الخلاصة: يُشكل الاهتلاك الجبائي أحد أهم التكاليف القابلة للخصم لحساب IS بالمغرب. تنص المادة 10-I-F-1° من CGI على طريقتين — خطي وتنازلي — مع معدلات محددة حسب فئة التثبيت. سقف سيارات الركاب محدد بـ 400 000 درهم TTC (قانون المالية 2025). اهتلاك غير مسجل محاسبياً يُعد خسارة نهائية.
مبدأ الاهتلاك الجبائي (المادة 10-I-F-1°)
الاهتلاك هو الإثبات المحاسبي لانخفاض القيمة الذي لا رجعة فيه لعنصر من الأصول الثابتة نتيجة الاستعمال أو الزمن أو التقادم التكنولوجي. على الصعيد الجبائي، يُعد مخصص الاهتلاك تكلفة قابلة للخصم من النتيجة الجبائية IS، شريطة احترام الشروط المنصوص عليها في المادة 10-I-F-1° من CGI.
شروط القابلية للخصم
لتكون قابلة للخصم جبائياً، يجب أن يستوفي الاهتلاك الشروط التالية:
- أن يتعلق بأصل مسجل في ذمة المقاولة
- أن يُقابل انخفاضاً فعلياً في القيمة
- أن يُحسب وفق المعدلات المقبولة من الإدارة الجبائية
- أن يكون مسجلاً فعلياً في حسابات السنة المالية المعنية
- ألا يتجاوز السقوف المنصوص عليها قانونياً (السيارات بشكل خاص)
الأساس القابل للاهتلاك
الأساس القابل للاهتلاك هو تكلفة الاقتناء بدون ضرائب قابلة للاسترداد للتثبيتات المقتناة، أو تكلفة الإنتاج للتثبيتات المنتجة ذاتياً. يشمل ثمن الشراء والمصاريف التابعة (نقل، تركيب، تشغيل) والرسوم الجمركية، لكنه يستثني TVA القابلة للاسترداد. وعندما يُموَّل الأصل بإعانة استثمار، يمكن توزيع هذه الإعانة على مدة اهتلاك الأصل، أو ممارسة اهتلاك استثنائي إذا أُدرجت كلياً في السنة المالية التي حُصّلت خلالها: انظر مقالنا حول الإعانات المتلقاة.
الاهتلاك الخطي (الطريقة الأساسية)
الاهتلاك الخطي، أو الثابت، هو الطريقة الأساسية بالمغرب. يُحسب المخصص السنوي بتطبيق معدل ثابت على الأساس القابل للاهتلاك. يُحدد المعدل وفقاً لمدة الحياة المحتملة للأصل.
جدول معدلات الاهتلاك الشائعة
| فئة التثبيت | المعدل الخطي | مدة الحياة |
|---|---|---|
| البنايات | 4% إلى 5% | 20 إلى 25 سنة |
| التجهيزات والتهيئات | 10% إلى 15% | 7 إلى 10 سنوات |
| المعدات والأدوات الصناعية | 10% إلى 15% | 7 إلى 10 سنوات |
| معدات النقل | 20% إلى 25% | 4 إلى 5 سنوات |
| الأثاث | 20% | 5 سنوات |
| المعدات المعلوماتية | 20% إلى 25% | 4 إلى 5 سنوات |
| البرمجيات | 20% | 5 سنوات |
| البراءات والرخص | حسب مدة السند | متغيرة |
ملاحظة: هذه معدلات معتادة مقبولة من الإدارة. يمكن للمقاولة تطبيق معدلات مختلفة شريطة تبرير مدة الحياة المعتمدة. ونفصّل مواقف المديرية العامة للضرائب بشأن المعدات المستعملة بفرقتين أو ثلاث فرق في مقالنا حول الاهتلاك المعجل للاستعمال المكثف.
الحساب النسبي (prorata temporis)
جبائيًا، يكون مخصص الاهتلاك قابلاً للخصم ابتداءً من اليوم الأول من شهر الاقتناء؛ وبالنسبة للأموال المنقولة التي لا تُستعمل فورًا، يجوز للشركة تأجيل اهتلاكها إلى اليوم الأول من شهر استعمالها الفعلي (المادة 10-I-F-1°-b). لأصل تم تشغيله في فاتح يوليوز، يمثل مخصص السنة الأولى 6/12 من المخصص السنوي.
الاهتلاك التنازلي (المادة 10-III-C-1°)
يسمح الاهتلاك التنازلي باهتلاك أسرع لسلع التجهيز خلال السنوات الأولى من الاستعمال. وهو متاح، بناءً على اختيار لا رجعة فيه من الشركة، لـسلع التجهيز المقتناة، باستثناء العقارات كيفما كان الغرض المخصصة له ومركبات نقل الأشخاص المشار إليها في المادة 10-I-F-1°-b (المادة 10-III-C-1°).
معاملات الاهتلاك التنازلي
يُحصل المعدل التنازلي بضرب المعدل الخطي في معامل يعتمد على مدة الاهتلاك:
| مدة الاهتلاك | المعامل |
|---|---|
| 3 إلى 4 سنوات | 1,5 |
| 5 إلى 6 سنوات | 2 |
| أكثر من 6 سنوات | 3 |
طريقة الحساب
- السنة الأولى: المعدل التنازلي مُطبق على الأساس القابل للاهتلاك (بالنسبة الزمنية إذا تم التشغيل خلال السنة)
- السنوات التالية: المعدل التنازلي مُطبق على القيمة المحاسبية الصافية (VNC) في بداية السنة المالية
- الانتقال إلى الخطي: عندما يصبح المخصص التنازلي أقل من المخصص الخطي المحسوب على VNC المتبقية والمدة المتبقية، يتم الانتقال إلى الخطي
مثال: معدات صناعية جديدة مقتناة بـ 500 000 درهم HT، مدة 10 سنوات، معدل خطي 10%، معامل 3، معدل تنازلي 30%.
| السنة | VNC بداية | المخصص التنازلي | VNC نهاية |
|---|---|---|---|
| 1 | 500 000 | 150 000 | 350 000 |
| 2 | 350 000 | 105 000 | 245 000 |
| 3 | 245 000 | 73 500 | 171 500 |
| … | … | … | … |
الحالات الخاصة
سقف سيارات الركاب: 400 000 درهم TTC
الأساس القابل للاهتلاك لـسيارات نقل الأشخاص محدد بسقف 400 000 درهم متضمنة الضريبة (المادة 10-I-F-1°، كما عُدلت بقانون المالية 2025). ينطبق هذا السقف أيضاً على السيارات المقتناة عبر الإيجار التمويلي. ونفصّل الآلية الخاصة بالأكرية (الكراء الطويل الأمد والإيجار الائتماني) في مقال كراء السيارات والإيجار الائتماني: السقف الجبائي.
لسيارة مقتناة بـ 600 000 درهم TTC ومهتلكة على 5 سنوات:
- المخصص القابل للخصم = 400 000 / 5 = 80 000 درهم/سنة
- المخصص غير القابل للخصم (إعادة إدماج) = 200 000 / 5 = 40 000 درهم/سنة
أعباء التأسيس والقيم المعدومة
الأعباء التمهيدية (مصاريف التأسيس، الزيادة في رأس المال، التنقيب، الإشهار السابق للافتتاح) قابلة للاهتلاك على مدة أقصاها 5 سنوات (المادة 10-I-F-1°). تُشكل قيماً معدومة مسجلة في أصول الميزانية.
الاهتلاك غير المسجل: خسارة نهائية
هذه من أشد القواعد صرامة في القانون الجبائي المغربي: اهتلاك غير مسجل محاسبياً في السنة المالية المتعلقة به يُعتبر خسارة نهائية (المادة 10-I-F-1°). لا يمكن ترحيله أو استدراكه في سنة لاحقة.
النتيجة العملية: حتى لو لم تحقق المقاولة نتيجة مربحة، يجب عليها تسجيل اهتلاكاتها للحفاظ على حقوقها في الخصم الجبائي المستقبلي. الإغفال المتعمد للاهتلاكات لـ”تضخيم” النتيجة استراتيجية يجب تجنبها.
النصوص المرجعية:
- المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المادة 10-I-F-1° (الاهتلاكات)، المادة 10-III-C-1° (التنازلي)
- المنشور رقم 737 — التعليقات على قانون المالية 2026
- CGNC — معايير الاهتلاك المحاسبي
اقرأ أيضاً:
- الضريبة على الشركات بالمغرب 2026: المعدلات النسبية
- النتيجة الجبائية IS: من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الخاضعة للضريبة
- التكاليف غير القابلة للخصم IS بالمغرب
- المؤونات القابلة للخصم IS: الشروط والمخاطر
- التكاليف القابلة للخصم IS بالمغرب
- العجز الجبائي القابل للترحيل IS بالمغرب
الأسئلة الشائعة
هل يمكن اهتلاك أصل مستعمل بالطريقة التنازلية؟
نعم. توضح الإدارة الضريبية أن جميع سلع التجهيز المقتناة جديدة أو مستعملة يمكن اهتلاكها وفق الطريقة التنازلية (المذكرة الدورية 717، الجزء الأول، شرح المادة 10-III-C-1°)، باستثناء العقارات ومركبات نقل الأشخاص.
كيف يتم معالجة اهتلاك أصل مُهتلك كلياً لكنه لا يزال قيد الاستعمال؟
يبقى الأصل المُهتلك كلياً مسجلاً في الأصول بقيمته المتبقية (غالباً 1 درهم رمزي) ما دام قيد الاستعمال. لا يُسجل أي مخصص إضافي. في حالة التنازل، تُحسب فائض القيمة على أساس القيمة المحاسبية الصافية (صفر أو شبه معدومة).
هل ينطبق سقف 400 000 درهم على السيارات النفعية؟
لا. السقف يخص فقط سيارات نقل الأشخاص (سيارات الركاب). السيارات النفعية (الشاحنات، الشاحنات الصغيرة، المركبات المتخصصة) غير خاضعة لهذا السقف وتُهتلك على تكلفة اقتنائها الإجمالية.
