الخلاصة: النتيجة الجبائية — وهي أساس حساب الضريبة على الشركات — تُحصَّل عبر تعديل النتيجة المحاسبية من خلال إعادة الإدماج (تكاليف غير قابلة للخصم) والخصومات (إيرادات غير خاضعة للضريبة). الصيغة محددة في المادة 8 من المدونة العامة للضرائب: النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية + إعادة الإدماج − الخصومات. معدلات الضريبة على الشركات المطبقة في 2026 هي 20% (ربح < 100 مليون درهم) و35% (ربح ≥ 100 مليون درهم).
ما هي الضريبة على الشركات بالمغرب؟
الضريبة على الشركات هي ضريبة مباشرة تُفرض على الأرباح المحققة من طرف الأشخاص المعنويين الذين يمارسون نشاطاً بالمغرب. تنطبق على الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساهمة وشركات التضامن التي اختارت الخضوع لها، وفروع الشركات الأجنبية والمنشآت الدائمة.
الضريبة على الشركات أصبحت نسبية منذ إصلاح قانون المالية 2023: معدل واحد يُطبق على مجمل الربح الصافي الجبائي، بدلاً من الجدول التصاعدي السابق.
معدلات الضريبة على الشركات المعمول بها في 2026
| الربح الصافي الجبائي | المعدل |
|---|---|
| أقل من 100.000.000 درهم | 20% |
| يساوي أو يفوق 100.000.000 درهم | 35% |
| القطاع المالي (بنوك، تأمينات، صندوق الإيداع والتدبير، بنك المغرب) | 40% |
الشركات الحاصلة على صفة القطب المالي للدار البيضاء (CFC) أو المناطق الحرة تستفيد من معدل 20% بعد فترة الإعفاء، بغض النظر عن مستوى الأرباح.
النتيجة المحاسبية: نقطة الانطلاق
تُمثل النتيجة المحاسبية الفرق بين الإيرادات والتكاليف المسجلة في محاسبة المقاولة وفقاً لمعايير المخطط المحاسبي العام المغربي (CGNC). وتظهر في حساب النواتج والتكاليف (CPC).
النتيجة المحاسبية = الإيرادات − التكاليف
هذه النتيجة — سواء كانت ربحاً أو خسارة — لا تشكل مباشرة الوعاء الضريبي للضريبة على الشركات. يجب إجراء تصحيحات جبائية عليها.
من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية: التعديلات
تُعرِّف المادة 8 من المدونة العامة للضرائب النتيجة الجبائية بأنها فائض نواتج الاستغلال والأرباح والمكاسب على التكاليف المتحملة. عملياً، يتم الحصول عليها من خلال جدول المرور:
النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية + إعادة الإدماج − الخصومات
إعادة الإدماج الجبائية
إعادة الإدماج هي تكاليف مسجلة محاسبياً لكنها غير قابلة للخصم جبائياً. وهي تزيد النتيجة الجبائية. الفئات الرئيسية:
- الغرامات والعقوبات الضريبية: كل عقوبة عن مخالفة قانونية أو تنظيمية (المادة 11-I)
- الضريبة على الشركات نفسها: غير قابلة للخصم من النتيجة التي تُحسب على أساسها
- فائض إهلاك سيارات السياحة: الخصم محدد في حدود 400.000 درهم شامل الضرائب موزعة على 5 سنوات، أي 80.000 درهم/سنة (المادة 10-I-F، كما عُدلت بقانون المالية 2025)
- المدفوعات نقداً: غير قابلة للخصم إذا تجاوزت 5.000 درهم في اليوم لكل مورد (50.000 درهم/شهر)
- التكاليف غير المبررة بوثيقة منتظمة
- الهدايا الإشهارية: قابلة للخصم فقط إذا كانت القيمة الوحدوية ≤ 100 درهم وتحمل اسم/شعار الشركة
- التبرعات غير المرخص بها: التبرعات للجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة قابلة للخصم دون سقف؛ التبرعات للأعمال الاجتماعية محددة في 2 ‰ من رقم المعاملات دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة
- فوائد الحسابات الجارية للشركاء التي تتجاوز المعدل التنظيمي أو قاعدة رأس المال المحرر
الخصومات خارج المحاسبة
الخصومات هي إيرادات مسجلة محاسبياً لكنها غير خاضعة للضريبة أو امتيازات جبائية. وهي تُنقص النتيجة الجبائية:
- أرباح الأسهم المتلقاة من شركات مغربية: إعفاء 100% (نظام الشركة الأم-الفرع، المادة 6-I-C-1°)
- تخفيض على أرباح التفويت عن الأصول الثابتة: 70% في حالة إعادة الاستثمار خلال 3 سنوات
- المؤونات التي لم تعد ضرورية: سبق فرض الضريبة عليها عند استردادها محاسبياً، وتُخصم إذا كانت قد أُعيد إدماجها سابقاً
- مخصصات المؤونات المقننة في إطار أنظمة خاصة
الحد الأدنى للمساهمة
حتى في حالة نتيجة جبائية معدومة أو عجز، تكون الشركة مدينة بـالحد الأدنى للمساهمة (CM):
- المعدل: 0,25% من نواتج الاستغلال + النواتج المالية + الإعانات
- الحد الأدنى: 3.000 درهم
- الإعفاء: 36 شهراً الأولى من النشاط (المادة 144-I-D)
إذا كانت الضريبة على الشركات المحسوبة أقل من الحد الأدنى للمساهمة، تدفع الشركة الحد الأدنى. ويمكن خصم الفائض من الضريبة على الشركات خلال 3 سنوات مالية لاحقة.
الأقساط المؤقتة
تُسدد الضريبة على الشركات على شكل 4 أقساط مؤقتة، كل قسط يساوي 25% من الضريبة على الشركات (أو الحد الأدنى للمساهمة) للسنة المالية السابقة. تحل الآجال قبل نهاية الأشهر 3 و6 و9 و12 من السنة المالية.
تتم التسوية عند إيداع التصريح السنوي على بوابة SIMPL، في أجل أقصاه 31 مارس.
مثال مبسط
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| النتيجة المحاسبية (ربح) | 1.500.000 |
| + إعادة الإدماج (غرامات، فائض إهلاك سيارات، مدفوعات نقدية) | 180.000 |
| − الخصومات (أرباح أسهم إعفاء 100%) | 200.000 |
| = النتيجة الجبائية | 1.480.000 |
| الضريبة على الشركات (20% × 1.480.000) | 296.000 |
| الحد الأدنى للمساهمة (0,25% × 12.000.000 من النواتج) | 30.000 |
| الضريبة على الشركات الواجب أداؤها (IS > CM) | 296.000 |
الالتزامات المحاسبية (المادة 145 من المدونة العامة للضرائب)
يرتكز تحديد النتيجة الجبائية على محاسبة منتظمة تشمل:
- الميزانية وحساب النواتج والتكاليف (CPC)
- جدول التمويل (ETIC)
- حالة المعلومات التكميلية
- جرد مفصل للمخزونات عند الإقفال
عدم الامتثال لهذه الالتزامات يعرض الشركة لرفض المحاسبة من طرف الإدارة الجبائية أثناء المراقبة الجبائية.
حمّل دليلنا الشامل
للاطلاع على تحليل معمق مع إحالات إلى مواد المدونة العامة للضرائب والمذكرة الدورية رقم 717، حمّل دليلنا العملي:
تحميل الدليل — تحديد الوعاء الضريبي للضريبة على الشركات (PDF، 21 صفحة)
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المذكرة الدورية رقم 717 — الضريبة على الشركات والضريبة على الدخل (الجزء 1)
الأسئلة الشائعة
ما الفرق بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية؟
النتيجة المحاسبية هي الفرق بين الإيرادات والتكاليف وفقاً لمعايير المخطط المحاسبي العام. النتيجة الجبائية تُحصَّل بعد تعديل النتيجة المحاسبية من خلال إعادة الإدماج (تكاليف غير قابلة للخصم) والخصومات (إيرادات غير خاضعة للضريبة)، طبقاً للمادة 8 من المدونة العامة للضرائب. النتيجة الجبائية هي التي تشكل أساس حساب الضريبة على الشركات.
ما هي أهم عمليات إعادة الإدماج الجبائية بالمغرب؟
أكثر عمليات إعادة الإدماج شيوعاً هي: الضريبة على الشركات نفسها، الغرامات والعقوبات، فائض إهلاك سيارات السياحة فوق 400.000 درهم شامل الضرائب، المدفوعات نقداً التي تتجاوز الأسقف المرخصة، التكاليف غير المبررة والتبرعات غير المؤهلة.
كيف يُحسب الحد الأدنى للمساهمة؟
الحد الأدنى للمساهمة هو 0,25% مطبق على مجموع نواتج الاستغلال والنواتج المالية والإعانات، مع حد أدنى قدره 3.000 درهم. يُستحق حتى في حالة العجز، باستثناء 36 شهراً الأولى من النشاط.
هل يمكن أن تختلف النتيجة الجبائية عن النتيجة المحاسبية دون وجود أخطاء محاسبية؟
نعم، هذا هو الأصل. المعايير المحاسبية (CGNC) والقواعد الجبائية (CGI) لها أهداف مختلفة. بعض التكاليف الصحيحة محاسبياً غير قابلة للخصم جبائياً (الغرامات، الضريبة على الشركات نفسها)، وبعض الإيرادات المسجلة غير خاضعة للضريبة (أرباح الأسهم في إطار نظام الشركة الأم-الفرع). جدول المرور هو الأداة التي تُرسمل هذه الفروقات.
اقرأ أيضاً
دليل الضريبة على الشركات بالمغرب 2026: المعدلات والإعفاءات
