باختصار: يفرض القانون 9-88 و CGNC على كل تاجر في المغرب إعداد خمس قوائم تركيبية عند إقفال كل سنة مالية: الميزانية، وجدول حسابات النتائج (CPC)، وجدول تكوين النتائج (ESG)، وجدول التمويل (TF)، وحالة المعلومات التكميلية (ETIC). يجب إعداد هذه الوثائق في أجل 3 أشهر بعد الإقفال وإيداعها بكتابة الضبط خلال 30 يوماً بعد الجمعية العامة للمصادقة.
الأساس القانوني للقوائم التركيبية
تُعدّ القوائم التركيبية الترجمة المالية لنشاط المقاولة خلال سنة مالية. وينظّم إعدادها في المغرب نصّان أساسيان:
- القانون 9-88 المتعلق بالالتزامات المحاسبية للتجار، ولا سيما المادة 18 منه التي تعدّد القوائم الخمس الإلزامية وتحدد كيفية عرضها.
- CGNC (المدونة العامة لتطبيع المحاسبة)، الباب الخامس، الذي يفصّل المحتوى والشكل وقواعد التقييم المطبقة على كل قائمة.
تشكّل القوائم التركيبية مجموعة غير قابلة للتجزئة. ويجب أن تعطي صورة صادقة عن الذمة المالية والوضعية المالية ونتائج المقاولة. ويُعدّ التزام الصورة الصادقة المبدأ الموجّه الذي يحكم مجمل الإنتاج المحاسبي المغربي، وذلك تماشياً مع المبادئ المحاسبية الأساسية لـ CGNC.
النموذج العادي مقابل النموذج المبسّط
يقترح CGNC نموذجين للعرض:
| المعيار | النموذج العادي | النموذج المبسّط |
|---|---|---|
| عتبة رقم المعاملات | > 10 000 000 درهم | ≤ 10 000 000 درهم |
| القوائم الإلزامية | 5 (الميزانية، CPC، ESG، TF، ETIC) | 3 (الميزانية، CPC، ETIC مختصر) |
| مستوى التفصيل | كامل | مختصر |
| الفئة المستهدفة | SA، SARL الكبيرة، الشركات المدرجة | المقاولات الصغيرة والمتوسطة |
يمكن للمقاولات التي تخضع للنموذج المبسّط أن تختار طوعياً النموذج العادي إذا رغبت في معلومة مالية أكثر تفصيلاً، خاصة تجاه الشركاء البنكيين أو المستثمرين.
—
الميزانية: صورة الذمة المالية
الميزانية هي القائمة التركيبية التي تعرض الوضعية الذمّية للمقاولة في تاريخ الإقفال. وتتكوّن من جزأين متوازنين:
الأصول تجرد ما تملكه المقاولة:
- الأصول الثابتة: أصول بلا قيمة، أصول غير ملموسة، أصول ملموسة، أصول مالية — معروضة بالقيمة الإجمالية والاهتلاكات/المؤونات المتراكمة والقيمة الصافية.
- الأصول المتداولة: المخزونات، الذمم المدينة، سندات وقيم التوظيف، خزينة الأصول.
الخصوم تجرد موارد التمويل:
- التمويل الدائم: الأموال الذاتية (رأس المال الاجتماعي، الاحتياطيات، النتيجة الصافية)، ديون التمويل، مؤونات دائمة للمخاطر والتكاليف.
- الخصوم المتداولة: ديون الموردين، الهيئات الاجتماعية، الدولة، حسابات الشركاء، خزينة الخصوم.
يجب إعداد الميزانية وفقاً لتسمية المخطط المحاسبي العام للمقاولات (PCGE) الذي يُرمّز كل بند حسب نظام الأصناف (من 1 إلى 5).
التوازن الأساسي
يجب أن تتحقق دائماً المعادلة المحاسبية الأصول = الخصوم. وأي فارق يكشف عن خطأ في التسجيل ينبغي تصحيحه قبل إنهاء الحسابات.
—
جدول حسابات النتائج (CPC): قياس الأداء
يرصد جدول حسابات النتائج مجموع المنتجات والتكاليف خلال السنة المالية، مصنّفة في ثلاثة مستويات:
- الاستغلال: رقم المعاملات، تغيّر المخزونات، الإنتاج المُثبّت من جهة؛ المشتريات المستهلكة، تكاليف المستخدمين، مخصصات الاستغلال من جهة أخرى. ويعطي الرصيد نتيجة الاستغلال.
- المالي: منتجات المساهمات، الفوائد المحصّلة مقابل الفوائد المدفوعة، خسائر الصرف. ويعطي الرصيد النتيجة المالية.
- غير الجاري: منتجات تفويت الأصول الثابتة، إعانات التوازن مقابل القيم الصافية للاهتلاك للأصول الثابتة المفوّتة، والغرامات والجزاءات. ويعطي الرصيد النتيجة غير الجارية.
النتيجة قبل الضريبة هي مجموع النتائج الثلاث. وبعد خصم الضريبة على الشركات، نحصل على النتيجة الصافية للسنة المالية المُرحّلة إلى خصوم الميزانية.
يعتمد CPC العرض في شكل قائمة (وليس في شكل حساب) في النموذج العادي لـ CGNC، مما يسهّل القراءة التنازلية لتكوين النتيجة.
—
جدول تكوين النتائج (ESG): تحليل خلق القيمة
جدول تكوين النتائج هو قائمة تحليلية تُحلّل النتيجة إلى أرصدة وسيطة للتسيير وتعرض القدرة على التمويل الذاتي (CAF). وهو إلزامي فقط في النموذج العادي.
الأرصدة الوسيطة
| الرصيد | الحساب المبسّط |
|---|---|
| الهامش الإجمالي على المبيعات بحالتها | مبيعات البضائع – المشتريات المعاد بيعها |
| إنتاج السنة المالية | مبيعات السلع/الخدمات المنتجة ± تغيّر المخزونات ± الإنتاج المُثبّت |
| القيمة المضافة | الهامش الإجمالي + الإنتاج – الاستهلاكات الخارجية |
| الفائض الإجمالي للاستغلال (EBE) | القيمة المضافة + إعانات الاستغلال – الضرائب والرسوم – تكاليف المستخدمين |
| نتيجة الاستغلال | EBE + منتجات استغلال أخرى – تكاليف أخرى – مخصصات + استرجاعات |
| النتيجة الجارية | نتيجة الاستغلال + النتيجة المالية |
| النتيجة الصافية | النتيجة الجارية + النتيجة غير الجارية – IS |
القدرة على التمويل الذاتي
تقيس CAF الموارد الداخلية المتولّدة عن النشاط. وتُحسب وفق الطريقة الإضافية (النتيجة الصافية + المخصصات – الاسترجاعات ± فوائض أو نقص قيمة التفويت) أو الطريقة الطرحية (انطلاقاً من EBE). وتُعدّ CAF مؤشراً محورياً بالنسبة للبنوك وتشكّل قاعدة حساب التمويل الذاتي (CAF – الأرباح الموزّعة).
—
جدول التمويل: تحليل التدفقات الذمّية
يفسّر جدول التمويل (TF) تغيّر رأس المال العامل الوظيفي خلال السنة المالية. وهو إلزامي فقط في النموذج العادي ويتكوّن من جزأين:
خلاصة كتل الميزانية:
- رأس المال العامل الوظيفي (FRF) = التمويل الدائم – الأصول الثابتة
- حاجة التمويل الشامل (BFG) = الأصول المتداولة خارج الخزينة – الخصوم المتداولة خارج الخزينة
- الخزينة الصافية (TN) = FRF – BFG
جدول الاستخدامات والموارد:
- الموارد المستقرة: CAF، منتجات تفويت الأصول الثابتة، الزيادة في رأس المال، قروض جديدة
- الاستخدامات المستقرة: اقتناء أصول ثابتة، تسديد القروض، توزيع الأرباح
يجب أن يتطابق تغيّر الخزينة الصافية تماماً مع الفرق بين الموارد والاستخدامات المستقرة، معدّلاً بتغيّرات BFG. ويُعدّ هذا التحقق المتقاطع أداة قوية للتأكد من تناسق القوائم التركيبية.
—
حالة المعلومات التكميلية (ETIC): معلومات لا غنى عنها
تُكمّل حالة المعلومات التكميلية القوائم الأربع الأخرى وتُعلّق عليها. وتشمل ثلاثة أقسام:
- المبادئ والمناهج المحاسبية: مناهج التقييم المعتمدة (FIFO، CMP للمخزونات)، طرق الاهتلاك، مناهج حساب المؤونات، التغييرات المحتملة في المناهج وأثرها.
- معلومات تكميلية للميزانية و CPC: تفصيل الأصول الثابتة والاهتلاكات (جدول الحركات)، حالة المؤونات، توزيع رقم المعاملات حسب النشاط والمنطقة الجغرافية، الالتزامات خارج الميزانية (الكفالات، الإيجار التمويلي، الرهون).
- معلومات أخرى: متوسط عدد المستخدمين، مكافآت أجهزة الإدارة، العمليات بالعملات الأجنبية، الأحداث اللاحقة للإقفال.
غالباً ما تُهمل ETIC من طرف المقاولات الصغيرة والمتوسطة، رغم أنها عنصر جوهري للصورة الصادقة. فبدون ETIC، تُعتبر القوائم المالية ناقصة من طرف الإدارة الجبائية ومراقبي الحسابات.
—
الآجال وإجراءات الإيداع
يُعدّ احترام الآجال التزاماً قانونياً مقترناً بعقوبات:
| المرحلة | الأجل |
|---|---|
| إعداد القوائم التركيبية | 3 أشهر بعد تاريخ الإقفال |
| انعقاد الجمعية العامة للمصادقة على الحسابات | 6 أشهر بعد الإقفال (SA/SARL) |
| الإيداع بكتابة ضبط المحكمة التجارية | 30 يوماً بعد الجمعية العامة |
| حفظ الوثائق المحاسبية | 10 سنوات كحد أدنى |
يشكّل الجرد في نهاية السنة شرطاً مسبقاً لا غنى عنه لإعداد القوائم التركيبية: إذ يتيح إحصاء وتقييم مجموع الأصول والخصوم قبل ترجمتها في الحسابات.
لضمان مطابقة قوائمكم التركيبية وعرضها الأمثل، استعينوا بـخبير محاسبي مؤهّل يتقن متطلبات CGNC والقانون 9-88.
—
أسئلة شائعة
ما هي القوائم التركيبية الإلزامية للمقاولات الصغيرة والمتوسطة في المغرب؟
يمكن للمقاولات التي لا يتجاوز رقم معاملاتها 10 ملايين درهم اعتماد النموذج المبسّط الذي لا يتطلب سوى ثلاث قوائم: الميزانية وجدول حسابات النتائج وحالة المعلومات التكميلية المختصرة. أما جدول تكوين النتائج وجدول التمويل فليسا إلزاميين في هذه الحالة، لكن يُوصى بهما لتحليل مالي معمّق.
ما الفرق بين جدول التمويل CGNC وجدول تدفقات الخزينة IAS 7؟
جدول التمويل لـ CGNC هو قائمة ذمّية تحلّل تغيّر رأس المال العامل وBFG والخزينة الصافية انطلاقاً من كتل الميزانية. أما جدول تدفقات الخزينة IAS 7 المستخدم في معايير IFRS فيصنّف التدفقات في ثلاث فئات (الاستغلال، الاستثمار، التمويل) انطلاقاً من المقبوضات والمدفوعات الفعلية. يتّجه منهج IFRS نحو الخزينة، بينما يتّجه منهج CGNC نحو الذمّة المالية.
ما هي العقوبات في حالة عدم إيداع القوائم التركيبية بكتابة الضبط؟
يعرّض عدم إيداع القوائم التركيبية في الآجال المحددة المقاولة لغرامات تتراوح بين 10 000 و50 000 درهم منصوص عليها في المادة 384 من مدونة التجارة. علاوة على ذلك، يمكن للإدارة الجبائية رفض المحاسبة بموجب المادة 213 من CGI وإعادة تكوين رقم المعاملات.
النصوص المرجعية:
- القانون 9-88 المتعلق بالالتزامات المحاسبية للتجار — المادة 18 (القوائم التركيبية)
- CGNC، الباب الخامس — محتوى وكيفيات إعداد القوائم التركيبية
- مدونة التجارة — المادة 384 (العقوبات)
- CGI 2026 — المادة 213 (رفض المحاسبة)
اقرأ أيضاً:
- المبادئ المحاسبية الأساسية لـ CGNC في المغرب
- المخطط المحاسبي العام للمقاولات (PCGE)
- الجرد في نهاية السنة في المغرب
- المبادئ المحاسبية السبعة في المغرب
هل تحتاجون إلى مرافقة لإعداد قوائمكم التركيبية؟ تواصلوا مع أبسيلون للاستشارات، مكتب خبرة محاسبية بالدار البيضاء، لإنتاج مطابق وفي الآجال المحددة.
