En resumen: Las empresas exportadoras en Marruecos se benefician de una exención total del IS durante 5 años, seguida del tipo de derecho común (20 % o 35 % según el resultado). Las exportaciones están exentas de IVA con derecho a deducción, y los exportadores pueden solicitar el reembolso de su crédito de IVA acumulado.
Artículo revisado por Salaheddine Yatim, experto contable diplomado y Managing Partner de Upsilon Consulting, con más de 17 años de experiencia en asesoramiento empresarial en Marruecos.
La exportación en Marruecos siempre ha sido un sector en el centro de las políticas gubernamentales. Las exportaciones en Marruecos conocen desde hace años un crecimiento acelerado. Marruecos ha puesto en marcha políticas que se centran en torno a:
- Implantación de plataformas logísticas y de producción destinadas a fomentar las exportaciones;
- Ventajas fiscales para los exportadores (especialmente la externalización de servicios en Marruecos);
- Implantación de zonas de aceleración industrial;
- Mejora del dispositivo a favor de las sociedades de externalización de servicios.
Además, Marruecos ha creado un organismo especializado que busca promover las exportaciones y acompañar a los exportadores.
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Este artículo trata especialmente de los regímenes fiscales ventajosos de los que se benefician los exportadores en Marruecos.
Exportación en Marruecos: ¿cómo proceder?
Reglamentación de la exportación
Antes de repasar la reglamentación fiscal, es necesario señalar las demás reglamentaciones a las que debe conformarse un exportador.
Tener una actividad de exportación en Marruecos supone el cumplimiento de un cierto número de procedimientos. Estos procedimientos conciernen la materia de:
- Reglamentación aduanera;
- Control de cambios.
En primer lugar, es necesario para realizar una operación de exportación disponer de un registro de comercio. En la práctica, un exportador puede obtener un registro de comercio de dos formas:
- Para crear una sociedad, le invitamos a leer nuestro artículo sobre la creación de sociedad en Marruecos;
- Constituirse como persona física comerciante.
En ambos casos, el registro de comercio se obtiene ante el Tribunal de Comercio. Su creación supone inicialmente disponer de una inscripción en el impuesto profesional.
Además, cuando un operador exporta mercancía, los productos que exporta deben ser objeto de una homologación por el establecimiento autónomo de control y coordinación de las exportaciones (E.A.C.C.E). Lea el artículo sobre este tema.
La ley distingue tres tipos de exportadores:
- En primer lugar, las industrias, llamadas transformadores-exportadores;
- A continuación, los exportadores de embalajes;
- Y finalmente, los negociantes exportadores.
Cabe señalar que desde el punto de vista contable, fiscal y de reglamentación de cambios, la actividad de exportación incluye igualmente a los exportadores de servicios.
Reglamentación de cambios
En materia de control de cambios, la exportación de bienes en Marruecos está sujeta a las disposiciones del artículo 63 de la instrucción general de la oficina de cambios.
Esta instrucción considera como exportación toda expedición de bienes al extranjero o hacia una zona franca de exportación.
Esta instrucción impone en la forma que toda exportación desde Marruecos sea objeto de un desglose de las ventas. En efecto, este desglose debe obligatoriamente incluir:
- La fecha de la venta;
- El precio unitario;
- El número de bultos, las cantidades vendidas y el peso correspondiente;
- El precio global de la venta;
- La naturaleza y los importes de los gastos deducidos en origen;
- El importe neto de las ventas a repatriar a Marruecos.
Además, el artículo 65 de la misma instrucción estipula que “el exportador de bienes está obligado a repatriar el importe íntegro del producto de sus exportaciones…”. Así, las empresas marroquíes (y las personas físicas) que se dedican a actividades de exportación en Marruecos están obligadas a cobrar el producto de sus exportaciones en Marruecos.
Esta disposición se aplica tanto para la exportación de bienes como para la exportación de servicios.
La exportación en Marruecos - ¿Qué ventajas en materia de Impuesto de Sociedades?
Las ventajas en materia de Impuesto de Sociedades difieren según el tipo de actividad. Así, se distingue:
- Las ventajas fiscales para los exportadores de bienes
- Las ventajas fiscales para los exportadores de servicios
Ventajas fiscales: exportación de servicios en Marruecos
Antes de 2020, las empresas que exportaban servicios disponían de una exención del Impuesto de Sociedades durante un período de 5 años. La ley de finanzas relativa al ejercicio 2020 suprimió esta ventaja. Las empresas que realizan la exportación de servicios son, por ello, desde esa fecha gravables a partir del primer año de exportación.
Sin embargo, estas empresas se benefician del tipo de derecho común (20 % o 35 % si el beneficio neto ≥ 100 M MAD).
Véase nuestro artículo: El Impuesto de Sociedades en Marruecos (IS).
Además, la ley procura una ventaja particular a las empresas que realizan operaciones de externalización de servicios. Así, en virtud del artículo 6-II-B-4: “se benefician de la exención total del Impuesto de Sociedades durante los cinco (5) primeros ejercicios consecutivos a partir de la fecha de inicio de su explotación:
- …
- y las sociedades que ejerzan actividades de externalización de servicios en el interior o fuera de las plataformas industriales integradas dedicadas a estas actividades, conforme a los textos legislativos y reglamentarios vigentes”.
Estas sociedades se benefician, tras el fin del período de exención, del tipo de derecho común (20 % o 35 % si el beneficio neto ≥ 100 M MAD, Art. 19-I-A CGI 2026). El antiguo baremo reducido (10 % para la parte ≤ 300.000 dírhams / 20 % más allá) fue suprimido tras la convergencia progresiva introducida por la LF 2023.
Para más información sobre los nuevos tipos vigentes (2024), consultar: Impuesto de Sociedades en Marruecos (IS) 2024
Ventajas fiscales - Exportación de bienes en Marruecos
Las sociedades exportadoras de bienes se benefician de la exención cuando tienen una actividad industrial. Así, el artículo 6-II-B-4 “Se benefician de la exención total del Impuesto de Sociedades durante los cinco (5) primeros ejercicios consecutivos a partir de la fecha de inicio de su explotación:
- En primer lugar, las sociedades industriales que ejerzan actividades fijadas por vía reglamentaria;
- En segundo lugar, las sociedades de externalización de servicios (véase igualmente más arriba el caso de externalización de servicios)
Además, desde 2017, la exportación ya ni siquiera es una condición para beneficiarse de la exención quinquenal. En efecto, para las sociedades industriales esta ventaja se ha generalizado desde esa fecha.
Cabe señalar, finalmente, que para las demás actividades (no industriales), especialmente los negociantes exportadores, estos se benefician del tipo de derecho común (20 % o 35 % según el resultado).
La exportación en Marruecos - ¿Qué pasa con el IVA?
El artículo 92 del Código General de Impuestos estipula que las operaciones de exportación en Marruecos están exentas de IVA. Se trata de una exención con derecho a deducción.
Este artículo añade que:
“La exención se aplica a:
- la última venta efectuada y a
- la última prestación de servicio realizada en el territorio de Marruecos
- y que tenga por efecto directo e inmediato la realización de la exportación misma”.
Además, esta exención requiere respetar las siguientes condiciones:
-
En primer lugar, en lo que respecta a las prestaciones de servicios:
El servicio en cuestión debe ser explotado o utilizado fuera de Marruecos;
-
A continuación, la empresa debe facturar la prestación de servicio a empresas establecidas en el extranjero;
-
Finalmente, el pago debe efectuarse en divisas. Cuando la exportación concierne bienes, la empresa debe producir ciertos documentos justificativos. Se trata, especialmente, de:
”- títulos de transporte,
- albaranes,
- hojas de mayorista,
- recibos de aduana u otros documentos que acompañan los productos exportados” según los términos del artículo 92.
Tenga en cuenta, finalmente, que los exportadores de bienes y de servicios tienen derecho a realizar solicitudes de reembolso de IVA por el IVA que haya gravado sus compras.
Preguntas frecuentes
¿Las empresas exportadoras están exentas de impuestos en Marruecos?
Las empresas exportadoras en Marruecos se benefician de una exención total del Impuesto de Sociedades durante los 5 primeros ejercicios a partir de la primera operación de exportación, seguida del tipo de derecho común (20 % o 35 % según el resultado). Están también exentas de IVA sobre sus exportaciones y pueden solicitar el reembolso del crédito de IVA acumulado.
¿Qué condiciones debe cumplir una empresa para beneficiarse del régimen de exportación en Marruecos?
La empresa debe realizar operaciones de venta de bienes o servicios destinados a la exportación, facturadas en divisas y cuyos pagos sean rapatriados a Marruecos a través del circuito bancario. La cifra de negocios de exportación debe estar debidamente documentada con los justificantes aduaneros correspondientes.
¿Cómo funciona el reembolso del crédito de IVA para los exportadores en Marruecos?
Los exportadores, al no cobrar IVA sobre sus ventas pero soportar IVA sobre sus compras locales, acumulan un crédito de IVA. Pueden solicitar su reembolso ante la DGI, previa presentación de una solicitud acompañada de los justificantes de exportación y de las facturas de compras con IVA deducible.
¿Puede un experto contable ayudar a optimizar la fiscalidad de una empresa exportadora?
Un experto contable desempeña un papel clave en la optimización fiscal de una empresa exportadora, asegurando el correcto aprovechamiento de la exención total del Impuesto de Sociedades durante los 5 primeros ejercicios y la posterior aplicación del tipo de derecho común (20 % o 35 % según el resultado). También se encarga de gestionar eficazmente las solicitudes de reembolso del crédito de IVA acumulado, garantizando que toda la documentación justificativa — títulos de transporte, albaranes, recibos de aduana — esté en regla. Su acompañamiento permite además verificar el cumplimiento de las condiciones relativas a la facturación en divisas y la rapatriación de los pagos, evitando así cualquier riesgo de rectificación fiscal.
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