باختصار: الحد الأدنى للمساهمة (cotisation minimale — CM) هو ضريبة أرضية يجب على كل شركة خاضعة لـ IS دفعها حتى في حالة نتيجة جبائية معدومة أو عجزية. نسبة الحق العام هي 0,25 % منذ قانون المالية 2023 (المادة 144 من CGI)، مخفضة إلى 0,15 % للمنتجات الأساسية، مع حد أدنى مطلق قدره 3 000 درهم. تُعفى الشركات حديثة النشأة خلال 36 شهراً الأولى من نشاطها.
ما هو الحد الأدنى للمساهمة؟
الحد الأدنى للمساهمة هو آلية جبائية منصوص عليها في المادة 144 من المدونة العامة للضرائب (CGI) تضمن للدولة حداً أدنى من مداخيل الضريبة على الشركات، بغض النظر عن النتيجة المالية للمقاولة. يلعب دور أرضية الضريبة: إذا كانت IS المحسوبة أقل من CM، فإن هذه الأخيرة هي المستحقة.
تندرج هذه الآلية في منطق النظام الجبائي المغربي حيث يتعين على كل شركة تمارس نشاطاً اقتصادياً المساهمة في ميزانية الدولة، حتى في فترات العجز الجبائي.
نسب الحد الأدنى للمساهمة في 2026
منذ الإصلاح الذي أدخله قانون المالية 2023، تمت مراجعة نسب CM:
| الفئة | نسبة CM | المرجع |
|---|---|---|
| الحق العام | 0,25 % | المادة 144-I-أ، ق.م. رقم 50-22 المادة 6 |
| المنتجات الأساسية (القائمة التنظيمية) | 0,15 % | المادة 144-I-ب، ق.م. رقم 50-22 المادة 6 |
المنتجات المستفيدة من نسبة 0,15 %: المنتجات البترولية، الغاز، الزبدة، الزيت، السكر، الدقيق، الماء، الكهرباء، الأدوية.
التطور التاريخي للنسب
| الفترة | نسبة الحق العام |
|---|---|
| قبل 2019 | 0,50 % |
| 2022 | 0,40 % |
| منذ 2023 | 0,25 % |
الحد الأدنى المطلق
مهما كانت نتيجة الحساب، لا يمكن أن يقل الحد الأدنى للمساهمة عن 3 000 درهم (المادة 144-I، الفقرة الأخيرة).
قاعدة حساب الحد الأدنى للمساهمة
قاعدة CM أوسع من النتيجة الجبائية. تشمل مجموع المداخيل والمنتجات المحصلة من طرف الشركة:
قاعدة CM = رقم المعاملات بدون ضريبة + المنتجات التبعية + المنتجات المالية + الإعانات والهبات المتلقاة
تحديداً، تشمل القاعدة:
- رقم المعاملات بدون ضريبة المحقق خلال السنة المحاسبية
- المنتجات التبعية: الإيجارات المحصلة، العمولات، حقوق الامتياز
- المنتجات المالية: الفوائد الدائنة، أرباح الصرف، مداخيل المساهمات
- إعانات الاستغلال والتوازن المتلقاة
تُستثنى من القاعدة:
- فوائض القيمة عن التفويت في الأصول الثابتة (باستثناء التفويتات الجارية)
- استرجاعات المؤونات وتحويلات التكاليف
- المنتجات غير الجارية الاستثنائية
إعفاء 36 شهراً الأولى
تنص المادة 144-I-د من CGI على إعفاء من الحد الأدنى للمساهمة خلال 36 شهراً الأولى التالية لتاريخ بداية نشاط الشركة.
النقاط الأساسية:
- يسري الإعفاء من تاريخ بداية الاستغلال الفعلي، وليس من تاريخ التأسيس القانوني
- يُطبق تلقائياً دون أي إجراء خاص
- خلال هذه الفترة، إذا كانت IS المحسوبة إيجابية، تبقى مستحقة
- يشمل الإعفاء فقط CM كـأرضية؛ ولا يُعفي من دفع IS المستحقة فعلياً
يمكن للاستشارة في القانون الجبائي تحسين استغلال فترة الإعفاء هذه، خاصة للشركات التي تبدأ باستثمارات ضخمة.
العلاقة بين CM و IS: آلية المقارنة
عند إقفال كل سنة محاسبية، تقوم الشركة بـحساب مزدوج:
- حساب IS: النتيجة الجبائية × نسبة IS المطبقة
- حساب CM: قاعدة CM × نسبة CM المطبقة
المبلغ الأعلى يشكل الضريبة المستحقة فعلياً:
- إذا كانت IS > CM ← تدفع الشركة IS
- إذا كانت IS < CM ← تدفع الشركة CM
احتساب فائض CM
عندما تتجاوز CM مبلغ IS، يكون الفائض قابلاً للاحتساب على IS المستحقة خلال 3 سنوات محاسبية التالية (المادة 144-III). إذا لم يُستنفد الفائض بالكامل في نهاية تلك الفترة، يُفقد نهائياً.
CM والأقساط الاحتياطية
تتدخل CM أيضاً في حساب الأقساط الاحتياطية. كل قسط فصلي يساوي 25 % من IS أو 25 % من CM للسنة المحاسبية السابقة، حسب المبلغ الأعلى.
| الوضعية | قاعدة الأقساط |
|---|---|
| IS السابقة > CM السابقة | 25 % × IS السابقة |
| IS السابقة < CM السابقة | 25 % × CM السابقة |
| السنة المحاسبية الأولى | 25 % × CM المقدرة |
حالة تطبيقية
لنأخذ شركة SARL بالمعطيات التالية لسنة 2026:
| العنصر | المبلغ (درهم) |
|---|---|
| رقم المعاملات بدون ضريبة | 4 000 000 |
| المنتجات التبعية | 120 000 |
| المنتجات المالية | 80 000 |
| الإعانات المتلقاة | 0 |
| النتيجة الجبائية | 150 000 |
حساب IS: 150 000 × 20 % = 30 000 درهم
حساب CM: (4 000 000 + 120 000 + 80 000) × 0,25 % = 10 500 درهم
بما أن IS (30 000) > CM (10 500)، تدفع الشركة 30 000 درهم من IS.
لو كانت النتيجة الجبائية 20 000 درهم: IS = 4 000 < CM = 10 500 → تدفع الشركة 10 500 درهم من CM، مع فائض 6 500 درهم قابل للاحتساب على 3 سنوات التالية.
النصوص المرجعية: المدونة العامة للضرائب 2026 — المادة 144 (PDF) — المذكرة الدورية رقم 717 — IS (المجلد 1)
أسئلة شائعة
هل يجب دفع الحد الأدنى للمساهمة في حالة العجز؟
نعم. يجب دفع CM حتى عندما تكون النتيجة الجبائية معدومة أو عجزية، باستثناء 36 شهراً الأولى من النشاط. لكن فائض CM على IS قابل للاحتساب على IS الخاصة بالسنوات المحاسبية الثلاث التالية.
ما هي قاعدة الحساب الدقيقة للحد الأدنى للمساهمة؟
تشمل القاعدة رقم المعاملات بدون ضريبة، والمنتجات التبعية، والمنتجات المالية، والإعانات المتلقاة. تُستثنى فوائض القيمة عن تفويت الأصول الثابتة واسترجاعات المؤونات. نسبة الحق العام هي 0,25 % منذ قانون المالية 2023 (0,15 % للمنتجات الأساسية)، مع حد أدنى مطلق قدره 3 000 درهم.
كيف تتفاعل CM مع الأقساط الاحتياطية؟
تُحسب الأقساط الاحتياطية على أساس المبلغ الأعلى بين IS و CM للسنة المحاسبية السابقة. يمثل كل قسط 25 % من هذا المرجع. وهكذا، حتى الشركة التي تكون IS الخاصة بها أقل من CM تدفع أقساطاً محسوبة على أساس CM.
اقرأ أيضاً
الضريبة على الشركات بالمغرب 2026: النسب والإعفاءات والأحكام الانتقالية
النتيجة الجبائية IS بالمغرب: من النتيجة المحاسبية إلى الوعاء الضريبي
التكاليف القابلة للخصم من IS بالمغرب
الأقساط الاحتياطية IS: الحساب والآجال والتسوية
العجز الجبائي القابل للترحيل IS: القواعد والمدة والحدود
المراقبة الجبائية بالمغرب: قائمة التحقق للتحضير
هل تحتاجون لمواكبة في تحسين الحد الأدنى للمساهمة وأقساط IS؟ تواصلوا مع خبرائنا لتشخيص جبائي مخصص.
