باختصار: تخضع الشركات الأجنبية التي تمارس نشاطاً بالمغرب لضريبة IS على الأرباح المحققة عبر منشأة دائمة (المادة 2-I والمادة 5 من CGI). وتخضع المداخيل ذات المصدر المغربي المدفوعة لغير المقيمين دون منشأة دائمة لـاقتطاع من المنبع بنسبة 10% (المادة 15 والمادة 19-IV). ويطبق معدل جزافي بنسبة 8% على صفقات الأشغال (المادة 19-III). ويمكن لاتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي تخفيض أو إلغاء هذه الضرائب.
نطاق تطبيق IS على الشركات الأجنبية
مبدأ الإقليمية (المادة 5) والأشخاص الخاضعون للضريبة (المادة 2-I)
تطبق الضريبة على الشركات، سواء كانت مغربية أو أجنبية، على الأرباح المحققة بالمغرب. والمعيار المحدد هو وجود ارتباط إقليمي، وليس جنسية الشركة.
تُميز ثلاث حالات:
- منشأة دائمة بالمغرب: تخضع الشركة لـ IS بالمعدل العادي على الأرباح المنسوبة لهذه المنشأة، التي تتخذ في الغالب شكل فرع بالمغرب.
- عدم وجود منشأة دائمة، مع مداخيل ذات مصدر مغربي: تخضع العائدات الإجمالية للاقتطاع من المنبع.
- عدم وجود نشاط أو مداخيل ذات مصدر مغربي: لا ضريبة بالمغرب.
تعريف المنشأة الدائمة (المادة 5)
تضع المادة 5 من CGI قاعدة الإقليمية وتتيح تحديد المنشأة الدائمة: مقر ثابت للأعمال تمارس من خلاله شركة غير مقيمة كل نشاطها أو جزءاً منه بالمغرب. أما المادة 4 فتعدّد العائدات الخاضعة للضريبة المحجوزة في المنبع. وتشكل منشأة دائمة:
- مقر الإدارة الفعلية
- فرع
- مكتب أو مصنع أو ورشة
- ورش بناء أو تركيب تتجاوز مدته 6 أشهر
- وكيل تابع يتصرف عادة باسم الشركة
لا تُعتبر منشأة دائمة: المرافق المستعملة حصرياً للتخزين أو العرض أو تسليم البضائع أو الشراء لحساب الشركة (معايير متوافقة مع نموذج OCDE).
فرض الضريبة على أرباح المنشأة الدائمة
تحديد النتيجة الجبائية
تُعامل المنشأة الدائمة ككيان مستقل. وتُحدد نتيجتها الجبائية وفق القواعد العامة:
- العائدات الخاضعة للضريبة المنسوبة للنشاط الممارس بالمغرب
- الأعباء القابلة للخصم المتحملة لأغراض هذا النشاط
- الحصة القابلة للتحميل من مصاريف المقر الرئيسي (محددة عملياً بنسبة معقولة من رقم المعاملات المغربي)
معدل IS المطبق هو المعدل العادي: 20% (الربح الصافي < 100 مليون درهم) أو 35% (الربح الصافي ≥ 100 مليون درهم).
تحويل الأرباح إلى المقر الرئيسي
في القانون الداخلي، تخضع الأرباح الموزعة من مؤسسة مغربية تابعة لشركة غير مقيمة لاقتطاع بنسبة 11,25% على المبالغ الموزعة سنة 2026، مع مراعاة الاتفاقية الضريبية مع بلد المقر التي قد تستبعد هذه الضريبة أو تحد سقفها.
الاقتطاع من المنبع على العائدات الإجمالية لغير المقيمين (المادة 15)
العائدات الخاضعة للاقتطاع
تخضع الشركات غير المقيمة التي تتلقى مداخيل ذات مصدر مغربي دون وجود منشأة دائمة لاقتطاع من المنبع بالمعدل العام 10% (المادة 19-IV من المدونة العامة للضرائب) على المبالغ الإجمالية التالية:
- الإتاوات (تراخيص، براءات، علامات تجارية، خبرة فنية)
- أتعاب المساعدة التقنية
- أجور الخدمات المستعملة بالمغرب
- فوائد القروض
- العمولات والأتعاب المهنية
معدلات خاصة للاقتطاع
| طبيعة العائد | معدل الاقتطاع 2026 |
|---|---|
| العائدات الإجمالية (معدل عام) | 10% |
| أرباح الأسهم | 11,25% |
| فوائد القروض (بعض الحالات) | 10% |
| أجور التعليم والتكوين | 10% |
يُقتطع الاقتطاع من طرف الشركة المغربية الدافعة ويُؤدى لإدارة الضرائب خلال الشهر الموالي للأداء.
المعدل الجزافي 8% لصفقات الأشغال (المادة 19-III)
يمكن للشركات غير المقيمة الفائزة بصفقات أشغال أو بناء أو تركيب بالمغرب أن تختار الخضوع لضريبة جزافية بنسبة 8% من المبلغ الإجمالي للصفقة (دون ضريبة القيمة المضافة)، بدلاً من الخضوع لـ IS بالمعدل العادي.
شروط الاختيار
- الاختيار غير قابل للتراجع طوال مدة الصفقة
- يجب ممارسته عند إيداع تصريح الوجود (المادة 148)
- يغطي معدل 8% كلاً من IS والاقتطاع من المنبع — ولا يُستحق أي اقتطاع إضافي
يكون هذا الاختيار مفيداً عندما يكون الهامش الصافي الحقيقي للصفقة أقل من 40% (إذ أن 8% من رقم المعاملات يعادل تقريباً 40% × 20%).
الاتفاقيات الضريبية وتجنب الازدواج الضريبي
يتوفر المغرب على شبكة تضم أكثر من 60 اتفاقية ضريبية ثنائية (بما فيها تلك المبرمة مع فرنسا وإسبانيا والإمارات والولايات المتحدة والمملكة المتحدة…). ويمكن لهذه الاتفاقيات:
- إعفاء أرباح المنشأة الدائمة دون حدود معينة
- تخفيض معدلات الاقتطاع (مثلاً الاتفاقية المغربية الفرنسية تحد الاقتطاع على بعض الإتاوات في 5%، مقابل 10% في القانون الداخلي)
- إلغاء الازدواج الضريبي عبر آلية الائتمان الضريبي أو الإعفاء
يتطلب تطبيق اتفاقية أن تقدم الشركة الأجنبية شهادة إقامة جبائية صادرة عن إدارة الضرائب في بلدها.
قد تستبعد الاتفاقية الضريبية الاقتطاع من المنبع: إذا كانت الخدمة تندرج ضمن مادة أرباح المقاولات ولم يكن للمقدم بالمغرب منشأة دائمة تنسب إليها هذه الأرباح، فلا يحق للمغرب فرض الضريبة على المقابل. ويجب تكييف كل خدمة على حدة، خصوصاً وفق التعريف الاتفاقي للإتاوات.
الالتزامات التصريحية للشركات الأجنبية
تصريح الوجود (المادة 148)
يجب على كل شركة أجنبية تبدأ نشاطاً بالمغرب إيداع تصريح بالوجود في أجل 30 يوماً من تاريخ الاستقرار، لدى مصلحة الضرائب المختصة.
التمثيل الجبائي
في مجال TVA، يجب على الشخص الذي لا يتوفر على مؤسسة بالمغرب وينجز به عمليات خاضعة للضريبة لفائدة عميل مستقر بالمغرب اعتماد ممثل موطن فيه. عند عدم ذلك، يصرح العميل بالضريبة ويؤديها بالتصفية الذاتية إذا كان نشاطه خاضعاً لها، أو بالاقتطاع من المنبع إذا كان نشاطه خارج نطاقها. وتخضع الخدمات الرقمية عن بعد المقدمة لعملاء غير خاضعين أيضاً لالتزامات المادة 115 المكررة. وفي IS، تخضع العائدات الإجمالية المحددة في المادة 15 والمدفوعة لغير مقيم للاقتطاع من طرف الدافع أو المتدخل في الأداء، مع مراعاة الاتفاقية الضريبية المنطبقة. انظر التمثيل الجبائي بالمغرب.
التصريحات الدورية
تخضع المنشأة الدائمة لنفس الالتزامات التصريحية كأي شركة مغربية: تصريح IS، القوائم المالية، الأقساط المؤقتة وتصريح الأجور المدفوعة للغير.
لتأمين الامتثال لالتزاماتكم الجبائية بالمغرب، يرافقكم فريق الاستشارة في القانون الجبائي في هيكلة تواجدكم وتدبير تصريحاتكم.
النصوص المرجعية:
- المدونة العامة للضرائب 2026 (PDF) — المادة 2-I (الأشخاص الخاضعون للضريبة)، المادة 5 (الإقليمية والمنشأة الدائمة)، المادة 15 (العائدات الإجمالية)، المادة 19-IV (معدل الاقتطاع 10%)، المادة 19-III (الجزافي 8%)
- نموذج OCDE للاتفاقية الضريبية — المادة 5 (تعريف المنشأة الدائمة)
- منصة SIMPL — التصريح والأداء عن بعد
اقرأ أيضاً:
- IS بالمغرب 2026: المعدلات النسبية والحساب والتصريح
- النظام الضريبي للشركات القابضة بالمغرب
- الاتفاقية الضريبية المغربية الفرنسية
- التمثيل الجبائي بالمغرب
- تصريح IS بالمغرب: SIMPL والقوائم المالية والآجال
- الإعفاءات من IS بالمغرب
الأسئلة الشائعة
هل يتعين على شركة فرنسية أداء IS بالمغرب إذا أرسلت موظفين لورش مدته 4 أشهر؟
يتوقف ذلك على طبيعة الورش. ففي الاتفاقية المغربية الفرنسية (المادة 3)، يشكل ورش البناء منشأة دائمة أيا كانت مدته: وتخضع أرباح هذه المنشأة حينئذ لـ IS بالمغرب (المادة 10). ولا يشكل ورش التركيب منشأة دائمة إلا إذا تجاوزت مدته ستة أشهر: فورش تركيب مدته 4 أشهر لا يشكل منشأة دائمة بهذه الصفة.
هل الاقتطاع من المنبع بنسبة 10% نهائي أم قابل للخصم؟
الاقتطاع إبرائي بالنسبة لغير المقيمين دون منشأة دائمة بالمغرب. ويشكل الضريبة النهائية. غير أنه إذا كانت الشركة تتوفر على منشأة دائمة، يمكنها خصم الاقتطاع المتحمل من IS المستحق على هذه المنشأة.
كيف يمكن استرداد الاقتطاع في حالة وجود اتفاقية ضريبية؟
إذا نصت الاتفاقية على معدل مخفض، يجب على الشركة الأجنبية تقديم شهادة إقامة جبائية لشريكها المغربي قبل الأداء. وإذا تم الاقتطاع بالمعدل الكامل، يمكن تقديم طلب استرداد لدى DGI في أجل 4 سنوات.
