باختصار: يخضع للاقتطاع من المنبع بالمغرب ثلاثة أنواع من المنتجات: أرباح الأسهم (12.50% في 2025)، منتجات التوظيفات ذات الدخل الثابت (20-30%)، والمنتجات الإجمالية لغير المقيمين (10%).
مفهوم المنتجات الخاضعة للاقتطاع من المنبع
يُشكّل الاقتطاع من المنبع بالمغرب آلية جبائية أساسية في المنظومة الضريبية المغربية. يجب أن تخضع بعض المنتجات التي تدفعها الشركات الخاضعة لـIS للغير لاقتطاع من المنبع. فعلاً، يُحدد الفصل 4 من المدونة العامة للضرائب هذه المنتجات. يُتيح هذا النظام للدولة تأمين تحصيل الضريبة مسبقاً، مباشرة عند دفع المداخيل المعنية.
تُنظّم الفصول من 158 إلى 170 من المدونة العامة للضرائب مجمل نظام الاقتطاع من المنبع، محددةً المنتجات المعنية والنسب المطبّقة والالتزامات التصريحية وكيفيات الدفع.
ما هي المنتجات الخاضعة للاقتطاع من المنبع؟
ينص الفصل 4 من المدونة العامة للضرائب على أن 3 أنواع من المنتجات التي تدفعها شركة للغير يجب أن تخضع لاقتطاع من المنبع. وهي:
- أولاً، منتجات الأسهم والحصص الاجتماعية والمداخيل المماثلة؛
- ثانياً، منتجات التوظيفات ذات الدخل الثابت؛
- ثالثاً، المنتجات الإجمالية المحصّلة من قبل الأشخاص الذاتيين أو المعنويين غير المقيمين.
في الحالات الثلاث المذكورة أعلاه، يتحمّل الطرف الدافع عبء الاقتطاع من المنبع. غير أنه في بعض الحالات، يقع هذا العبء على طرف ثالث (مثل: المؤسسة البنكية، الوسطاء المعتمدون،…).
منتجات الأسهم والحصص الاجتماعية والمداخيل المماثلة
تشمل هذه الفئة الأولى من المنتجات الخاضعة للاقتطاع من المنبع أساساً أرباح الأسهم والتوزيعات المماثلة. تتعلق بأرباح الأسهم الموزعة من قبل شركات الأموال، وعلاوات التصفية، والمداخيل الموزعة من قبل صناديق التوظيف الجماعي للقيم المنقولة (OPCVM)، وكذا علاوات الحضور.
عرفت نسبة الاقتطاع من المنبع المطبّقة على أرباح الأسهم تطوراً تدريجياً. منذ قانون المالية 2025، يُطبّق جدول واحد على مجمل أرباح الأسهم المدفوعة، بصرف النظر عن سنة تحقيق الأرباح. حُددت النسبة في 12,50% لعام 2025، مع مسار تنازلي يتوقع 11,25% في 2026 و10% ابتداءً من 2027.
يُعتبر هذا الاقتطاع إبرائياً بالنسبة للأشخاص الذاتيين المقيمين. أما بالنسبة للأشخاص المعنويين المقيمين الخاضعين لـ IS، فيُحتسب الاقتطاع من مبلغ الضريبة المستحقة، مع إمكانية استرداد الفائض.
منتجات التوظيفات ذات الدخل الثابت
تُشكّل منتجات التوظيفات ذات الدخل الثابت الفئة الثانية الخاضعة للاقتطاع من المنبع. يتعلق الأمر خاصة بفوائد السندات وسندات الخزينة، وفوائد الودائع لأجل، وفوائد سندات الصندوق، وفوائد الحسابات المجمّدة، وكذلك مداخيل شهادات الصكوك المشار إليها في الفصل 14 مكرر من المدونة العامة للضرائب.
تتفاوت نسبة الاقتطاع من المنبع على هذه المنتجات حسب صفة المستفيد. بالنسبة للأشخاص المعنويين المقيمين الخاضعين لـ IS، تبلغ النسبة 20% وهي غير إبرائية. يُحتسب إذن المبلغ المقتطع من IS المستحقة على الشركة المستفيدة. بالنسبة للأشخاص الذاتيين المقيمين، تبلغ النسبة 30% وهي إبرائية من IR.
تعمل مؤسسات الائتمان والهيئات المماثلة بصفة أطراف دافعة بالنسبة للفوائد البنكية. وهي ملزمة باقتطاع المبلغ وتحويله إلى الخزينة.
المنتجات الإجمالية المدفوعة لغير المقيمين
تشمل الفئة الثالثة الأجور المدفوعة للأشخاص الذاتيين أو المعنويين غير المقيمين بالمغرب. يُفصّل الفصل 15 من المدونة العامة للضرائب قائمة واسعة من هذه المنتجات الإجمالية، والتي تشمل خاصة الإتاوات مقابل استعمال حقوق المؤلف والبراءات والرسوم والنماذج، والأجور مقابل تقديم معلومات علمية أو تقنية، والأتعاب مقابل المساعدة التقنية أو إعارة الموظفين، والأجور المرتبطة بالأنشطة الفنية أو الرياضية الممارسة بالمغرب، وكذلك أجور تقديم الخدمات من أي نوع المستعملة بالمغرب أو المقدمة من غير المقيمين.
تبلغ نسبة الاقتطاع من المنبع المطبّقة على المنتجات الإجمالية المدفوعة لغير المقيمين 10% كقاعدة عامة. غير أن هذه النسبة يمكن أن تُخفّض أو تُلغى بموجب الاتفاقيات الضريبية الدولية الموقّعة من طرف المغرب. أبرمت المملكة أكثر من 60 اتفاقية لتفادي الازدواج الضريبي، مما يمكن أن يُغيّر بشكل كبير النسبة الفعلية المطبّقة.
جدول تلخيصي لنسب الاقتطاع من المنبع
لتلخيص النسب الرئيسية للاقتطاع من المنبع المعمول بها بالمغرب، إليكم ملخصاً حسب فئة المنتج. تخضع أرباح الأسهم والتوزيعات لنسبة 12,50% في 2025. تخضع الفوائد المدفوعة للأشخاص المعنويين المقيمين لنسبة 20% غير إبرائية. تخضع الفوائد المدفوعة للأشخاص الذاتيين المقيمين لنسبة 30% إبرائية. تُفرض على المنتجات الإجمالية المدفوعة لغير المقيمين نسبة 10%. وأخيراً، تخضع العمولات والسمسرة والأتعاب المدفوعة للمقيمين لاقتطاع بنسبة 10%.
هذه النسب قابلة للتغيير كل سنة حسب أحكام قانون المالية.
ما هو الواقعة المنشئة للاقتطاع من المنبع؟
تتحقق الواقعة المنشئة للاقتطاع بدفع المنتجات المذكورة. غير أنه أحياناً قد تتحقق هذه الواقعة إما:
- بالوضع رهن إشارة المستفيد
- أو بتقييدها في الحساب.
لنحلل أحكام المنشور 717 بخصوص هذه المفاهيم الثلاثة.
أولاً، الدفع
يُقصد بالدفع حسب المنشور تسليم الأموال مباشرة بين يدي المستفيد. يتعلق الأمر بدفع فعلي نقداً في حساب بنكي أو نقداً.
ثانياً، الوضع رهن الإشارة
يعني الوضع رهن الإشارة أن الشركة الدافعة تحتفظ بالأموال رهن إشارة المستفيد.
يُعتبر أن هناك وضعاً رهن الإشارة عندما لا يعود لدى الدافع إمكانية التراجع عن المبلغ الموزّع. وبالتالي، يعتبره القانون معادلاً للدفع الفعلي.
مثال: إذا قررت الجمعية العامة العادية توزيع أرباح الأسهم وحددت تاريخ الاستحقاق، فإن تاريخ الاستحقاق يُشكّل تاريخ الوضع رهن الإشارة. فعلاً، لا تستطيع الشركة التراجع بعد هذا التاريخ عن دفع أرباح الأسهم. على العكس، إذا تضمن القرار شرطاً واقفاً، يُعتبر الوضع رهن الإشارة متحققاً بتاريخ رفع الشرط.
ثالثاً، التقييد في الحساب
التقييد في الحساب مفهوم أُدرج في المدونة العامة للضرائب سنة 2011.
يُعرّف هذا المفهوم في المدونة العامة للضرائب في نسختها الحالية (2024) بوصفه إما:
- أولاً، التقييد في الحساب الجاري للشريك. أرباح أسهم مقيدة في الحساب الجاري تُشكّل واقعة منشئة لدفع الاقتطاع؛
- ثانياً، التقييد في الحساب الجاري البنكي. تُحيل هذه الحالة إلى طرف دافع هو مؤسسة ائتمانية.
يظل الاقتطاع من المنبع مستحقاً سواء تعلق الأمر بدفع نقدي أو عيني.
في بعض الحالات، قد يُفسّر التخلي المجاني من قبل الإدارة كمعادل للدفع.
الالتزامات التصريحية وآجال الدفع
يلتزم الطرف الدافع الذي يُجري الاقتطاع من المنبع بالامتثال لالتزامات تصريحية صارمة. يجب عليه إيداع لدى الإدارة الضريبية تصريحاً بالمنتجات الخاضعة للاقتطاع، مصحوباً بالدفع المقابل.
يُحدد أجل دفع الاقتطاع من المنبع في أقصاه نهاية الشهر الموالي للشهر الذي تم فيه الدفع أو الوضع رهن الإشارة أو التقييد في الحساب. على سبيل المثال، اقتطاع أُجري في مارس يجب أن يُدفع للخزينة قبل نهاية شهر أبريل.
يجب أن يتضمن التصريح هوية المستفيد من المنتجات، وطبيعة ومبلغ المنتجات الإجمالية المدفوعة، ونسبة الاقتطاع المطبّقة، وكذا مبلغ الاقتطاع المُجرى. يُعرّض عدم الامتثال لهذه الالتزامات الطرف الدافع لزيادات وغرامات منصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
احتساب واسترداد الاقتطاع من المنبع
يُحتسب الاقتطاع من المنبع الذي تتحمله شركة مقيمة خاضعة لـ IS من مبلغ الضريبة المستحقة عن السنة التي أُجري فيها الاقتطاع. عندما يتجاوز مبلغ الاقتطاع مبلغ IS المستحقة، يمكن للشركة المستفيدة استرداد الفائض بناءً على طلبها.
بالنسبة للأشخاص الذاتيين، تحدد الطبيعة الإبرائية أو غير الإبرائية للاقتطاع المعالجة الضريبية. إذا كان الاقتطاع إبرائياً، فإنه يُشكّل الضريبة النهائية ولا تُدمج المداخيل المعنية في الوعاء الخاضع للضريبة على الدخل. وإذا كان غير إبرائي، يُحتسب الاقتطاع من IR الإجمالية المستحقة.
الإعفاءات والنسب المخفّضة
تستفيد بعض المنتجات من إعفاءات أو نسب مخفّضة في مجال الاقتطاع من المنبع. يمكن لأرباح الأسهم الموزّعة بين شركات أعضاء في نفس المجموعة، وفق شروط معينة، الاستفادة من إعفاء بموجب نظام الشركة الأم-الفرع. كما يمكن إعفاء الهيئات غير الربحية وبعض المؤسسات العمومية.
علاوة على ذلك، تنص الاتفاقيات الضريبية الدولية الموقّعة من طرف المغرب في الغالب على نسب مخفّضة لأرباح الأسهم والفوائد والإتاوات المدفوعة لمقيمين في الدول الشريكة. لذلك من الضروري التحقق من وجود اتفاقية مطبّقة قبل تطبيق نسبة القانون العام.
أسئلة شائعة
ما هي المنتجات الرئيسية الخاضعة للاقتطاع من المنبع بالمغرب؟
المنتجات الرئيسية الخاضعة هي أرباح الأسهم، والفوائد على القروض والحسابات الجارية، والإتاوات (براءات الاختراع، التراخيص، العلامات التجارية)، والأجور المدفوعة لمزوّدي خدمات غير مقيمين، ومنتجات التوظيفات ذات الدخل الثابت. تخضع كل فئة لنسبة محددة منصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
هل الاقتطاع من المنبع إبرائي أم غير إبرائي بالمغرب؟
يتوقف ذلك على طبيعة المنتج والمستفيد. بالنسبة لأرباح الأسهم المدفوعة للأشخاص الذاتيين المقيمين، يُعتبر الاقتطاع بنسبة 15% إبرائياً. أما بالنسبة للفوائد، فقد يكون الاقتطاع إبرائياً أو غير إبرائي حسب الحالة. عندما لا يكون إبرائياً، يُحتسب من الضريبة الإجمالية للمستفيد.
ما هو أجل دفع الاقتطاع من المنبع بالمغرب؟
يجب دفع الاقتطاع من المنبع إلى الإدارة الضريبية في الشهر الموالي للشهر الذي أُجري فيه. يتم هذا الدفع عن طريق التصريح الإلكتروني عبر منصة SIMPL، مصحوباً بالإشعار المقابل. يُعرّض عدم الالتزام بهذا الأجل المكلف لزيادات وغرامات تأخير منصوص عليها في المدونة العامة للضرائب.
المصدر: تحليل صلاح الدين يتيم، خبير محاسب — Upsilon Consulting
اقرأ أيضاً
أرباح الأسهم في المغرب: الاقتطاع من المنبع
الاقتطاع من المنبع على الفوائد في المغرب
