En bref : L’impôt sur le revenu (IR) salarial au Maroc est calculé selon un barème progressif allant de 0 % à 37 % (Art. 73 du CGI). Pour un salaire brut mensuel de 12 000 MAD, l’IR mensuel s’élève à environ 921 MAD après déduction des cotisations CNSS/AMO, des frais professionnels et des charges de famille. L’employeur est tenu d’effectuer la retenue à la source chaque mois et de la reverser à la DGI — un processus que beaucoup d’entreprises choisissent de sécuriser via l’externalisation de la paie.
Barème de l’IR salarial 2026 (Art. 73 CGI)
Le barème de l’impôt sur le revenu applicable aux revenus salariaux est fixé par l’article 73 du Code Général des Impôts (CGI). Il s’applique au revenu net imposable annuel du salarié.
| Tranche de revenu annuel (MAD) | Taux | Somme à déduire |
|---|---|---|
| 0 – 40 000 | 0 % | — |
| 40 001 – 60 000 | 10 % | 4 000 |
| 60 001 – 80 000 | 20 % | 10 000 |
| 80 001 – 100 000 | 30 % | 18 000 |
| 100 001 – 180 000 | 34 % | 22 000 |
| Plus de 180 000 | 37 % | 27 400 |
La somme à déduire est un mécanisme de calcul rapide : IR = (Revenu net imposable × Taux) − Somme à déduire. Ce système produit le même résultat qu’un calcul tranche par tranche.
Calcul de l’IR salarial étape par étape
Le calcul de l’IR sur les salaires suit un processus en plusieurs étapes, partant du salaire brut pour arriver à l’impôt net à payer.
Étape 1 : Détermination du salaire brut imposable (SBI)
Le salaire brut imposable comprend l’ensemble des rémunérations versées au salarié :
- Salaire de base
- Heures supplémentaires
- Primes et gratifications (ancienneté, rendement, 13ᵉ mois)
- Avantages en nature (logement, véhicule, évalués à leur valeur réelle)
- Indemnités diverses (sauf celles exonérées)
Étape 2 : Déductions sur le salaire brut
On déduit du salaire brut imposable les éléments suivants pour obtenir le salaire net imposable :
- Cotisations CNSS (part salariale) : 4,48 % plafonné à 6 000 MAD/mois
- Cotisations AMO (part salariale) : 2,26 % sans plafond
- Cotisations CIMR (si applicable) : part salariale déductible
- Frais professionnels : déduction forfaitaire de 35 % du salaire brut imposable (revenu brut imposable annuel ≤ 78 000 MAD) ou 25 % au-delà, calculée sur le salaire brut imposable hors avantages en argent ou en nature, plafonnée à 35 000 MAD par an
Étape 3 : Calcul du revenu net imposable
Revenu net imposable = SBI − Cotisations CNSS − Cotisations AMO − Frais professionnels
Étape 4 : Application du barème
On applique le barème progressif au revenu net imposable annuel (ou mensuel en divisant les tranches par 12) pour obtenir l’IR brut.
Étape 5 : Déductions pour charges de famille
L’IR brut est réduit des déductions pour charges de famille :
- 600 MAD par personne à charge et par an (soit 50 MAD/mois)
- Maximum 6 personnes à charge (conjoint et enfants à charge, toutes personnes confondues)
- Déduction annuelle maximale : 3 600 MAD (soit 300 MAD/mois)
IR net = IR brut − Déductions pour charges de famille
Exemple chiffré complet : salaire brut de 12 000 MAD/mois
Prenons le cas d’un salarié marié avec 2 enfants, percevant un salaire brut mensuel de 12 000 MAD.
Calcul mensuel
| Élément | Montant (MAD) |
|---|---|
| Salaire brut mensuel | 12 000,00 |
| (−) CNSS salariale (4,48 % × 6 000) | 268,80 |
| (−) AMO salariale (2,26 % × 12 000) | 271,20 |
| (−) Frais professionnels (25 % × 12 000 = 3 000, ramenés au plafond de 35 000/an) | 2 916,67 |
| = Salaire net imposable mensuel | 8 543,33 |
Application du barème (montants mensuels)
Revenu net imposable annuel = 8 543,33 × 12 = 102 520 MAD
IR brut annuel = (102 520 × 34 %) − 22 000 = 12 856,80 MAD
Déductions charges de famille (conjoint + 2 enfants = 3 personnes) : 3 × 600 = 1 800 MAD/an
IR net annuel = 12 856,80 − 1 800 = 11 056,80 MAD
IR mensuel = 11 056,80 ÷ 12 = 921,40 MAD
Récapitulatif
| Élément | Mensuel (MAD) |
|---|---|
| Salaire brut | 12 000,00 |
| Cotisations CNSS | −268,80 |
| Cotisations AMO | −271,20 |
| IR retenu à la source | −921,40 |
| Salaire net à payer | 10 538,60 |
Éléments exonérés de l’IR (Art. 57 CGI)
Certains éléments de rémunération sont exonérés d’impôt sur le revenu :
Exonérations totales
- Allocations familiales versées par la CNSS
- Pensions d’invalidité servies par la CNSS
- Indemnités journalières de maladie, accident du travail et maternité (CNSS)
- Indemnité de licenciement, indemnité de départ volontaire et dommages-intérêts accordés en cas de licenciement : exonérés dans la limite globale de 1 000 000 MAD pour le montant total de ces indemnités (Art. 57-7°, LF 2023), quel que soit leur montant au regard du Code du travail
- Bourse d’études
Exonérations partielles
- Indemnités de frais (représentation, déplacement, transport, mission) : exonérées dans la mesure où elles couvrent des frais réellement engagés dans l’exercice de la fonction et sont justifiées, qu’elles soient remboursées sur états ou attribuées forfaitairement (Art. 57-1°). L’exonération ne s’applique pas aux salariés bénéficiant des taux spéciaux de frais professionnels (Art. 59-I-B et C)
- Bons de nourriture (y compris sur support électronique) : exonérés dans la limite de 40 MAD par salarié et par jour de travail, sans dépasser 20 % du salaire brut imposable, et non cumulables avec les indemnités alimentaires de chantiers éloignés (Art. 57-13°)
Retenue à la source par l’employeur (Art. 156 et 174 CGI)
L’article 156 du CGI impose à tout employeur domicilié ou établi au Maroc de procéder à la retenue à la source de l’IR sur chaque paiement de salaire, et l’article 174 fixe le délai de versement de ces retenues au Trésor. Cette retenue constitue un paiement anticipé de l’impôt pour le compte du salarié.
Obligations de l’employeur
- Calcul mensuel de l’IR pour chaque salarié
- Retenue du montant de l’IR sur le salaire net
- Versement à la Direction Générale des Impôts (DGI) avant la fin du mois suivant celui du paiement des salaires
- Déclaration annuelle des traitements et salaires (état 9421) avant le 1er mars de l’année suivante
Responsabilité de l’employeur
L’employeur est responsable du versement de l’IR retenu à la source. En cas de versement hors délai ou de défaut de versement, les sommes dues sont assorties de la pénalité de 20 % et de la majoration de 5 % pour le premier mois de retard puis de 0,50 % par mois ou fraction de mois supplémentaire (Art. 200-I et 208 CGI).
Foire aux questions (FAQ)
Comment calculer rapidement l’IR sur un salaire mensuel ?
Pour un calcul rapide, divisez les tranches annuelles du barème par 12 pour obtenir les tranches mensuelles. Appliquez ensuite la formule : IR = (Revenu net imposable mensuel × 12 × Taux) − Somme à déduire, puis divisez par 12. Vous pouvez également utiliser notre simulateur de salaire net/brut.
Les primes exceptionnelles sont-elles soumises à l’IR ?
Oui, toutes les primes et gratifications versées au salarié sont soumises à l’IR, qu’elles soient régulières ou exceptionnelles. L’employeur doit appliquer la retenue à la source sur ces montants en les ajoutant au salaire brut du mois de versement.
L’indemnité de licenciement est-elle imposable ?
L’indemnité de licenciement est exonérée de l’IR dans la limite de 1 000 000 MAD (Art. 57-7°, LF 2023). Ce plafond s’apprécie sur le montant total de l’indemnité de licenciement, de l’indemnité de départ volontaire et des dommages-intérêts accordés en cas de licenciement. Au-delà de ce montant, l’excédent est soumis à l’IR au barème progressif, au titre de l’année de son versement.
Les frais professionnels s’appliquent-ils à tous les salariés ?
Oui, la déduction forfaitaire pour frais professionnels s’applique à tous les salariés du secteur privé et public : 35 % du revenu brut imposable lorsque celui-ci est inférieur ou égal à 78 000 MAD par an, et 25 % au-delà, le tout plafonné à 35 000 MAD par an. Certaines professions bénéficient de taux majorés (journalistes, mineurs, etc.) prévus par le CGI.
Comment déclarer les charges de famille pour bénéficier des déductions ?
Le salarié doit fournir à son employeur un formulaire de déclaration des charges de famille mentionnant le conjoint et les enfants à charge. L’employeur applique ensuite la déduction de 600 MAD/an par personne à charge (maximum 6 personnes, soit 3 600 MAD).
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Cet article est rédigé par l’équipe d’experts-comptables d’Upsilon Consulting, cabinet inscrit à l’Ordre des Experts-Comptables (OEC) du Maroc.
