة المنصوص عليه في قانون المالية لسنة 2010. هل تستفيد الشركة من الإعفاء المؤقت المخصص للشركات الجديدة؟ قبلت المديرية العامة للضرائب ذلك.
النطاق. جواب فردي، قيمة استرشادية. النقل إلى 2026: تشمل المادة 144-I-C-1° «الشركات» دون شرط يتعلق بأصل الأصول. ويظل المنطق قابلاً للنقل، في حدود السقفين المزدوجين 36 و60 شهراً. وقد عُدل نظام المساهمة لسنة 2010 منذ ذلك الحين: فمادته آنذاك لا تصف القانون الساري.
فرع أو مؤسسة جديدة: لا إعفاء ثانٍ
الجواب رقم 265 بتاريخ 24/05/2011. شركة أُحدثت سنة 2002 تفتح سنة 2008 فرعاً يزاول النشاط نفسه، مع تقييد جديد في الضريبة المهنية. هل تبدأ فترة إعفاء جديدة؟ أجابت المديرية العامة للضرائب بالنفي. فالإعفاء يشمل الأشهر الستة والثلاثين الأولى الموالية لبداية استغلال الشركة. وبعد استنفاد هذه الفترة، لا تخول المحلات أو المؤسسات أو الفروع الجديدة إعفاءً ثانياً.
النطاق. جواب فردي، قيمة استرشادية. النقل إلى 2026: قابل للنقل حرفياً إلى المادة 144-I-C-1°. وفي الضريبة على الدخل، تستبعد المادة 144-I-C-2° بدورها فترة جديدة عند استئناف النشاط نفسه.
الإعانات والهبات: الاستغلال وغير الجاري ضمن الأساس
الجواب رقم 488/09 بتاريخ 18/09/2008. ما هي الإعانات والهبات التي تدخل في الأساس؟ حسب المديرية العامة للضرائب، تلك المقيدة ضمن حاصلات الاستغلال (إعانات الاستغلال، المادة 9-I-A-4°) و/أو ضمن الحاصلات غير الجارية (إعانات التوازن والهبات المقيدة في «حاصلات غير جارية أخرى»، المادة 9-I-C-2° و4°).
النطاق. جواب فردي، قيمة استرشادية. النقل إلى 2026: يعيد الجواب حرفية المادة 144-I-B من المدونة العامة للضرائب 2026. ويدرج المثال الرسمي للمذكرة الدورية 730 (ص. 46) إعانة توازن في الأساس. أما استرجاعات إعانات الاستثمار، غير المشمولة بنص 2026 والمدرجة في المذكرة الدورية 717 (ص. 115)، فتظل غير محسومة: والخيار الحذر هو التصريح بها.
أرباح الصرف: تُدرج بمبلغها الإجمالي
الجواب رقم 67/07 بتاريخ 26/01/2007. هل تدخل أرباح الصرف في الأساس بمبلغها الإجمالي أم صافية من الخسائر؟ اعتمدت المديرية العامة للضرائب المبلغ الإجمالي للأرباح (المادة 9-I-B-2°)، لا رصيد الأرباح ناقص الخسائر. ولا تُقبل المقاصة إلا عند تحديد النتيجة الجبائية.
النطاق. جواب فردي، قيمة استرشادية. النقل إلى 2026: تحيل المادة 144-I-B إلى المادة 9-I-B-2° دون خصم أي تكاليف. فالشركة التي تسجل 150 000 درهم من أرباح الصرف و120 000 درهم من خسائره تُدرج 150 000 درهم، لا 30 000 درهم.
الأسعار المخفضة: التفسير الضيق وتوزيع الأساس
الجواب رقم 72/07 بتاريخ 26/01/2007. هل يمكن لبائع معدات إنتاج الكهرباء بالطاقة الشمسية تطبيق السعر المخفض المقرر للمكتب الوطني للكهرباء (ONE)؟ أجابت المديرية العامة للضرائب بالنفي: فالنشاط ليس إنتاج الطاقة ولا توزيعها. ويطبق السعر العادي على مجموع رقم المعاملات دون احتساب الرسوم. وتُفسَّر الأسعار المخفضة تفسيراً ضيقاً.
النقل إلى 2026: كان السعر العادي آنذاك 0,50%؛ وأصبح 0,25% منذ قانون المالية لسنة 2023 (المادة 144-I-D). وتشمل لائحة سعر 0,15% «عمليات البيع» التي تنجزها «المقاولات التجارية» للمنتجات المعددة، ومنها الكهرباء.
الجوابان رقم 519 بتاريخ 15/12/2003 ورقم 237 بتاريخ 06/05/2001. بالنسبة لطبيب بيطري، وزعت المديرية العامة للضرائب الأساس حسب طبيعة المداخيل (الأتعاب بسعر 6%، والأدوية بسعر 0,5%). وبالنسبة لمطحنة، طبقت السعر المخفض، الذي كان آنذاك 0,25%، على الجزء المتعلق بـ«الدقيق» وحده من رقم المعاملات. ينتقل مبدأ التوزيع إلى سعري 0,25% و0,15%؛ أما الأرقام فلا. ففي 2026، يخضع الدقيق لسعر 0,15%، و0,25% هو السعر العادي.
النطاق. أجوبة فردية، قيمة استرشادية.
نهاية الإعفاء: العلاقة بين الضريبة على الشركات والمساهمة الدنيا، والأقساط
الجواب رقم 606/08 بتاريخ 01/12/2008. في ظل نظام المصدرين الساري آنذاك (5 سنوات من الإعفاء الكلي، ثم 17,5%)، أجابت المديرية العامة للضرائب بأن (1) الشركات المعفاة كلياً من الضريبة على الشركات تستفيد من الإعفاء الكلي من المساهمة الدنيا خلال الفترة نفسها؛ (2) بعد الإعفاء، تكون السنة المرجعية للأقساط هي آخر سنة محاسبية معفاة.
النطاق. جواب فردي، قيمة استرشادية. موقف متجاوز: أُلغي نظام المصدرين؛ ولا يصف القانون الساري. النقل إلى 2026: تظل النقطة (1) موقفاً إدارياً، أكدته سنة 2025 المذكرة الدورية 736 (ص. 54) بالنسبة لإعفاء كلي دائم، لكنه غير مقنن في المادة 144. أما النقطة (2) فمقننة في المادة 170-III، بأسعار السنة المحاسبية الجارية (قانون المالية رقم 70-15 لسنة 2016).
الجواب رقم 208 بتاريخ 07/05/2003. بالنسبة لمصدِّر ينتقل من إعفاء كلي إلى إعفاء جزئي، طبقت المديرية العامة للضرائب القاعدة نفسها: أقساط محتسبة على أساس الضريبة أو المساهمة الدنيا التي كانت ستستحق دون إعفاء. وتعيد المادة 170-III التنصيص عليها.
مجموعة المصالح الاقتصادية: حصة العضو تدخل في أساسه
الجواب رقم 221 بتاريخ 30/04/2001 (مجموعة أجوبة الضريبة على الشركات 2000-2005، ص. 17). لا تُفرض الضريبة على المجموعة بصفتها هذه؛ بل على أعضائها بقدر حصتهم. وتضيف المديرية العامة للضرائب: «تُعتبر حصة كل عضو في النتيجة الصافية الرابحة للمجموعة حاصلاً إضافياً أو مالياً يُدرج، عند الاقتضاء، في أساس احتساب المساهمة الدنيا».
النطاق. جواب نشرته المديرية العامة للضرائب في مجموعتها، صدر بناءً على سؤال من ملزم. النقل إلى 2026: تدمج المادتان 2-I-7° و8-V من المدونة حصة أرباح أو خسائر المجموعة في النتيجة الجبائية للأعضاء. أما الجواب رقم 196 بتاريخ 24/04/2001، المنشور في الصفحة نفسها، فيتعلق بنظام سكني منقضٍ ولا يتناول المساهمة الدنيا. ويُفصَّل سير المجموعة في مقالنا حول مجموعة المصالح الاقتصادية بالمغرب.
ما يجب تذكره:
- جواب المديرية العامة للضرائب رقم 443 بتاريخ 19/08/2011: تستفيد الشركة ذات المسؤولية المحدودة الجديدة الناشئة عن مساهمة مقاولة فردية من إعفاء 36 شهراً (المادة 144-I-C-1° من المدونة العامة للضرائب 2026).
- جواب المديرية العامة للضرائب رقم 265 بتاريخ 24/05/2011: الفرع المفتوح بعد الأشهر الستة والثلاثين الأولى من استغلال الشركة لا يخول إعفاءً ثانياً.
- جوابا المديرية العامة للضرائب رقم 488/09 بتاريخ 18/09/2008 ورقم 67/07 بتاريخ 26/01/2007: إعانات الاستغلال والتوازن والهبات غير الجارية ضمن الأساس؛ وأرباح الصرف بمبلغها الإجمالي.
- جواب المديرية العامة للضرائب رقم 72/07 بتاريخ 26/01/2007: تُفسَّر الأسعار المخفضة تفسيراً ضيقاً؛ وفي 2026، السعر العادي 0,25% والسعر المخفض 0,15% (المادة 144-I-D).
التطبيق في 2026: مثال بالأرقام
الفرضيات (افتراضية). الشركة التجارية X، شركة ذات مسؤولية محدودة خاضعة للضريبة على الشركات، السنة المحاسبية 2026 (من فاتح يناير إلى 31 دجنبر)، خارج أي إعفاء ودون توقف مؤقت. رقم معاملات دون احتساب الرسوم قدره 8 000 000 درهم، منها 2 000 000 درهم من مبيعات السكر والزيت؛ أرباح صرف قدرها 150 000 درهم وخسائر صرف قدرها 120 000 درهم؛ إعانة توازن من الشركة الأم قدرها 300 000 درهم؛ تفويت أصل ثابت بمبلغ 500 000 درهم؛ استرجاع مخصص مالي قدره 40 000 درهم؛ نتيجة جبائية قدرها 60 000 درهم.
1. أساس المساهمة الدنيا (المادة 144-I-B)
| العنصر | المعالجة | السند | المبلغ (درهم) |
|---|---|---|---|
| رقم المعاملات دون رسوم، المنتجات العادية | ضمن الأساس، سعر 0,25% | 144-I-B؛ 9-I-A-1° | 6 000 000 |
| رقم المعاملات دون رسوم، السكر والزيت | ضمن الأساس، سعر 0,15% | 144-I-D؛ الجوابان رقم 519 ورقم 237 | 2 000 000 |
| أرباح الصرف | المبلغ الإجمالي، دون خصم الخسائر | 9-I-B-2°؛ الجواب رقم 67/07 | 150 000 |
| إعانة التوازن | ضمن الأساس | 9-I-C-2°؛ الجواب رقم 488/09؛ المذكرة الدورية 730 ص. 46 | 300 000 |
| حاصل تفويت أصل ثابت | خارج الأساس | 9-I-C-1° غير مشمولة | 0 |
| استرجاع مخصص مالي | خارج الأساس | 9-I-B-4° غير مشمولة | 0 |
2. احتساب المساهمة الدنيا والضريبة المستحقة
| المرحلة | الاحتساب | المبلغ (درهم) |
|---|---|---|
| الجزء الخاضع لسعر 0,25% | (6 000 000 + 150 000 + 300 000) × 0,25% | 16 125 |
| الجزء الخاضع لسعر 0,15% | 2 000 000 × 0,15% | 3 000 |
| مجموع المساهمة الدنيا | أعلى من الحد الأدنى 3 000 درهم | 19 125 |
| الضريبة على الشركات وفق القانون العام (المادتان 19-I-A و247-XXXVII-A-1) | 60 000 × 20% | 12 000 |
| الضريبة المستحقة 2026 (المادة 144-I-A) | أعلى المبلغين | 19 125 |
| الفائض المكتسب للخزينة (المادة 144-I-E) | 19 125 − 12 000 | 7 125 |
| كل قسط برسم 2027 (المادة 170-I) | 19 125 × 25% | 4 781,25 |
تُؤدى الأقساط الأربعة لسنة 2027 قبل انصرام الشهر الثالث والسادس والتاسع والثاني عشر.
صيغة دون أي حاصل. الشركة نفسها دون رقم معاملات ولا أي حاصل آخر تؤدي الحد الأدنى 3 000 درهم، دفعة واحدة قبل نهاية الشهر الثالث من السنة المحاسبية (المادة 170-I). وإذا صرحت بتوقف مؤقت (المادة 150 مكررة)، تُعفى من هذا الحد الأدنى (المادة 144-I-C-3°)؛ ويُعرض نظام هذا التصريح في مقالنا حول التوقف المؤقت عن النشاط.
صيغة سقفي 36 و60 شهراً. أُسست شركة في فاتح يناير 2021 وبدأت الاستغلال في فاتح يوليوز 2023. تنقضي الأشهر الستة والثلاثون من الاستغلال في 30 يونيو 2026، لكن الأشهر الستين منذ التأسيس تنقضي في 31 دجنبر 2025. وبالتالي ينتهي الإعفاء في 31 دجنبر 2025: وتخضع السنة المحاسبية 2026 بكاملها للمساهمة الدنيا.
ما يجب تذكره:
- في مثال 2026، يعطي أساس قدره 8 450 000 درهم موزع بين 0,25% و0,15% مساهمة دنيا قدرها 19 125 درهم، أعلى من الضريبة على الشركات البالغة 12 000 درهم (20%).
- يظل الفائض البالغ 7 125 درهم مكتسباً للخزينة (المادة 144-I-E من المدونة العامة للضرائب 2026)، ويبلغ كل قسط برسم 2027 مبلغ 4 781,25 درهم (المادة 170-I).
- ينتهي إعفاء المادة 144-I-C-1° عند أول السقفين: 36 شهراً من الاستغلال أو 60 شهراً منذ التأسيس.
نقاط تستوجب الانتباه
- لا رصيد للمساهمة الدنيا في الضريبة على الشركات. لم يعد الخصم القديم على السنوات المحاسبية الثلاث الموالية قائماً (المادة 144-I-E). ومصير الأرصدة المكونة قبل 2016 غير محسوم بالنصوص.
- أسعار متجاوزة. لم تعد تطبق نسبة 0,50% لسنة 2007، ولا نسبة 0,25% «للدقيق» لسنة 2001، ولا نسبتا 0,60% و0,40%، ولا نسبة 6% للمهن الحرة.
- إعانات الاستثمار. مسألة غير محسومة (نص 2026 مقابل المذكرة الدورية 717 ص. 115)؛ والخيار الحذر هو التصريح بها ضمن الأساس.
- بداية الاستغلال. لا تعرّفها المادة 144. والتعريف الإداري الوحيد (المذكرة الدورية 717 ص. 68: أول عملية تموين أو أول خدمة مقدمة) يخص نظاماً آخر ملغى.
- انتهاء 36 شهراً خلال السنة المحاسبية. لا تحدد المدونة ما إذا كانت المساهمة الدنيا تُحتسب حينئذ بالتناسب أم تستحق عن السنة كاملة: المسألة غير محسومة بالنصوص.
- الإعفاء الجزئي من الضريبة على الشركات. وحده الإعفاء الكلي محسوم، من طرف الإدارة (الجواب رقم 606/08، المذكرة الدورية 736 ص. 54). أما أثر تخفيض أو سعر مخفض فغير محسوم.
- الاندماج، الانفصال، التحويل. لا يحسم أي مصدر أثرها على احتساب الأشهر الستة والثلاثين؛ والمحسوم هو فقط مساهمة مقاولة فردية في شركة جديدة (الجواب رقم 443).
- أرباح الأسهم والمبالغ الموزعة من طرف OPCC. تدخل حاصلات المادة 9-I-B-1° و3° في الأساس وفق حرفية النص، حتى عندما تستفيد من تخفيض بنسبة 100% في الضريبة على الشركات. ولا يؤكد أي موقف إداري ذلك صراحة بالنسبة للمساهمة الدنيا.
- الأرباح العقارية. نسبة 3% في المادة 144-II مساهمة دنيا أخرى، خاصة بالأرباح العقارية في الضريبة على الدخل.
- الزيادات. تحتسب المادة 184 الزيادات على المساهمة الدنيا عندما تتجاوز الحقوق، أو عندما يُظهر إقرار خارج الأجل أو ناقص نتيجة منعدمة أو عجزية.
ما يجب تذكره:
- في المغرب، يظل فائض المساهمة الدنيا على الضريبة على الشركات مكتسباً نهائياً للخزينة منذ السنوات المحاسبية المفتوحة في فاتح يناير 2016، وفقاً للمادة 144-I-E من المدونة العامة للضرائب 2026.
- تذكر أجوبة المديرية العامة للضرائب من 2001 إلى 2011 أسعاراً متجاوزة: في 2026، لا تُطبق إلا أسعار 0,25% و0,15% و4% (المادة 144-I-D، قانون المالية لسنة 2023).
- الاحتساب بالتناسب خلال السنة المحاسبية، وتعريف بداية الاستغلال، وأثر الاندماج أو الانفصال، مسائل غير محسومة بالنصوص.
أسئلة شائعة
هل تستفيد شركة ذات مسؤولية محدودة أُحدثت لتلقي مساهمة المقاولة الفردية لمؤسسها من إعفاء 36 شهراً؟
نعم. في الجواب رقم 443 بتاريخ 19/08/2011، قبلت المديرية العامة للضرائب أن الشركة الجديدة الناشئة عن المساهمة تستفيد من الإعفاء المؤقت من المساهمة الدنيا. وتشمل المادة 144-I-C-1° من المدونة العامة للضرائب 2026 الشركات دون شرط يتعلق بأصل الأصول: 36 شهراً بعد بداية الاستغلال، في حدود 60 شهراً من التأسيس.
هل يؤدي فتح فرع أو مؤسسة جديدة إلى بدء الإعفاء من جديد؟
لا. في الجواب رقم 265 بتاريخ 24/05/2011، اعتبرت المديرية العامة للضرائب أن الإعفاء يشمل الأشهر الستة والثلاثين الأولى من استغلال الشركة نفسها. وبعد استنفاد هذه الفترة، لا تخول المحلات أو المؤسسات أو الفروع الجديدة إعفاءً ثانياً (المادة 144-I-C-1° من المدونة العامة للضرائب 2026).
هل تدخل الإعانات في أساس المساهمة الدنيا؟
نعم بالنسبة لإعانات الاستغلال وإعانات التوازن والهبات المقيدة ضمن الحاصلات غير الجارية (المادة 144-I-B من المدونة العامة للضرائب 2026، الجواب رقم 488/09، المذكرة الدورية 717 ص. 105 و112). أما استرجاعات إعانات الاستثمار فلا يشملها نص 2026، في حين كانت المذكرة الدورية 717 ص. 115 تدرجها: المسألة غير محسومة.
هل يجب إجراء مقاصة بين أرباح وخسائر الصرف لاحتساب المساهمة الدنيا؟
لا. في الجواب رقم 67/07 بتاريخ 26/01/2007، اعتمدت المديرية العامة للضرائب أرباح الصرف بمبلغها الإجمالي: لا تُخصم خسائر الصرف من أساس المساهمة الدنيا. ولا تسري المقاصة إلا على النتيجة الجبائية. وتحيل المادة 144-I-B من المدونة العامة للضرائب 2026 على أرباح الصرف الواردة في المادة 9-I-B-2°.
إذا تجاوزت المساهمة الدنيا الضريبة على الشركات، هل يمكن استرجاع الفائض في السنوات الموالية؟
لا. بالنسبة للسنوات المحاسبية المفتوحة ابتداءً من فاتح يناير 2016 (قانون المالية رقم 70-15)، لا تنص المادة 144-I-E من المدونة العامة للضرائب على خصم المساهمة الدنيا إلا من الضريبة على الدخل. وفي الضريبة على الشركات، يظل فائض المساهمة الدنيا على الضريبة المحتسبة مكتسباً نهائياً للخزينة.
اقرأ أيضاً:
- الحد الأدنى للمساهمة IS 2026: الحساب والنسب والإعفاءات
- حساب الضريبة على الشركات في المغرب — دليل شامل 2026
- الأقساط الاحتياطية للضريبة على الشركات في المغرب
