باختصار — هل عمليتك خاضعة للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب، معفاة أو خارج النطاق؟ يقدم هذا المقال شجرة قرار من 5 خطوات لتحديد وضع أي عملية من حيث الضريبة على القيمة المضافة: الطبيعة، نطاق التطبيق، خيار الخضوع، الإعفاءات والأسعار. ستة حالات عملية توضح المنهجية. للتحديد الفوري، استخدم أداتنا التفاعلية أو حمّل دليل TVA المغرب 2026 بصيغة PDF. للاطلاع الشامل، راجع دليلنا العام للضريبة على القيمة المضافة بالمغرب.
شجرة قرار TVA في 5 خطوات
تأهيل عملية ما في إطار الضريبة على القيمة المضافة المغربية يعني الإجابة بشكل متسلسل على خمسة أسئلة. كل إجابة توجه إما نحو الخطوة التالية أو نحو نتيجة نهائية.
الخطوة 1 — طبيعة العملية
السؤال الأول يتعلق بالطبيعة الجوهرية للعملية. هل يندرج النشاط في المجال الصناعي أو التجاري أو الحرفي أو تقديم الخدمات أو المهن الحرة؟ إذا كانت الإجابة نعم، انتقل إلى الخطوة 2. في المقابل، إذا كانت العملية زراعية بحتة أو تشكل عملاً مدنياً أو لا تتسم بأي طابع تجاري، فهي تقع خارج نطاق الضريبة على القيمة المضافة. يتوقف التحليل هنا، إلا إذا رغب المُشغّل في استكشاف خيار الخضوع الاختياري (الخطوة 3).
الخطوة 2 — نطاق التطبيق (المادة 89 من المدونة العامة للضرائب)
تحدد المادة 89 من المدونة العامة للضرائب بشكل حصري العمليات الخاضعة وجوباً للضريبة على القيمة المضافة. هل تظهر العملية في هذه القائمة؟ إذا كانت الإجابة نعم، انتقل مباشرة إلى الخطوة 4 للتحقق من الإعفاءات المحتملة. إذا كانت الإجابة لا، فالعملية ليست خاضعة وجوباً، لكن يمكن للمُشغّل أن يختار الخضوع الاختياري — انتقل إلى الخطوة 3.
الخطوة 3 — خيار الخضوع الاختياري (المادة 90 من المدونة العامة للضرائب)
تسمح المادة 90 لبعض المُشغّلين الخارجين عن النطاق أو المعفيين بالاختيار الطوعي للخضوع للضريبة على القيمة المضافة. هل مارس المُشغّل هذا الخيار؟ إذا كانت الإجابة نعم، يدخل في نطاق الضريبة — انتقل إلى الخطوة 4. إذا كانت الإجابة لا، تبقى العملية خارج النطاق ولا تُطبق أي ضريبة. لمزيد من التفاصيل حول هذه الآلية، راجع مقالنا المخصص حول خيار الخضوع للضريبة المادة 90.
الخطوة 4 — الإعفاءات
العملية أصبحت الآن ضمن نطاق الضريبة على القيمة المضافة. هل تستفيد من إعفاء؟ تتعايش ثلاثة أنظمة:
- المادة 91 — إعفاءات بدون حق في الخصم: العملية معفاة لكن الضريبة المدفوعة على المدخلات غير قابلة للاسترداد. انظر إعفاءات بدون حق في الخصم المادة 91.
- المادة 92 — إعفاءات مع حق في الخصم: العملية معفاة والضريبة المدفوعة على المدخلات تبقى قابلة للاسترداد. انظر إعفاءات مع حق في الخصم المادة 92.
- المادة 94 — النظام الواقف: تُعلّق الضريبة وفق شروط محددة. انظر النظام الواقف للضريبة.
إذا لم ينطبق أي إعفاء، انتقل إلى الخطوة 5.
الخطوة 5 — تحديد السعر
العملية خاضعة للضريبة. أي سعر يُطبّق؟ في 2026، السعر العادي هو 20% وينطبق على معظم العمليات، بما في ذلك المهن الحرة (الموثقون، المحامون، الخبراء المحاسبون، المهندسون المعماريون، إلخ). السعر المخفض 10% ينطبق على بعض العمليات المحددة في المادة 99-ب من المدونة (المطاعم، الإيواء السياحي، العمليات البنكية، النقل، بعض المنتجات الغذائية والطاقية). راجع التفاصيل في مقالنا حول إصلاح TVA 2024-2026.
حالة عملية 1 — تصدير الخدمات
الوضعية: مكتب استشارات مقره بالدار البيضاء يفوتر مهمة مرافقة استراتيجية لعميل موجود بفرنسا.
التحليل وفق الشجرة:
- الخطوة 1: تقديم خدمات ذات طابع تجاري — ضمن النطاق المحتمل.
- الخطوة 2: تقديم خدمات المادة 89 — عملية خاضعة وجوباً.
- الخطوة 4: تصدير خدمات — إعفاء مع حق في الخصم المادة 92.
- الخلاصة: لا تُفوتر الضريبة للعميل الفرنسي. الضريبة المدفوعة على المدخلات المغربية قابلة للاسترداد بالكامل.
للتفاصيل، انظر TVA تصدير الخدمات المغرب.
حالة عملية 2 — إيجار مفروش من طرف شخص ذاتي
الوضعية: شخص ذاتي يؤجر شقة مفروشة بالدار البيضاء عبر منصة إلكترونية.
التحليل:
- الخطوة 1: تقديم خدمة — طابع تجاري.
- الخطوة 2: عملية إيواء المادة 89-I-10° — خاضعة وجوباً.
- الخطوة 4: لا ينطبق أي إعفاء.
- الخطوة 5: السعر العادي 20%.
- الخلاصة: يجب على المالك تطبيق الضريبة بنسبة 20%، والتسجيل وتقديم التصريحات الدورية.
مزيد من التفاصيل: الإيجار العقاري ونظام TVA.
حالة عملية 3 — فلاح يبيع محصوله
الوضعية: مستغل فلاحي يبيع إنتاجه من الحوامض لتاجر جملة.
التحليل:
- الخطوة 1: نشاط فلاحي — خارج النطاق وفق المادة 87 من المدونة العامة للضرائب.
- الخطوة 3: يمكن للفلاح مع ذلك اختيار الخضوع الاختياري (المادة 90) إذا كانت له مصلحة اقتصادية، مثلاً إذا كان مورّدو المدخلات خاضعين ويرغب في استرداد الضريبة على مشترياته.
- الخلاصة: بدون خيار الخضوع، لا تُطبّق الضريبة. مع الخيار، تصبح الضريبة واجبة وينفتح حق الخصم.
التفاصيل الكاملة: TVA والفلاحة بالمغرب.
حالة عملية 4 — منعش عقاري يبيع سكناً اجتماعياً
الوضعية: منعش عقاري يبيع وحدة سكنية اجتماعية بثمن 280.000 درهم شاملاً الضرائب.
التحليل:
- الخطوة 1: عملية إنعاش عقاري — طابع تجاري.
- الخطوة 2: عملية بيع المادة 89-I-10° — خاضعة وجوباً.
- الخطوة 4: إعفاء مع حق في الخصم المادة 92-I-28° قابل للتطبيق لأن الثمن لا يتجاوز 300.000 درهم والمساحة مطابقة للشروط.
- الخلاصة: لا تُفوتر الضريبة للمشتري. الضريبة التي تحملها المنعش على أشغال البناء قابلة للاسترداد بالكامل.
انظر TVA المنعشين العقاريين والمجزئين.
حالة عملية 5 — مقاول ذاتي حلاق
الوضعية: حلاق تحت نظام المقاول الذاتي يحقق رقم معاملات سنوي قدره 200.000 درهم.
التحليل:
- الخطوة 1: تقديم خدمات — طابع تجاري.
- الخطوة 2: في الأصل ضمن نطاق المادة 89.
- غير أن نظام المقاول الذاتي يضع المُشغّل خارج نطاق الضريبة على القيمة المضافة ما دام رقم المعاملات دون العتبات القانونية: 500.000 درهم للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية أو 200.000 درهم للخدمات.
- الخلاصة: لا ضريبة للتفويت أو التصريح. لا يمكن للمقاول الذاتي استرداد الضريبة المدفوعة على مشترياته.
للتعمق: TVA والمقاول الذاتي بالمغرب.
حالة عملية 6 — مزود SaaS أجنبي يفوتر شركة مغربية
الوضعية: شركة أمريكية توفر اشتراك SaaS (برنامج سحابي) لشركة ذات مسؤولية محدودة مغربية.
التحليل:
- الخطوة 1: خدمة رقمية — طابع تجاري.
- الخطوة 2: خدمة مستهلكة بالمغرب — المكان الضريبي وفق المادة 88 من المدونة العامة للضرائب.
- بما أن المزود غير مقيم، تُطبّق آلية التصفية الذاتية المادة 115: الزبون المغربي هو من يحتسب ويصرح ويدفع الضريبة.
- الخطوة 5: السعر العادي 20%.
- الخلاصة: يجب على الشركة المغربية إجراء التصفية الذاتية للضريبة بنسبة 20% على مبلغ الفاتورة الأجنبية. إذا كانت الشركة تتمتع بحق كامل في الخصم، فإن الضريبة المصفاة ذاتياً تكون قابلة للخصم في نفس الوقت.
انظر التصفية الذاتية TVA المغرب وTVA الخدمات الرقمية المغرب.
النصوص المرجعية
- المدونة العامة للضرائب (CGI) — المواد من 87 إلى 125، الباب الثالث
- المذكرة الدورية 717 — شرح أحكام الضريبة على القيمة المضافة
- الدليل العملي TVA المغرب 2026 — تحميل PDF
الأداة التفاعلية
استخدم أداة تأهيل TVA عبر الإنترنت لتصفح شجرة القرار بشكل تفاعلي والحصول على نتيجة مخصصة في أقل من دقيقتين.
الأسئلة الشائعة
كيف أعرف ما إذا كانت عملية ما ضمن نطاق TVA بالمغرب؟
راجع أولاً المادة 89 من المدونة العامة للضرائب التي تعدد العمليات الخاضعة وجوباً (المبيعات، تقديم الخدمات، الاستيرادات، أشغال البناء…). إذا لم تظهر العملية، تحقق مما إذا كان المُشغّل قد مارس خيار الخضوع الاختياري المنصوص عليه في المادة 90. بدون ذكر في المادة 89 وبدون خيار المادة 90، تكون العملية خارج النطاق.
كم عدد أسعار TVA الموجودة بالمغرب في 2026؟
منذ الإصلاح التدريجي 2024-2026، يتجه المغرب نحو التقارب حول سعرين رئيسيين: السعر العادي 20% وسعر مخفض 10%. بعض الأسعار الوسيطة (14%، 7%) لا تزال سارية على منتجات محددة خلال الفترة الانتقالية.
هل يجب على المقاول الذاتي تطبيق TVA؟
لا، ما دام رقم معاملاته السنوي أقل من العتبات المحددة في المادة 42-Ter A من المدونة العامة للضرائب (500.000 درهم للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية، 200.000 درهم للخدمات). المقاول الذاتي خارج نطاق الضريبة على القيمة المضافة. في المقابل، لا يمكنه خصم الضريبة المدفوعة على مشترياته.
